Справа № №420/1144/19
21 травня 2019 року м. Одеса
У залі судових засідань № 11
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Балан Я.В.,
при секретарі судового засідання - Довгальової Г.Г.,
за участю сторін:
представника позивача - Щербанюк Г.В.,
представника позивача - Салагорник А.В.,
представника відповідачів
Державної фіскальної служби України,
Головного управління ДФС в Одеській області - Бугаєнко Т.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні, за правилами загального позовного провадження, адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в Одеській області, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
До Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в Одеській області, про:
визнання протиправними та скасування рішень Головного управління ДФС в Одеській області:
№1057446/40407208 від 23.01.2019 року;
№1057450/40407208 від 23.01.2019 року;
№1057451/40407208 від 23.01.2019 року;
№1057449/40407208 від 23.01.2019 року;
№1057448/40407208 від 23.01.2019 року;
зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД»:
№69 від 30.09.2018 року;
№70 від 27.09.2018 року;
№71 від 30.09.2019 року;
№1 від 02.10.2018 року;
№1 від 31.12.2018 року.
зобов'язання Державної фіскальної служби України надати звіт про виконання рішення суду та встановити строк для подання зазначеного звіту.
Адміністративний позов мотивовано наступним.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» зазначає, що відмовляючи в реєстрації податкових накладних, контролюючий орган в оскаржуваних рішеннях не зазначив конкретних обставин, які б виключали можливість реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що складені ним податкові накладні не відповідають визначеним у законі критеріям оцінки ризиків, у зв'язку з чим, підстави для зупинення їх реєстрації були відсутні. Вказує, що отримавши повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних, контролюючому органу було направлено пояснення та документи, що підтверджують реальність фінансово-господарських операцій, за наслідками яких було складено відповідні податкові накладні. Як зазначає позивач, доданих до повідомлення пояснень та документів контролюючий орган під час прийняття оскаржуваних рішень не врахував, у зв'язку з чим дійшов безпідставних висновків про відмову у реєстрації податкових накладних.
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 18 березня 2019 року, вищезгадану позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито загальне позовне провадження по справі.
14 травня 2019 року закрито підготовче засідання по справі та призначено справу до судового розгляду суті.
У встановлений судом строк, відповідач надав відзив (вх.№ЕП/2528/19 від 03.04.2019р. на позовну заяву (т.ІІ, а.с.47-52).
Відзив обґрунтований наступним.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» №2245-VІІІ від 07.12.2017 року, пункт 200.16 статті 200 Податкового кодексу України був викладений у новій редакції та з 01 січня 2018 року передбачає, що реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» було направлено повідомлення щодо подачі документів для підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним №70 від 27.09.2018 року, №69 від 30.09.2018 року, №71 від 30.09.2018 року, №1 від 02.10.2018 року та №1 від 31.12.2018 року, проте не було надано достатніх документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в реєстрі. Таким чином, на думку відповідача, оскаржувані рішення комісії ГУ ДФС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних із посиланням на підставу - ненадання платником податку копій документів достатніх для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування - є повністю обґрунтованими.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД", перебуває на обліку у Державній податковій інспекції у Приморському районі м. Одеса Головного управління державної фіскальної служби в Одеській області (т.І, а.с.163-167).
Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "ГАЗ-ТОРГ-БУД" зареєстроване як юридична особа та до видів діяльності товариства згідно КВЕД відносяться: 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний); 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (т.І, а.с.166).
Для виконання своєї господарської діяльності, ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» було укладено наступні договори.
16 квітня 2018 року, між Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (надалі-Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ВСА ГРУ» (надалі-Постачальник) було договір поставки №1604-18/НФ (т.І, а.с.174-180).
За цим договором Постачальник зобов'язується в порядку, в строки та на умовах цього Договору передати, а Покупець прийняти і оплатити Товар (нафтопродукти та скраплений вуглеводневий газ, які Постачальник постачає Покупцеві на умовах цього Договору).
01 червня 2017 року, між Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (надалі-Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАХІДЕКОТОП» (надалі-Продавець) було украдено поставки №9-17/ЗХ (т.І, а.с.181-184).
У відповідності до якого Продавець зобов'язується передати, а Покупець прийняти і оплатити газ скраплений вуглеводневий у кількості, за номенклатурою, цінами і термінами постачання згідно умов договору.
22 лютого 2018 року, Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (надалі-Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «СП ОІЛ ТРЕЙД» (надалі-Постачальник) було украдено договір № 22/02-18/1 (т.І, а.с.185-189).
За цим договором Постачальник зобов'язується впродовж строку дії даного договору за замовленням Покупця передавати у власність Покупця газ вуглеводневий скраплений, а Покупець зобов'язаний приймати товар і здійснювати його оплату Постачальнику згідно умов даного Договору.
Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» укладені наступні договори зберігання та перевалки.
01 липня 2017 року, Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (надалі-Замовник) та Товариство з обмеженою відповідальністю «ВК-ІНВЕСТ 2005» (надалі-Виконавець) було украдено договір зберігання та перевалки №010617 (т.І, а.с.199-204).
У відповідності до якого Замовник передає на зберігання, а Виконавець приймає і зобов'язується зберігати і повернути збережений у повному обсязі скраплений газ, що є власністю Замовника .
Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» укладені наступні договори перевезення:
01 липня 2017 року, Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (надалі-Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ ПОЙНТ» (надалі-Перевізник) було украдено договір №0107-17 (т.І, а.с.193-199).
За цим договором Перевізник у порядку та на умовах договору зобов'язується доставляти автомобільним транспортом довірений йому Замовником вантаж з пункту відправлення до пункту призначення і видавати вантаж уповноваженій на одержання вантажу особі, а Замовник зобов'язується сплачувати за перевезення плату.
04 травня 2018 року, Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (надалі-Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «СГ КОНСАЛТ» (надалі-Виконавець) було украдено договір про надання автотранспортних послуг №СГК_0405/ТУ-5 (т.І, а.с.190-192).
У порядку та на умовах, визначених цим договором, Виконавець зобов'язується за заявою Замовника протягом визначеного у Договорі строку надати за плату послуги по перевезенню скрапленого газу сідельними тягачами з автомобільними цистернами об'ємом від 10,5 куб.м, до 50 куб.м., які мають дозвіл на перевезення скрапленого газу, згідно з чинним законодавством України, а Замовник зобов'язаний прийняти надані послуги та оплачувати їх вартість.
Для реалізації господарської мети підприємства, Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» укладені наступні договори продажу скрапленого газу.
26 червня 2016 року, Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (надалі-Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «КАТРАН» (надалі-Покупець) було украдено договір №0207 (т.І, а.с.205-207). Згідно до якого Продавець зобов'язується відвантажити й передати у власність скраплений газ, Покупцю,який зобов'язаний прийняти його та сплатити передоплату.
02 червня 2016 року, Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (надалі-Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АКВАЗАР-ТРЕЙД» (надалі-Покупець) було украдено договір №206-9 (т.І, а.с.208-211).
Згідно до якого Продавець зобов'язується відвантажити и передати у власність скраплений газ, Покупцю, який зобов'язаний прийняти його та сплатити передоплату.
01 січня 2017 року, Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (надалі-Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «СОЮЗ 20» (надалі-Покупець) було украдено договір №106-3/17 (т.І, а.с.211-213).
Згідно до якого Продавець зобов'язується відвантажити й передати у власність скраплений газ, Покупцю, який зобов'язаний прийняти його та сплатити передоплату.
Керуючись приписами п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» засобами електронного зв'язку, на підставі укладеного договору про визнання електронних документів, було сформовано та направлено контролюючому органу податкові накладні, які були доставлені до Державної фіскальної служби України.
За результатами обробки: податкових накладних ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД»: №69 від 30.09.2018 року; №70 від 27.09.2018 року; №71 від 30.09.2019 року; №1 від 02.10.2018 року; №1 від 31.12.2018 року - Документ доставлено до ДФС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.09.2018 року №69 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних).
На виконання п.п.201.16.2, п.201.16, ст.201 Податкового кодексу України, Позивачем було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена № 3 від 17.01.2019 року, до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській, області щодо подачі копій документів про підтвердження реальності здійснення операцій за відмовленими ПН/РК, зокрема на податкову накладну 69 від 30.09.2018 року (т.І, а.с.214): Договір поставки №1604-18НФ від 16 квітня 2018 року (TOB «ВСА ГРУП»); видаткову накладну №194 від 25.09.2018 року, податкову накладну №217 від 25.09.18 року, банківську виписку від 24.10.2018 року, паспорт №977 від 16.08.2018 року, договір зберігання та перевалки №010617 від 01.07.2017 року (ТОВ «ВК-Інвест-2005»), договір №0207 від 26 червня 2016 року (ТОВ «Катран»), видаткову накладну 3009-18-9 від 30.09.2018 року, товарно-транспортна накладну на відпуск нафтопродуктів (газу) №3009-18-9 від 30.09.2018 року, банківську виписку від 24.10.2018 року. Загальна кількість додатків - 23 (т.І, а.с.216).
Згідно квитанції №2 від 17.01.2019 року, зазначені документи засобами електронного зв'язку доставлено до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області та прийнятті останнім до розгляду (т.І, а.с.217).
Однак, рішенням про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 1057446/40407208 від 23.01.2019 року, надана відмова у реєстрації податкової накладної/ рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: не надання договорів, довіреності, актів керівного органу платника податку, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити) (т.І, а.с.218-219).
На виконання п.п.201.16.2, п.201.16, ст.201 Податкового кодексу України, позивачем було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрації яких зупинено № 2 від 17.01.2019 року до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області щодо подачі копій документів про підтвердження реальності здійснення операцій за відмовленими ПН/РК, зокрема на податкову накладну 70 від 27.09.2018р: договір поставки №1604-18НФ від 16 квітня 2018 року (TOB «ВСА ГРУП»), видаткову накладну №194 від 25.09.2018 року, податкову накладну №217 від 25.09.18 року, банківську виписку від 24.10.2018 року, банківську виписку від 11.10.2018 року, паспорт №977 від 16.08.2018 року, договір зберігання та перевалки №010617 від 01.07.2017 року (ТОВ «ВК-Інвест-2005»), договір №0107-17 від 01 липня 2017 року (ТОВ «Газ Пойнт»), акт надання послуг №698 від 27.09.2018 року, договір №0207 від 26 червня 2016 року (ТОВ «Катран»), видаткову накладну №2709-18-3 від 27.09.2018 року, товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (газу) №2709-18-14 від 30.09.2018 року, банківську виписку від 24.10.2018 року. Загальна кількість додатків - 31 (т.І, а.с.229).
Згідно квитанції №2 від 17.01.2019 року, зазначені документи засобами електронного зв'язку доставлено до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області та прийнятті останнім до розгляду (т.І, а.с.230).
Однак, рішенням про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 1057450/40407208 від 23.01.2019 року, надана відмова у реєстрації податкової накладної/рахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: не надання Позивачем договорів, довіреності, актів керівного органу платника податку, яким оформлені важення осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити) (т.І, а.с.231-232).
На виконання п.п.201.16.2, п.201.16, ст.201 Податкового кодексу України, позивачем було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрації яких зупинено № 4 від 17.01.2019 року до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області щодо подачі копій документів про підтвердження реальності здійснення операцій за відмовленими ПН/РК, зокрема на податкову накладну 71 від 30.09.2018р: договір поставки №1604-18НФ від 16 квітня 2018 року (ТОВ «ВСА ГРУП»), видаткову накладну №194 від 25.09.2018 року, податкову накладну №217 від 25.09.18 року, банківську виписку від 24.10.2018 року, паспорт №977 від 16.08.2018 року, договір зберігання та перевалки №010617 від 01.07.2017 року (ТОВ «ВК-Інвест-2005»), Договір №0207 від 26 червня 2016 року (ТОВ «Катран»), видаткову накладну 3009-18 від 30.09.2018 року, товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (газу) №3009-18-8 від 30.09.2018 року, банківську виписку від 24.10.2018 року. Загальна кількість додатків - 23 (т.І, а.с.242).
Згідно квитанції №2 від 17.01.2019 року, зазначені документи засобами електронного зв'язку доставлено до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області та прийнятті останнім до розгляду (т.І, а.с.243).
Однак, рішенням про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 1057451/40407208 від 23.01.2019 року, надана відмова у реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: не надання Позивачем договорів, довіреності, актів керівного органу платника податку, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, (документи, які не надано підкреслити); документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити) (т.І, а.с.244-245).
На виконання п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України позивачем було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрації яких зупинено № 5 від 17.01.2019 року до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області щодо подачі копій документів про підтвердження реальності здійснення операцій за відмовленими ПН/РК, зокрема на податкову накладну 1 від 02.10.2018р: договір поставки №22/02-18/1 від 22 лютого 2018 року (СП «Оіл Трейд»), видаткову накладну №501 від 02.10.2018 року, податкову накладну №7 від 02.10.18 року, банківську виписку від 17.01.2019 року, паспорт відповідності №1152 від 30.08.2018 року, договір зберігання та перевалки №010617 від 01 липня 2017 року (ТОВ «ВК-Інвест-2005»), договір №0207 від 26 червня 2016 року (ТОВ «Катран»), видаткову накладну 0210-18-3 від 02.10. 2018 року, товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (газу) №0210-18-3 від 02.10.2018 року, банківську виписку від 24.10.2018 року. Загальна кількість додатків - 21 (т.ІІ, а.с.4).
Згідно квитанції №2 від 17.01.2019 року, зазначені документи засобами електронного зв'язку доставлено до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області та прийнятті останнім до розгляду (т.ІІ, а.с.5).
Однак, рішенням про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 1057449/40407208 від 23.01.2019 року, надана відмова у реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: не надання позивачем договорів, довіреності, актів керівного органу платника податку, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, (документи, які не надано підкреслити); документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити) (т.ІІ, а.с.6-7).
На виконання п.п.201.16.2, п.201.16, ст.201 Податкового кодексу України, позивачем було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрації яких зупинено № 6 від 17.01.2019 року до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області щодо подачі копій документів про підтвердження реальності здійснення операцій за відмовленими ПН/РК, зокрема на податкову накладну 1 від 31.12.2018р: договір поставки №1604-18/НФ від 16 квітня 2018 року (TOB «ВСА Груп»), видаткову накладну №194 від 25.09.2018 року, податкову накладну №217 від 25.09.2018 року, банківську виписку від 24.10.2018 року, паспорт №977 від 16.08.2018 року, договір зберігання та перевалки №010617 від 01 липня 2017 року (ТОВ «ВК-Інвест-2005»), договір 106-3/17 від 01.01. 2017 року (ТОВ «Союз 20»), видаткову накладну 3112-18 від 31.12.2018 року, банківську виписку від 01.01.2019 року. Загальна кількість додатків - 22 (т.ІІ, а.с.17).
Згідно квитанції №2 від 17.01.2019 року, зазначені документи засобами електронного зв'язку доставлено до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області та прийнятті останнім до розгляду (т.ІІ, а.с.18).
Однак, рішенням про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 1057448/40407208 від 23.01.2019 року, надана відмова у реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: не надання позивачем договорів, довіреності, актів керівного органу платника податку, яким оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, (документи, які не надано підкреслити); документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити) (т.ІІ, а.с.19-20).
Вважаючи рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування ГУ ДФС в Одеській області протиправними, ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» звернулось до суду з даною позовною заявою.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та встановлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Такий Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (з наступними змінами, далі - Порядок №1246).
Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до приписів п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21 лютого 2018 року (далі - Порядок №117), податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Відповідно до пункту 3 Порядку № 117 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р<РмЧ1,4, де:
D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;
S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;
T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;
P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;
Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.
Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.
При цьому, відповідно до змісту п. 10 Порядку №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Пунктом 13 Порядку №117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Зі змісту Квитанцій вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» критеріям ризиковості платника податку, визначених пп. 1.6 п. 1 листа ДФС №959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку" від 21 березня 2018 року (далі - Критерії №959).
З даного приводу суд зазначає, що контролюючим органом порушено не тільки принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень, а і норми п. 13 Порядку №117, оскільки ним не зазначено у Квитанціях конкретного та чіткого критерію ризиковості платника податку, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), на підставі якого здійснено зупинення реєстрації податкових накладних.
Такий висновок суду базується на тому, що фіскальним органом у Квитанціях зазначено лише загальне посилання на відповідність Податкових накладних критерію ризиковості платника податку, визначених пп. 1.6 п. 1 Критеріїв №959.
Натомість, як принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень, так і п.13 Порядку №117 вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.
Однак, відповідач не надав суду будь-яких пояснень, який саме критерій ризиковості платника податку застосовано у даному випадку.
Крім того, контролюючий орган не надав суду письмових пояснень, на підставі яких відповідач дійшов висновку про відповідність податкових накладних критеріям ризиковості платника податку і не довів правомірність зупинення реєстрації зазначених накладних.
Слід також зазначити, що пп. 1.6 п. 1 Критеріїв №959 містить у собі визначення різних обставин встановлення ризиковості платника податків: платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);
- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;
- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);
- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.
Таким чином, фіскальний орган був зобов'язаний у квитанціях чітко вказати не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений пп. 1.6 п. 1 Критеріїв №959, а і на відповідне рішення, відповідно до якого позивача внесено до переліку ризикових платників.
За приписами частини 5 статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Верховний Суд у постанові по справі №822/1817/18 від 23 жовтня 2018 року, зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Крім того, відповідачами також не надано суду ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, ані матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку.
При цьому пунктами 6 та 7 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
З аналізу змісту вказаних норм видно, що підставами для зупинення реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування є наступна відповідність:
1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;
2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.
Отже, положення зазначених пунктів Порядку №117 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов'язків контролюючих органів.
Разом з тим, реєстрація поданих позивачем податкових накладних зупинена, як зазначено в квитанціях, через те, що "ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".
Тобто, відповідачем - Головним управлінням ДФС в Одеській області, застосовано критерії ризиковості платника податку до податкової накладної, а не до платника податку - позивача, що свідчить про те, що контролюючим органом реєстрацію Податкових накладних зупинено з підстав, які не передбачені законодавством - Порядком №117.
У той же час, згідно з п.п. 14, 15 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Пунктами 18-21 Порядку №117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Як встановлено судом під час розгляду справи та не заперечувалось сторонами, у спосіб, визначений Порядком №117, позивачем було направлено пояснення та копії документів до зазначених господарських операцій та податкових накладних.
Суд зазначає, що затверджена Порядком №117 форма рішення про відмову у реєстрації податкової накладної передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання платником документів, документи, яких на думку контролюючого органу не вистачає, повинні бути підкресленими, тобто рішення має містити або найменування конкретного документа (видаткова накладна, тощо) або групу документів (складські документи тощо), що з урахуванням специфіки господарської операції мають бути надані, але відсутні.
Проте, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення містять лише абстрактне твердження про їх ненадання, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку документів, яких з урахування особливостей, характеру та обсягу господарських операцій; критерію, що слугував підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, на думку Комісії, не вистачає.
Зміст оскаржуваних рішень дає підстави стверджувати, що комісія Головного управління ДФС в Одеській області, розглядаючи подані позивачем документи, не з'ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначила документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.
У той же час, аналіз наданих позивачем згідно з вичерпним переліком документів та пояснень свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 року, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.
Сукупність наданих позивачем первинних документів не дають підстав для сумніву щодо реальності фінансово-господарських операцій з контрагентами ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД», а наданий позивачем пакет документів був достатнім для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.
Крім того суд бере до уваги, що комісія ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної, розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, як відповідач у справі, була наділена правом подати до суду докази на підтвердження правомірності прийняття спірних рішень.
Разом з цим відповідачі зазначеним правом не скористались, жодного належного доказу на підтвердження обґрунтованості спірних рішень та підстав їх прийняття під час розгляду справи не надали.
Таким чином, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують реальність фінансово-господарських операцій між позивачем та контрагентами, а також враховуючи, що достатність їх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних не спростована відповідачами, суд дійшов висновку, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення Головного управління ДФС в Одеській області №1057446/40407208 від 23.01.2019 року, №1057450/40407208 від 23.01.2019 року, №1057451/40407208 від 23.01.2019 року, №1057449/40407208 від 23.01.2019 року, №1057448/40407208 від 23.01.2019 року - прийняті необґрунтовано, тобто без з урахуванням усіх обставин, що мали значення для їх прийняття, непропорційно, тобто без дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване рішення (дія), а відтак є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо позовних вимог в частині зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №69 від 30.09.2018 року, №70 від 27.09.2018 року, №71 від 30.09.2019 року, №1 від 02.10.2018 року, №1 від 31.12.2018 року, суд зазначає наступне.
Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
Натомість, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм їх подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим, оскільки відповідні повноваження законодавчо покладені на ДФС України.
Згідно з п.п.201.16.4 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Аналогічні положення закріплено в пункті 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21 лютого 2018 року.
При цьому, згідно з нормами п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДФС України.
Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданим податковим накладним. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Згідно ст.17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.
Так, Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України" (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява №28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов'язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 ст. 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).
Враховуючи встановлені судом обставини протиправного прийняття комісією ГУ ДФС в Одеській області рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов'язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні №69 від 30.09.2018 року; №70 від 27.09.2018 року; №71 від 30.09.2019 року; №1 від 02.10.2018 року; №1 від 31.12.2018 року.
При цьому, в даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов'язання ДФС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Щодо вимоги ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» про зобов'язання Державної фіскальної служби України надати звіт про виконання рішення суду та встановити строк для подання зазначеного звіту, суд зазначає наступне.
Відповідно до частини першої статті 382 Кодексу адміністративного судочинства України суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі, може зобов'язати суб'єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.
Зі змісту наведеної правової норми вбачається, що зобов'язання суб'єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення є правом суду, яке має застосовуватися у певних випадках.
Поряд з цим, суд враховує, що позивачем не наведено причин та не надано доказів, які б свідчили про те, що відповідачі можуть ухилятися від виконання рішення суду.
З огляду на викладене, суд не вбачає за доцільне встановлення судового контролю у даній адміністративній справі.
Відповідно до пункту 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.
Згідно пункту 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 р., статтю 6 п. 1 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов'язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.
Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Суд зазначає, що принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень має на увазі, що рішенням повинне бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення.
Європейський Суд з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року, вказує, що орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.
Разом з тим, відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали до суду жодних доказів на підтвердження правомірності своїх рішень.
Таким чином, на підставі ст. 8 КАС України, згідно якої усі учасники адміністративного процесу є рівними та ст. 9 КАС України, згідно якої розгляд і вирішення справ у адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, з'ясувавши обставини у справі, перевіривши всі доводи і заперечення сторін та надавши правову оцінку наданим доказам, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю підлягають задоволенню частково.
Розподіл судових витрат.
Відповідно до ч. 1 ст. 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Судом встановлено, що під час подання позовної заяви Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД», сплачено судовий збір у розмірі 9 605,00 гривень, згідно платіжного доручення №149 від 25 лютого 2019 року, який підлягає відшкодуванню.
Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 173-183, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (65020, м. Одеса, вул. Розкидайлівська, будинок 18, код ЄДРПОУ 40407208) до Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, код ЄДРПОУ 39292197), Головного управління ДФС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська 5, код ЄДРПОУ 39398646), про визнання протиправними та скасування рішень Головного управління ДФС в Одеській області: №1057446/40407208 від 23.01.2019 року; №1057450/40407208 від 23.01.2019 року; №1057451/40407208 від 23.01.2019 року; №1057449/40407208 від 23.01.2019 року; №1057448/40407208 від 23.01.2019 року; зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД»: №69 від 30.09.2018 року; №70 від 27.09.2018 року; №71 від 30.09.2019 року; №1 від 02.10.2018 року; №1 від 31.12.2018 року - задовольнити.
Рішення Головного управління ДФС в Одеській області: №1057446/40407208 від 23.01.2019 року; №1057450/40407208 від 23.01.2019 року; №1057451/40407208 від 23.01.2019 року; №1057449/40407208 від 23.01.2019 року; №1057448/40407208 від 23.01.2019 року - визнати протиправними та скасувати;
Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД»: №69 від 30.09.2018 року; №70 від 27.09.2018 року; №71 від 30.09.2019 року; №1 від 02.10.2018 року; №1 від 31.12.2018 року;
У встановленні судового контролю за виконанням судового рішення - відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197), Головного управління ДФС в Одеській області (код ЄДРПОУ 39398646), понесені Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» судові витрати у розмірі 9 605,00 гривень - солідарно.
Рішення набирає законної сили згідно статті 255 КАС України - після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду згідно статті 295 КАС України подається до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.
Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України, до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи, апеляційні скарги подаються учасниками справи через Одеський окружний адміністративний суд.
Повне рішення складено та підписано 22 травня 2019 року.
Суддя Балан Я.В.
.