Справа № 824/516/18-а
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Дембіцький П. Д.
Суддя-доповідач - Ватаманюк Р.В.
15 травня 2019 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Ватаманюка Р.В.
суддів: Сторчака В. Ю. Смілянця Е. С. ,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Директора приватного сільськогосподарського підприємства "Аграрник Лісовий" Сумарюк Г. М. на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 17 грудня 2018 року (повне рішення складено 28 грудня 2019 року у м. Чернівці) у справі за адміністративним позовом приватного сільськогосподарського підприємства "Аграрник Лісовий" (далі - позивач) до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернівецькій області (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
позивач 04.06.2018 звернувся із позовом до Чернівецького окружного адміністративного суду в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0012545001 від 31.01.2018.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 17.12.2018 відмовлено у задоволенні позову.
Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить суд скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким позов задовольнити повністю.
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт вказав, що судом першої інстанції безпідставно не враховано, що вчасній реєстрації податкових накладних завадили допущенні помилки, які потребували виправлень.
Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу вказавши, що саме перевищення позивачем податкового ліміту слугувало причиною невчасної реєстрації податкових накладних датованих періодом з 01.11.2017 по 03.11.2017, а не виправлення податковим органом помилок системи, що до того ж не підтверджено жодними належними та достатніми доказами.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, заслухавши суддю-доповідача, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, з таких підстав.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судом першої інстанції встановлено, що ПСП "Аграрник лісовий" зареєстроване, як юридична особа за адресою: 59015, Чернівецька область, Сторожинецький район, с. Зруб-Комарівці, вул. Шевченка, 57, код ЄДРПОУ 35821631.
Відповідачем проведено камеральну перевірку позивача щодо своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН, за результатами якої складений акт від 12.01.2018 № 110/24-13-50-01/35821631, в якому зафіксовано порушення ПСП "Аграрник лісовий" вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, що полягало в порушенні граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН за листопад 2017 року, а саме: - податкова накладна від 02.11.2017 № 2 на суму ПДВ - 180258,02 грн., (виписана покупцю ТОВ "Олсідз Груп Україна") зареєстрована в ЄРПН 12.12.2017 із затримкою 12 календарних днів; - податкова накладна від 01.11.2017 № 1 на суму ПДВ - 210004,70 грн., (виписана покупцю ТОВ "Олсідз Груп Україна") зареєстрована в ЄРПН 28.12.2017 року із затримкою 28 календарних днів; - податкова накладна від 03.11.2017 № 3 на суму ПДВ - 44645,48 грн., (виписана покупцю ТОВ "Олсідз Груп Україна") зареєстрована в ЄРПН 28.12.2017 року із затримкою 28 календарних днів; - податкова накладна від 03.11.2017 № 5 на суму ПДВ - 41666,67 грн., (виписана покупцю ФГ "Сапфір-М.М.") зареєстрована в ЄРПН 28.12.2017 із затримкою 28 календарних днів.
31.01.2018 на підставі вказаного акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0012545001.
Не погоджуючись із висновками акту перевірки від 12.01.2018 № 110/24-13-50-01/35821631 ПСП "Аграрник лісовий" оскаржив його до Державної фіскальної служби України шляхом подання скарги, яка 26.04.2018 залишена без задоволення, а висновки акта - без змін.
Приймаючи оскаржуване рішення суд першої інстанції дійшов висновку, що позивачем допущено порушення вимог п. 201.10 ст. 201 розділу ПК України щодо строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції за такими доводами.
Згідно з пунктом 14.1.60 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) /пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України.
Згідно з нормами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Відповідно п. 192.1 ст. 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, згідно абз. 6 пункту 192.1 статті 192 ПК України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Відповідно до положень абз. 11 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Згідно пункту 120-1.1. статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
Отже, проаналізувавши викладені приписи податкового законодавства cуд першої інстанції дійшов правильного висновку, що на платника податків покладено обов'язок по реєстрації податкової накладної протягом 15 календарних днів, наступних за датою її складання. При цьому обов'язок щодо здійснення відповідної реєстрації покладається на платника податків як відносно податкових накладних, що надаються покупцю, так і податкових накладних, які не надаються покупцю, а також податкових накладних, складених за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.
Судом першої інстанції встановлено, що податкові накладні, які виписані ПСП "Аграрник лісовий" у листопаді 2017 року зокрема:
- податкова накладна від 02.11.2017 № 2 на суму ПДВ - 180258,02 грн., зареєстрована в ЄРПН 12.12.2017 із затримкою 12 календарних днів;
- податкова накладна від 01.11.2017 № 1 на суму ПДВ - 210004,70 грн., зареєстрована в ЄРПН 28.12.2017 із затримкою 28 календарних днів;
- податкова накладна від 03.11.2017 № 3 на суму ПДВ - 44645,48 грн., зареєстрована в ЄРПН 28.12.2017 із затримкою 28 календарних днів;
- податкова накладна від 03.11.2017 № 5 на суму ПДВ - 41666,67 грн., зареєстрована в ЄРПН 28.12.2017 із затримкою 28 календарних днів.
Отже, вказане свідчить про несвоєчасність реєстрації податкових накладних в ЄРПН, тобто реєстрація вищевказаних податкових накладних з порушенням законодавчо встановленого терміну для їх реєстрації, передбаченого п. 201.10 ст. 201 ПК України на суму 476 574, 87 грн.
Статтею 110 ПК України зазначено, що платники податків, податкові агенти та/або їх посадові особи несуть відповідальність у разі вчинення порушень, визначених законами з питань оподаткування та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до п. 111.1. ст. 111 ПК України за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності: фінансова; адміністративна; кримінальна.
Згідно п. 111.2 ст. 111 ПК України фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.
Так, платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в ЄРПН, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 ПК.
Якщо сума, визначені відповідно до вищевказаних приписів ПК України є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунку коригування, які платник повинен зареєструвати в ЄРПН, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Проте, з матеріалів справи вбачається, що станом на 12.12.2017 ліміт по рахунку ПСП "Аграрник лісовий" в ЄРПН складав "плюс 208486,28 грн.", оскільки попередньо сільськогосподарським підприємством було зареєстровано розрахунок коригування на суму "мінус 539498,77 грн." від 12.12.2017 по податковій накладній від 30.10.2015 № 5.
Водночас, як встановлено зі змісту апеляційної скарги позивачем не заперечується той факт, що реєстрація вказаних податкових накладних відбулася з пропуском встановленого законом 15-тиденного строку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, разом з тим, останній вважає, що внаслідок допущених помилок та подальшого їх виправлення, відсутні правові підстави для застосування штрафних санкцій.
Отже, суд дійшов висновку, що позивачем допущено порушення вимог п. 201.10 ст. 201 розділу ПК України щодо строків реєстрації податкових накладних. При цьому суд, звертає увагу, що податковим законодавством не передбачено звільнення від відповідальності за порушення строків реєстрації податкових накладних.
На підставі викладеного та приймаючи до уваги, що суд першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку, та прийняв законне і обґрунтоване рішення, висновки суду відповідають обставинам справи, а тому підстав для його скасування не вбачається.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд
апеляційну скаргу Директора приватного сільськогосподарського підприємства "Аграрник Лісовий" Сумарюк Г. М. залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 17 грудня 2018 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст. 328, 329 КАС України.
Головуючий Ватаманюк Р.В.
Судді Сторчак В. Ю. Смілянець Е. С.