Справа № 420/6178/18
15 травня 2019 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Єфіменка К.С., при секретарі Кузьменко Е.Х., розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Спільне підприємство «Аквавінтекс» до Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача Арбітражного керуючого ОСОБА_1 про визнання протиправним та скасування рішення Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС № 2/28-10-49-18 від 24.09.2018 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу,
До суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Спільне підприємство «Аквавінтекс» (далі - ТОВ «СП «Аквавінтекс») до Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправним та скасування рішення Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС №2/28-10-49-18 від 24.09.2018 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу.
Позов обґрунтовано тим, що ухвалою Господарського суду Одеської області від 07.02.2017 у справі №916/177/17 порушено провадження про банкрутство ТОВ «СП «Аквавінтекс», введено мораторій на задоволення вимог кредиторів, процедуру розпорядження майном ТОВ «СП «Аквавінтекс» та призначено розпорядника майна - арбітражного керуючого Ковальчука Миколу Миколайовича.
Проте Одеським управлінням Офісу великих платників податків ДФС, в порушення вимог ч.15 ст.16, ч.3 ст.19 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом», поза межами провадження у справі про банкрутство ТОВ «СП «Аквавінтекс» здійснено стягнення грошових коштів з банківських рахунків боржника у розмірі 98 964,23 грн. в порядку, передбаченому п. 5.5 ст.95 ПК України.
Стягнення грошей з рахунку ТОВ «СП «Аквавінтекс» здійснено на підставі рішення Одеським управлінням Офісу великих платників податків ДФС №2/28-10-49-18 від 24.09.2018.
Відповідно до листа Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС № 917/адв/28-10-49-18 від 15.11.2018 підставою для прийняття рішення №2/28-10-49-18 від 24.09.2018 була наявність податкового боргу ТОВ «СП «Аквавінтекс» з акцизного податку у розмірі 7 249 178,86 грн., який боржник не сплатив протягом 90 днів.
Однак, представник позивача вважає, що станом на день прийняття Одеським управлінням Офісу великих платників податків ДФС оскаржуваного рішення не пройшло 90 днів, а лише 86, що відповідно до п.95.5 ст.95 ПК України унеможливлює прийняття відповідачем рішення про стягнення грошових коштів з банківських рахунків ТОВ «СП «Аквавінтекс».
Отже, позивач вважає рішення Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС № 2/28-10-49-18 від 24.09.2018 протиправним та просить його скасувати.
Ухвалою суду від 29.11.2018 відкрито провадження у справі № 420/6178/18.
У відзиві на позовну заяву відповідач просить відмовити в задоволенні позовної заяви, оскільки відповідно до ч.1 ст.19 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» мораторій на задоволення вимог кредиторів поширюється грошові зобов'язання і зобов'язання щодо сплати і податків і зборів (обов'язкових платежів), термін виконання яких настав до введення мораторію, і припинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобов'язань та зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), застосованих до дня введення мораторію.
Водночас на момент винесення Одеським управлінням Офісу великих платників податків ДФС № 2/28-10-49-18 від 24.09.2018 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках податкових борг у зв'язку з несплатою грошових зобов'язань, визначених платником податків у податкових деклараціях, який виник після введення мораторію на задоволення вимог кредиторів склав 7 249 178,86 гривень.
Протоколом Офісу великих платників податків ДФС від 21.09.2018 №6 зобов'язано Одеське управління прийняти рішення про стягнення з ТОВ «СП «Аквавінтекс» з рахунків у банках та здійснити направлення інкасованих доручень (розпоряджень) до банківських установ з метою стягнення поточних грошових зобов'язань, на які не поширюється дія мораторію згідно із ст.19 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» та п.95.5
ст.95 ПК України.
Крім цього, відповідач зазначив, що обчислення строку відбувалося не по останнім деклараціям ТОВ «СП «Аквавінтекс», а з початку виникнення боргу в цілому.
За таких обставин, відповідач вважає, що рішення №2/28-10-49-18 від 24.09.2018 прийнято в межах повноважень та у спосіб, передбачений ПК України.
Ухвалою суду від 21.01.2019 залучено до участі у справі третю особу, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача Арбітражного керуючого Ковальчука ОСОБА_2 .
Третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача ОСОБА_3 керуючий ОСОБА_1 надав письмові пояснення відповідно до яких відповідачем списано кошти з рахунку боржника без повідомлення та/чи погодження з розпорядником майна. Водночас згідно з ч. 5 ст. 19 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» стягнення грошових коштів за вимогами кредиторів за зобов'язаннями, на які не поширюється дія мораторію, провадиться з рахунку боржника в установі банку. Контроль за такими стягненнями здійснює арбітражний керуючий (розпорядник майна, керуючий санацією, ліквідатор). Частиною 3 ст. 22 «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» передбачено, що розпорядник майна веде реєстр вимог кредиторів. Отже, на думку третьої особи дії Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС можуть призвести до порушень прав інших кредиторів, оскільки під розпорядженням майном розуміється система заходів щодо нагляду та контролю за управлінням і розпорядженням майном боржника з метою забезпечення, ефективного використання майнових активів боржника, проведення аналізу його фінансового становища, а також визначення наступної оптимальної процедури (санації, мирової угоди чи ліквідації) для задоволення в повному обсязі або частково вимог кредиторів.
Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача та дослідивши наявні у справі письмові докази суд встановив такі фактичні обставини.
Ухвалою Господарського суду Одеської області від 07.02.2017 у справі №916/177/17 порушено провадження у справі про банкротство ТОВ «СП «Аквавінтекс», введено мораторій на задоволення вимог кредиторів, процедуру розпорядження майном та призначено розпорядником майна арбітражного керуючого Ковальчука Миколу Миколайовича.
Ухвалою Господарського суду Одеської області від 06.11.2018 у справі №916/177/17 вжито заходи забезпечення вимог кредиторів ТОВ «СП «Аквавінтекс», зокрема заборонено Одеському управлінню Офісу великих платників податків ДФС України стягувати грошові кошти з рахунків ТОВ «СП «Аквавінтекс» за рішенням його керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду в порядку п. 95.5 ст. 95 ПК України.
Ухвалою Господарського суду Одеської області від 06.11.2018 у справі №916/177/17 забезпечено вимоги кредиторів ТОВ «СП «Аквавінтекс» шляхом заборони виконання вимог ДФС України Одеського управління офісу великих платників податків м. Одеси, на які поширюється мораторій.
Ухвалою господарського суду Одеської області від 25.05.2017р. по справі №916/177/17 затверджено реєстр вимог кредиторів ТОВ "СП "Аквавінтекс".
Постановою Одеського апеляційного господарського суду від 23.08.2017р. по справі № 916/177/17 ухвали Господарського суду Одеської області від 10.03.2017 р. та від 13.03.2017р. по справі № 916/177/17 скасовано, а справу № 916/177/17 повернуто Господарському суду Одеської області на стадію розгляду заяви Державної фіскальної служби України Одеського управління офісу великих платників податків м. Одеса про визнання кредиторських вимог.
Рішенням заступника начальника управління - начальника відділу податкового супроводження підприємств оптової та роздрібної торгівлі Одеського управління Офісу великих платників податків №2/28-10-49-18 від 24.09.2018 відповідно до вимог п.95.5
ст.95 ПК України вирішено здійснити погашення усієї суми податкового блоку шляхом стягнення безготівкових коштів з рахунків у банках, органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів та інших фінансових установ ТОВ«СП «Аквавінтекс».
11.10.2018р. АТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» із р/р НОМЕР_1 ТОВ «СП «Аквавінтекс» було перераховано грошові кошти у розмірі 98 964,23 грн. на р/р 31119037915002 Казначейство України (ел.адм.подат.) в УДКСУ у м. Одеса, МФО 899998.
У виписці по особовому рахунку за 11.10.2018р. по даній банківській операції у призначенні платежу зазначено: погашення податкового боргу згідно рішення Одеського ДФС № 2/28-10-49-18 від 24.09.2018р.
Не зважаючи на те, що заяву Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС про визнання кредиторських вимог по справі № 916/177/17 станом на 24.09.2018р. судом ще розглянуто не було. Одеське управління Офісу великих платників податків ДФС поза межами провадження у справі про банкрутство ТОВ „СП „Аквавінтекс'' здійснило стягнення грошових коштів із боржника в порядку п. 95.5 ст. 95 ПК України.
19.10.2018р. представником ТОВ „СП „Аквавінтекс” на адресу Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС було направлено адвокатський запит за вих. № 3-17-10/18 від 17.10.2018р., за змістом якого просив надати інформацію щодо правових підстав для списання 11.10.2018р. грошових коштів у розмірі 98 964.23 грн. із розрахункового рахунку ТОВ „СП „Аквавінтекс” у АТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» та належним чином завірені копії всіх документів, на підставі яких 11.10.2018р. АТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» із р/р НОМЕР_1 ТОВ „СП „Аквавінтекс” було перераховано грошові кошти у розмірі 98 964.23 грн. на р/р НОМЕР_2 Казначейство України (ел.адм.подат.) в УДКСУ у м. Одеса. МФО 899998.
19.11.2018р. представником ТОВ „СП „Аквавінтекс” засобами поштового зв'язку отримав відповідь Одеського управління Офісу ВПП ДФС за вих. № 917/адв/28-10-49-18 від 15.11.2018р. на вищезазначений запит, відповідно до якого Одеське управління Офісу ВПП ДФС повідомило, що «на момент винесення рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках, податковий борг з акцизного податку за самостійно заявленими та не стаченими у строк грошовими зобов 'язаннями, які виникли після введення мораторію на задоволення вимог кредиторів складав 7 249 1 78,86 грн. Сума боргу складається з несплачених самостійно заявлених грошових зобов 'язань з акцизного податку за:грудень 2017року - 966 973,86 грн., лютий 2018року - 479 грн., березень 2018року -376 грн., квітень 2018року - 480 053 грн., травень 2018року - 1 050 440 грн., червень 2018року - 1 459 533 грн., липень 2018року - 3 291 324 грн.».
Розглянувши оскаржений акт суб'єкту владних повноважень, суд з урахуванням положень ч.2 ст.2 КАС України, вважає, що він винесений не у відповідності до вимог закону з наступних підстав.
Відповідно до ч.3 ст.19 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів: забороняється стягнення на підставі виконавчих та інших документів, що містять майнові вимоги, у тому числі на предмет застави, за якими стягнення здійснюється в судовому або в позасудовому порядку відповідно до законодавства, крім випадків перебування виконавчого провадження на стадії розподілу стягнутих з боржника грошових сум (у тому числі одержаних від продажу майна боржника), перебування майна на стадії продажу з моменту оприлюднення інформації про продаж, а також у разі звернення стягнення на заставлене майно та виконання рішень у немайнових спорах.
З урахуванням системного аналізу ч.3 ст.19 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» та п. 95.5 ст. 95 ПК України можна дійти висновку, що рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу про стягнення коштів за рахунок готівки є «іншим документом, що містить майнові вимоги».
Оскільки, на підставі такого рішення здійснюється погашення грошових (майнових) зобов'язань боржника - платника податків.
Враховуючи викладене, вважаємо, що протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів в силу положень ч.3 ст.19 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» забороняється стягнення коштів за рахунок готівки за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу.
Кредитори ТОВ „СП „Аквавінтекс" звернулись до господарського суду Одеської області із заявами про забезпечення вимог кредиторів в порядку ст. 18 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» з посиланням на незаконне стягнення Одеським управлінням Офісу ВПП ДФС грошових коштів з боржника на підставі рішення № 2/28-10-49-18 від 24.09.2018р.
Ухвалою господарського суду Одеської області від 06.11.2018р. по справі № 916/177/17 задоволено заяви кредиторів позивача та забезпечено вимоги кредиторів ТОВ „СП „Аквавінтекс” шляхом заборони виконання вимог ДФС України Одеське управління Офісу ВПП м. Одеса, на які поширюється мораторій.
Ухвалою господарського суду Одеської області від 06.11.2018р. по справі № 916/177/17 визнано Одеське управління Офісу ВПП ДФС кредитором ТОВ "СП "Аквавінтекс" на суму 21 803 456,52 грн., тобто після прийняття рішення від 24.09.2018р. № 2/28-10-49-18 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу.
Господарський суд Одеської області за змістом ухвали від 06.11.2018р. по справі №916/177/17 підтвердив протиправність рішення Одеського управління Офісу ВПП ДФС №2/28-10-49-18 від 24.09.2018р. в порядку п.95.5 ст.95 ПК України та вчинення дій щодо його виконання.
Відповідно до п.95.5 ст.95 ПК України у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошового зобов'язання та/або пені, визначених платником податків у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків такого платника у банках здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг перевищує 5 мільйонів гривень та не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутні зобов'язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов'язань.
Як вбачається із змісту п. 95.5 ст. 95 ПК України обов'язковою умовою для прийняття рішення про стягнення коштів з рахунків у банках є несплата податкового боргу протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати.
Відповідно до відповіді Одеського управління Офісу ВПП ДФС за вих. № 917/адв/28-10-49-18 від 15.11.2018р., Одеське управління Офісу ВПП ДФС зазначає, що підставою для прийняття рішення № 2/28-10-49-18 від 24.09.2018р. була наявність податкового боргу з акцизного податку у розмірі 7 249 178,86 грн.
Згідно до п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст.49 та п. 223.2. ст. 223 ПК України платники акцизного податку (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у ст. 215 ПК Україхни) подають щомісячно, не пізніше 20 числа наступного звітного періоду контролюючому органу декларацію з акцизного податку.
При цьому, п.п. 222.1.1 п. 222.1 ст. 222 ПК України визначено, що платники акцизного податку повинні протягом 10 календарних днів після останнього дня граничного строку, передбаченого ПК України для подання податкової декларації за місячний податковий період, перерахувати до бюджету податок з підакцизних товарів, вироблених на митній території України, а також реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі.
З урахуванням приписів п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст.49 та п.223.2. ст.223 ПК України та п.п.222.1.1 п.222.1 ст.222 ПК України, граничні строки сплати акцизного податку для ТОВ „СП „Аквавінтекс” наступні: за травень 2018 року - 30.06.2018р., за червень 2018 року - 30.07.2018р., за липень 2018 року - 30.08.2018р.
Однак, з 30.06.2016р. (останній день граничного строку сплати акцизного податку за травень 2018 року) до 24.09.2018р. (день прийняття рішення про стягнення коштів з рахунків у банках) не пройшло 90 календарних днів, а лише - 86 днів.
Враховуючи викладене, суд погоджується з позицією представника позивача про те, що наявність заборгованості за травень-липень 2018 року у розмірі 5 801 297 грн. ніяким чином не могла бути підставою для прийняття рішення №2/28-10-49-18 від 24.09.2018р.
Якщо виходити із приписів п.95.5 ст.95 ПК України та відповіді Одеського управління Офісу ВПП ДФС за вих. № 917/адв/28-10-49-18 від 15.11.2018р. податковий борг з акцизного податку, який не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати становить лише 1 447 881,86 грн., що явно не перевищує 5 мільйонів гривень.
Враховуючи викладене, у зв'язку із наявною заборгованістю з акцизного податку у розмірі 1447881,86 грн. (та яка не сплачується протягом 90 календарних днів), що не перевищує 5 мільйонів гривень, Одеським управлінням Офісу ВПП ДФС протиправно винесено рішення №2/28-10-49-18 від 24.09.2018р. та здійснюється стягнення заборгованості з рахунків ТОВ „СП „Аквавінтекс” у банках без звернення до суду.
До того ж, відповідно до ч.5 ст.19 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» дія мораторію не поширюється на задоволення вимог кредиторів у разі одночасного задоволення вимог кредиторів у процедурі розпорядження майном керуючим санацією згідно з планом санації або ліквідатором у ліквідаційній процедурі в порядку черговості, встановленому цим Законом.
Стягнення грошових коштів за вимогами кредиторів за зобов'язаннями, на які не поширюється дія мораторію, провадиться з рахунку боржника в установі банку. Контроль за такими стягненнями здійснює арбітражний керуючий (розпорядник майна, керуючий санацією, ліквідатор).
Відповідачем - Одеським управлінням Офісу ВПП ДФС без погодження та повідомлення розпорядника майном ТОВ „СП „Аквавінтекс”- арбітражного керуючого Ковальчука Миколу Миколайовича здійснюється стягнення заборгованості з рахунків ТОВ „СП „Аквавінтекс” на підставі рішення № 2/28-10-49- 18 від 24.09.2018р. в порядку п. 95.5 ст. 95 ПК України.
За таких дій та рішення відповідача, розпорядник майна ТОВ „СП „Аквавінтекс” - арбітражний керуючий Ковальчук Микола Миколайовича, фактично є позбавленим можливості здійснювати контроль за такими стягненнями відповідно до ч.5 ст.19 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом».
Така поведінка суб'єкта владних повноважень не узгоджується з його правовою поведінкою, визначеною ч.2 ст.19 Конституції України, згідно якої органи державної влади й місцевого самоврядування їхні посадові та службові особи повинні діяти у спосіб та порядку передбачені Конституцією та Законами України, а тому суд, на підставі положень ч.1 ст.245 КАС України, повинен позовні вимоги задовольнити та визнати акт, вчинений в результаті таких дій суб'єкта владних повноважень протиправним та скасувати його.
Судові витрати розподілити за правилами ст.139 КАС України наступним чином.
Керуючись ст.ст.139,242-246 КАС України, суд, -
1. Позовні вимоги задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС № 2/28-10-49-18 від 24.09.2018 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу.
Повний текст рішення виготовлений та підписаний суддею 24.05.2019 року.
Рішення суду може бути оскаржено до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в місячний строк з дня отримання повного тексту судового рішення, в порядку п.15.5 Перехідних положень КАС України.
Суддя Єфіменко К.С.
.