10 травня 2019 року м.ПолтаваСправа № 440/1158/19
Полтавський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Удовіченка С.О.,
за участю:
секретаря судового засідання - Скорика С.В.,
представника позивача - Чалої О.Д.,
представника відповідача - Бурби К.В.,
розглянув у відкритому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
29 березня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Полтавській області в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Полтавській області №0000101405 від 02 січня 2019 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 222 858 грн. в тому числі за основним платежем в розмірі 148 572 грн. та за штрафними санкціями в розмірі 74 286 грн.,
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Полтавській області №0000091405 від 02 січня 2019 року, яким встановлено завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового кредиту) в розмірі 160 679 грн.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2019 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі.
В обгрунтування позовних вимог позивач вказував на протиправність та безпідставність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Зазначив, що реальність господарських операцій по спірним контрагентам підтверджується первинними документами, а висновки про порушення позивачем податкового законодавства здійснені виключно з посиланням на недобросовісність контрагентів ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс".
19 квітня 2019 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшов відзив на позов від ГУ ДФС у Полтавській області, в якому відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував. Зазначив, що висновки про порушення податкового законодавства ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" підтверджуються актом перевірки. Стверджував, що складені між позивачем та його контрагентами первинні документи не дають змоги у повній мірі підтвердити здійснення господарських операцій (т.2 а.с. 1-9).
26 квітня 2019 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшла відповідь ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" на відзив (т.2 а.с. 19-23). У відповіді позивач зазначив, що встановлені під час перевірки недоліки документів, складених в ході здійснення господарських операцій, не можуть свідчити про нереальність здійснених операцій та відсутність у позивача права на формування податкового кредиту.
07 травня 2019 року від ГУ ДФС у Полтавській області до суду надійшли заперечення, у яких відповідач вказував, що діючи відповідно до приписів підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, правомірно сформував спірні податкові повідомлення-рішення (т.2 а.с. 25-28).
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав.
Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позову заперечував.
Дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі факти та відповідні до них правовідносини.
Судом встановлено та не заперечується сторонами, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" (код ЄДРПОУ 39109641) зареєстровано як юридична особа.
У період з 28 листопада 2018 року по 06 грудня 2018 року ГУ ДФС у Полтавській області, на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78, пункту 81.1 статті 81, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України, згідно наказу ГУ ДФС у Полтавській області від 27 листопада 2018 року №3080, проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Надійне обладнання та свердловинний сервіс", з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ "НГК Еквіп" за період з 01 серпня 2017 року по 31 серпня 2017 року, по взаємовідносинах з ТОВ "Екотрансоіл" за період з 01 листопада 2017 року по 30 листопада 2017 року та контрагентами-покупцями щодо подальшої реалізації отриманих товарів / послуг від зазначених постачальників відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.
За результатами перевірки ГУ ДФС у Полтавській області 13 грудня 2018 року складено Акт №1640/16-31-14-05-09/39109641 (т.1 а.с. 21-50), за висновками якого встановлено порушення ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" :
- пункту 44.1 статті 44, пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3, пункту 198.4 статті 198, пункту 200.1 та пункту 200.2 статті 200, пункту 201.1 та пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України №2755-VI від 02 грудня 2010 року та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28 січня 2016 року №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за №159/28289, щодо недостовірності внесення даних до розділу III податкової звітності з ПДВ в результаті чого занижено податок на додану вартість в період, що перевірявся, на загальну суму 148 572,00 грн, у тому числі: за серпень 2017 року в сумі 88 788 грн та листопад 2017 року в сумі 59 784 грн;
- пункту 44.1 статті 44, пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3, пункту 198.4 статті 198, пункту 200.1, пункту 200.4 статті 200, пункту 201.1 та пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України №2755-VI від 02 грудня 2010 року та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28 січня 2016 року №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за №159/28289, щодо недостовірного внесення даних до розділу II податкової звітності з ПДВ в результаті чого завищено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту в періоді, що перевірявся, на загальну суму 160 679,00 грн, у тому числі: за серпень 2017 року в сумі 71 130 грн, за листопад 2017 року в сумі 89 549 грн.
На підставі висновків Акта №1640/16-31-14-05-09/39109641 контролюючим органом 02 січня 2019 року складено податкові повідомлення-рішення:
- №0000101405, яким ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в загальному розмірі 222 858,00 грн., в тому числі за основним платежем в розмірі 148 572 грн та за штрафними санкціями 74 286 грн (т.1 а.с. 63);
- №0000091405, яким ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" зменшено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в розмірі 160 679 грн (т.1 а.с. 64).
Збільшуючи ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" грошове зобов'язання з податку на додану вартість та зменшуючи суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, контролюючий орган виходив з наступного:
- "Між ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" та ТОВ "Екотрансоіл" у листопаді 2017 року укладено договір поставки №30/11-Но/1. Проведеним аналізом ЄРПН встановлено, що реалізований ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" товар, ТОВ "Екотрансоіл" було придбано у ТОВ "Скарвал". Крім того, ГУ ДФС у Полтавській області за результатами аналізу фінансово-господарської діяльності ТОВ "Екотрансоіл" зібрано узагальнену податкову інформацію за звітні періоди декларування податкового кредиту з ПДВ грудень 2016 року, листопад 2017 року, квітень-червень 2018 року, якою не підтверджено податкові зобов'язання при продажу товарів ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" на суму ПДВ 149,3 тис. грн. На адресу ТОВ "Екотрансоіл" направлено письмовий запит "Про надання інформації" №9373/10/16-31-14-05-18 від 24 лютого 2018 року щодо взаємовідносин з ТОВ "Скарвал". За інформацією з рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, платником ТОВ "Екотрансоіл" отримано лист 26 квітня 2018 року, але всупереч підпункту 16.1.5 і 16.1.7 пункту 16.1 статті 16 відповіді на запити податкового органу не надано. Від ГУ ДФС у м.Києві надійшов акт від 17 квітня 2018 року №308/26-15-14-05-03 про неможливість проведення документальної позапланової виїзної перевірки у зв'язку із відсутністю ТОВ "Скарвал" за податковою адресою. В Єдиному державному реєстрі судових рішень наявне кримінальне провадження №32017100080000052 від 27 липня 2017 року, за ознаками кримінального правопорушення передбаченого частиною першою статті 205, частиною другою статті 205, частиною другою статті 15, частиною четвертою статті 191, частиною третьою статті 212 Кримінального кодексу України. У ході досудового розслідування встановлено, що невстановлені слідством особи, з метою прикриття незаконної діяльності створили та придбали суб'єкти підприємницької діяльності, серед яких ТОВ "Джексі Глобал", ТОВ "Сатурн Глобал", ТОВ "ТоргОпт-СК", ТОВ "Інтервал Груп", ТОВ "Інвест Крейд Компані", ТОВ "Редгрін", ТОВ "Скарвал", ТОВ "Карго Солюшн" та інші, які задіяні в злочинних схемах по конвертації грошових коштів та ухилення від сплати податків, з метою прикриття незаконної діяльності, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною другою статті 205 Кримінального кодексу України. Отже, ТОВ "Екотрансоіл" здійснює реалізацію товару (бурового обладнання) невідомого походження, введеного ним в обіг завдяки оформленню ТОВ "Скарвал" недостовірних документів ... .
- Між ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" та ТОВ "НГК Еквіп" у серпні 2017 року укладено договір поставки №01082017. До перевірки не надано товарно-транспортні накладні з вказанням інформації щодо місця навантаження / розвантаження, маси вантажу, перевізника та транспортного засобу. У зв'язку із викладеним неможливо ідентифікувати чи дійсно придбані ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" товари було перевезено. ГУ ДФС у Полтавській області за результатами аналізу фінансово-господарської діяльності ТОВ "НГК Еквіп" зібрано податкову інформацію за звітні періоди декларування ПДВ за вересень, жовтень, грудень 2016 року, серпень, жовтень 2017 року, квітень-травень 2018 року, якою не підтверджено податкові зобов'язання при продажу товарів ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" на суму ПДВ 159,90 тис. грн. Проведеним аналізом ЄРПН встановлено, що реалізований ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" товар ТОВ "НГК Еквіп" було придбано у ТОВ "Кавіра" попередня назва ТОВ "Євротезіс". На адресу ТОВ "НГК Еквіп" направлено письмовий запит "Про надання інформації" та додатковий запит щодо взаємовідносин з ТОВ "Кавіра". Платником надано відповідь з копіями підтверджуючих документів. Представлено інформацію про документальне оформлення операцій з придбання / продажу товарів / надання послуг, яка згідно з наявною податковою інформацією не спростовує факт порушення податкового законодавства та не підтверджує фактичне здійснення операцій підприємства ТОВ "НГК Еквіп", а саме цивільно-правовий договір від 01 серпня 2017 року №01/08. Крім того, від ГУ ДФС у Кіровоградській області отримано результати опрацювання зібраної податкової інформації по ТОВ "Кавіра" за звітний період декларування. В ході аналізу встановлено відсутність у підприємства необхідних умов для здійснення господарської діяльності в частині забезпечення трудовими ресурсами, основними засобами та витратами на електро - , водо - , постачання та опалення, які необхідні для реального здійснення фінансово-господарської діяльності. В Єдиному реєстрі судових рішень наявне кримінальне провадження №42017100000000026 від 12 січня 2017 року за фактом вчинення кримінального правопорушення передбаченого частиною п'ятою статті 191 Кримінального кодексу України, за яким встановлено, що послугами конвертаційної групи скористалися транзистери та підприємства з ознаками "фіктивності", зокрема ТОВ "Кавіра". З вищевикладеного слідує, що ТОВ "НГК Еквіп" здійснює реалізацію товару невідомого походження, введеного ним в обіг завдяки ТОВ "Євротезіс".
Позивач, не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями Головного управління ДФС у Полтавській області від 02 січня 2019 року №0000101405 та №0000091405, звернувся до суду.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.
За приписами частини першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, судом встановлено наступне.
Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Податкового кодексу України (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно з пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Згідно пункту 198.2. статті 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Із системного аналізу вказаних вище правових норм, можливо дійти до висновку, що для отримання права на податковий кредит із сум податку на додану вартість, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), платник податку на додану вартість повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних.
Крім того, слід зазначити, що за змістом частини другої статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.
30 листопада 2017 року між ТОВ "Екотрансоіл" (постачальник) та ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" (покупець) укладено договір №30/11-НО/1 (т.1 а.с. 92-94).
За умовами договору постачальник зобов'язується поставляти у власність покупця продукцію, визначену у пункті 2.1 цього договору, а покупець прийняти та оплатити продукцію в асортименті, кількості та за цінами, викладеними у додатку до цього договору, які є невід'ємною частиною даного договору. Під додатками до цього договору маються на увазі додаткові угоди, специфікації, додатки, узгоджені постачальником замовлення покупця, рахунки та видаткові накладні, які видаються постачальником. Найменування, одиниці виміру та загальна кількість продукції, що є предметом поставки за цим договором, її часткове співвідношення (асортимент, номенклатура) визначаються у відповідному замовленні покупця або узгоджуються сторонами у відповідних додатках (пункт 2.1). Фактична кількість, асортимент та розфасування продукції, що підлягає поставці покупцеві, вважається узгодженим сторонами в момент отримання постачальником попередньої оплати згідно умов договору або в момент підписання відповідних додатків до договору. Доставка продукції здійснюється транспортом сторони, зазначеної у відповідним чином узгодженій специфікації до даного договору. Датою оплати продукції вважається дата зарахування коштів, сплачених покупцем за поставлену партію продукції, на розрахунковий рахунок постачальника. Договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими на це представниками і скріплення печатками сторін і діє до 31 грудня 2017 року.
Додатком №1 до договору №30/11-НО є Специфікація №1 від 30 листопада 2017 року, згідно якої ТОВ "Екотрансоіл" поставляється, а ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" приймається товар: підпірний насос Mission кількістю 1 шт. та рама несуча кількістю 1 шт. Доставка здійснюється транспортом та за рахунок покупця (т.1 а.с. 95).
За наслідками здійснення господарських операцій ТОВ "Екотрансоіл" виписано позивачу: податкову накладну №2 від 30 листопада 2017 року та видаткову накладну №11 від 30 листопада 2017 року (т.1 а.с. 96, 98).
Дослідивши вказані первинні документи ТОВ "Екотрансоіл", складені для документального оформлення господарських операцій з придбання ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" товарів, суд не має підстав для визнання їх такими, що не відповідають вимогам оформлення первинних документів бухгалтерської та податкової звітності, а саме, останні містять адресу місцезнаходження покупця та продавця, одиниці виміру товару, кількість товару, ціну товару.
Підпірний насос Mission кількістю 1 шт. та раму несучю отримано за довіреністю заступником директора з виробництва Трембачем Т.Г.
Розрахунок за придбаний товар здійснено у безготівковій формі, що підтверджується відомостями із банківської виписки (т.1 а.с. 100-101).
На підтвердження факту транспортування придбаного товару позивачем надано товарно-транспортну накладну №30/11/17 від 31 листопада 2017 року (т.2 а.с. 14).
Згідно письмових пояснень позивача судом встановлено, що у ТТН допущено описку, а саме місце навантаження та розвантаження придбаного товару збігається, при цьому навантаження товару здійснювалося за адресою: 36014, Полтавська область, місто Полтава, Шевченківський район, провулок Романа Шухевича, 4 (т.2 а.с. 12-13).
На підтвердження необхідності придбання товарно-матеріальних цінностей у ТОВ "Екотрансоіл" та їх подальшої реалізації, позивачем надано:
- договір поставки №301117 від 30 листопада 2017 року з додатками (т.1 а.с. 103-109),
- комплектацію номенклатури №1 від 05 січня 2018 року (т.1 а.с. 110),
- видаткову накладну №6 від 05 січня 2018 року (т.1 а.с. 111),
- довіреність №1060 від 26 грудня 2017 року (т.1 а.с. 112),
- товарно-транспортну накладну (т.1 а.с. 113),
- податкову накладну №75 від 07 грудня 2017 року (т.1 а.с. 114),
- податкову накладну №4 від 03 січня 2018 року (т.1 а.с. 116).
01 серпня 2017 року між ТОВ "НКГ Еквіп" (постачальник) та ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" (покупець) укладено договір №01082017 (т.1 а.с. 118-122).
За умовами договору постачальник зобов'язується передати (поставляти) в обумовлені строки другій стороні товар, а покупець зобов'язується приймати товар і сплачувати за нього певні грошові суми. Предметом поставки є визначений товар з найменуванням, зазначеним у специфікаціях та (або) товарних накладних, що є невід'ємними частинами договору, підписаних постачальником та покупцем. У Специфікаціях зазначається про: асортимент, кількість, ціну, вартість, якість, умови щодо гарантії якості, умови оплати, строк поставки, умови поставки, витрати з доставки (транспортування) товару. Поставка (передача, відвантаження) товару покупцю здійснюється постачальником на склад покупця, якщо інше не визначено сторонами. Разом з товаром постачальник повинен передати покупцю документи, які належать до передачі разом з товаром. До таких документів належать бухгалтерські документи та документи, що засвідчують транспортування, якість товару (гігієнічний висновок, сертифікат якості, сертифікат відповідності, технічний паспорт тощо) за умови, що надання таких документів є обов'язковим згідно законодавства. Право власності на поставлений товар переходить до покупця в момент отримання товару від постачальника за товарною накладною. Поставка товару здійснюється за рахунок постачальника в строк, що визначено сторонами у Специфікації. Договір вступає в силу з дати його підписання сторонами і діє до 31 грудня 2017 року включно, а в частині взаєморозрахунків - до їх повного завершення.
Згідно Специфікації №1 від 01 серпня 2017 року до договору поставки №01082017, ТОВ "НГК Еквіп" поставляється, а ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" приймається товар: бурові труби 73 мм (73*9.19 G-105 - приєднуюча різьба ліва NC 31) кількістю 17,40 тон. Строк поставки: 5 днів з моменту отримання попередньої оплати. Умови поставки: склад покупця (т.1 а.с. 123).
Цього ж дня між сторонами складено Специфікацію №2 до договору поставки №01082017, згідно якої ТОВ "НГК Еквіп" поставляється, а ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" приймається товар: поршень ф 180 мм F-800, кількістю 2 шт.; поршень ф 160 мм F-800, кількістю 16 шт.; поршень ф 150 мм F-800, кількістю 17 шт.; поршень ф 140 мм F-800, кількістю 12 шт.; поршень ф 120 мм F-800, кількістю 4 шт.; поршень ф 100 мм F-800, кількістю 2 шт.; втулку ф 100 мм F-800, кількістю 1 шт.; шток F-800, кількістю 6 шт.; втулку ф 180 мм F-1300 кількістю 1 шт.; втулку ф 140 мм F-1300 кількістю 1 шт. Строк поставки: 5 днів з моменту отримання попередньої оплати. Умови поставки: Склад покупця (т.1 а.с. 124).
За наслідками здійснення господарських операцій ТОВ "НГК Еквіп" виписано позивачу: податкові накладні №1 від 03 серпня 2018 року і №2 від 03 серпня 2018 року та видаткові накладні №2 та №3 від 03 серпня 2018 року (т.1 а.с. 125-130).
Дослідивши вказані первинні документи ТОВ "НГК Еквіп", складені для документального оформлення господарських операцій з придбання ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" товарів, суд не має підстав для визнання їх такими, що не відповідають вимогам оформлення первинних документів бухгалтерської та податкової звітності, а саме, останні містять адресу місцезнаходження покупця та продавця, одиниці виміру товару, кількість товару, ціну товару.
Розрахунок за придбаний товар здійснено у безготівковій формі, що підтверджується відомостями із банківської виписки (т.1 а.с. 131-132).
Згідно умов договору та Специфікацій до нього поставка товару здійснювалася силами постачальника.
На підтвердження необхідності придбання товарно-матеріальних цінностей у ТОВ "НГК Еквіп" та їх подальшої реалізації, позивачем надано:
- договір поставки №28/08-17 від 28 серпня 2017 року з додатками (т.1 а.с. 137-138),
- видаткову накладну №47 від 24 жовтня 2017 року (т.1 а.с. 143),
- довіреність №24/10-1 від 24 жовтня 2017 року (т.1 а.с. 144),
- договір перевезення №4 від 01 березня 2017 року (т.1 а.с. 133-135),
- банківську виписку (т.1 а.с. 136).
Судом враховано, що в позивача за договорами оренди №11 від 01 січня 2017 року, №3/2017 від 01 січня 2017 року, №01/10 від 01 жовтня 2018 року, №22 від 01 січня 2019 року наявні нежитлові приміщення призначені для здійснення господарської діяльності (т.1 а.с. 219-243).
Згідно договорів оренди транспортного засобу позивач користується автомобілями: VOLKSWAGEN TRANSPORTER та JAK HFC 1020K (т. 1 а.с. 244-247).
Судом також встановлено, що Наказом №1-зп від 03 січня 2017 року, до якого внесено зміни Наказом №3 зп від 29 грудня 2018 року, затверджено штатний розклад ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" (т.1 а.с. 248-252).
Стосовно тверджень відповідача, що позивачем допущено порушення заповнення товарно-транспортої накладної в результаті здійснення господарської діяльності із ТОВ "Екотрансоіл", суд зазначає наступне.
Певні недоліки первинних документів, складених за результатами проведених господарських операцій, у тому числі товарно-транспортних накладних, на що на обґрунтування своєї позиції посилається відповідач, не тягнуть за собою втрату ними статусу належних первинних документів. Такі документи є належними і в тому разі, якщо вони заповнені з окремими недоліками, проте, як у спірному випадку, містять достатні дані про зміст господарських операцій та їх учасників, а також підтверджують фактичність здійснення таких операцій.
За умови встановлення факту перевезення товару у процесі його поставки від заявлених контрагентів порядок заповнення товарно-транспортних накладних не має вирішального значення для визначення податкових наслідків операцій з поставки товару.
Крім того, за приписами розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України №363 від 14 жовтня 1997 року, товаротранспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюється облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Згідно пунктів 11.1, 11.3, 11.4, 11.5, 11.7 вказаних правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби і печаткою або штампом), передається Перевізнику.
Разом з тим, вказані правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку платників податку, а лише встановлюють права, обов'язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи, обумовлені вказаними правилами, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.
Суд також враховує, що відповідно до пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.
Пунктом 184.1 статті 184 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку.
Стосовно контрагентів позивача - ТОВ "Екотрансоіл" та ТОВ "НГК Еквіп" то слід зазначити, що фактів визнання недійсним або анулювання свідоцтва про державну реєстрацію на момент здійснення господарських операцій судом не встановлено; продавець знаходився в Єдиному державному реєстрі, а також мав свідоцтво про реєстрацію платником податку на додану вартість.
Судом при розгляді справи враховано, що відповідач, вказуючи на порушення ТОВ "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" податкового законодавства України, фактично посилається на безтоварність господарських операцій контрагентів позивача - ТОВ "Екотрансоіл" та ТОВ "НГК Еквіп" із ТОВ "Скарвал" та ТОВ "Кавіра".
При цьому, чинним законодавством України на учасників цивільно-правових відносин, які є платниками податків, не покладено обов'язку та не визначено право перевірки відповідності законодавству статусу контрагентів, в т.ч. перебування за місцезнаходженням, та дотримання ними вимог податкового законодавства. Кожен платник податку несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів. Статтею 198 ПК України не встановлено обмежень по включенню до складу податкового кредиту сум ПДВ по товарах, послугах отриманих від продавця, в разі порушення ним умов податкового законодавства, за умови, що такий продавець зареєстрований платником податку на додану вартість, за наявності належним чином оформлених податкових накладних, та за наявності фактичного здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг).
У відповідності до статті 1 Закону України "Про ратифікацію Конвенції про захист прав і основних свобод людини 1950 року, Першого протоколу та протоколів № 2, 4, 7 та 11 до Конвенції", статті 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" від 23 лютого 2006 року Україна визнає джерелом права рішення Європейського суду з прав людини, а також юрисдикцію цього суду в усіх питаннях, що стосуються тлумачення і застосування Конвенції. Рішення Європейського суду є частиною національного законодавства і є обов'язковими для правозастосування органами правосуддя.
Європейський суд з прав людини в ухвалених Рішеннях, а саме у справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява № 3991/03) Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22 січня 2009 року зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.
Отже, надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом. Відповідачем не надано жодних доказів наявності між позивачем та його контрагентом при здійсненні ними договірних відносин взаємоузгоджених зловмисних дій, не спрямованих на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними. Наявності таких доказів, зокрема вироку суду, постановленого у кримінальній справі стосовно посадових осіб ТОВ Надійне обладнання і свердловинний сервіс" чи його контрагентів ТОВ "Екотрансоіл" та ТОВ "НГК Еквіп". В акті перевірки податковим органом не встановлений факт відсутності поставки тих товарно-матеріальних цінностей, за результатами придбання яких позивачем сформовано податковий кредит. Твердження відповідача про відсутність здійснення господарської операції ТОВ Надійне обладнання і свердловинний сервіс" фактично ґрунтуються на податковій інформації зібраній відносно ТОВ "Екотрансоіл" та ТОВ "НГК Еквіп" та відсутністю у ТТН повних даних про пункти навантаження/розвантаження ТМЦ. Податковим органом не доведено фактичних обставин, які ставлять під сумнів реальність господарської операції. Придбані товари необхідні для здійснення діяльності позивача та основної мети такої діяльності - отримання прибутку.
Отже, позивачем, на підставі належним чином оформлених податкових накладних та інших первинних бухгалтерських документів, правомірно включено суму податку на додану вартість до складу податкового кредиту за відповідний період.
Дослідження наявних у справі доказів у їх сукупності, дає суду підстави для висновку про відсутність в діях ТОВ Надійне обладнання і свердловинний сервіс" порушень податкового законодавства, визначених актом перевірки №1640/16-31-14-05-09/39109641, на підставі висновків якого відповідачем прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 02 січня 2019 року №0000101405 та №0000091405.
Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи те, що відповідачем не надано суду доказів, які б спростовували доводи позивача, суд дійшов висновку, про наявність підстав для задоволення позову.
Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, -
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" (код ЄДРПОУ 39109641, юридична адреса: вул. Соборності, 72, кім. 405, м.Полтава, 36014) до Головного управління ДФС у Полтавській області (код ЄДРПОУ 39461639, юридична адреса: вул. Європейська, 4, м.Полтава, 36000) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Полтавській області №0000101405 від 02 січня 2019 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 222 858 грн. в тому числі за основним платежем в розмірі 148 572 грн. та за штрафними санкціями в розмірі 74 286 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Полтавській області №0000091405 від 02 січня 2019 року, яким встановлено завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового кредиту) в розмірі 160 679 грн.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Надійне обладнання та свердловинний сервіс" (код ЄДРПОУ 39109641, юридична адреса: вул. Соборності, 72, кім. 405, м.Полтава, 36014) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Полтавській області (код ЄДРПОУ 39461639, адреса місцезнаходження: вул. Європейська, 4, м.Полтава, 36022) судові витрати понесені позивачем у зв'язку зі сплатою судового збору у розмірі 5 753,06 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подається учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону України від 03.10.2017 № 2147-VIII.
Повне рішення складено 13 травня 2019 року.
Суддя С.О. Удовіченко