П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
24 квітня 2019 р.м.ОдесаСправа № 420/5383/18
Головуючий в 1 інстанції: Потоцька Н.В
Місце та час укладення судового рішення « 12:03», м.Одеса
Повний текст судового рішення складений 14.12.2018р.
П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Крусяна А.В.,
суддів Градовського Ю.М., Яковлєва О.В.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2018 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
17.10.2018р. товариство з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» (надалі - ТОВ «Сучасні дорожні матеріали») звернулося до суду з позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в Одеській області про скасування рішень комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації: від 17.08.2018р. №885868/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.05.2018 №48; від 30.07.2018 №862945/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.05.2018 №49; від 16.08.2018 №884008/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.05.2018 №51; від 30.07.2018 №862944/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.05.2018 №52; від 16.08.2018 №884006/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.05.2018 №53; від 17.08.2018 №885867/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.05.2018 №54; від 30.07.2018 №862943/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.05.2018 №55; від 16.08.2018 №884007/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.05.2018 №56; від 01.08.2018 №866503/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.05.2018 №57; від 30.07.2018 №862942/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.05.2018 №58; від 30.07.2018 №862936/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.05.2018 №59; від 30.07.2018 №862948/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.05.2018 №60; від 30.07.2018 №862947/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.05.2018 №61; від 30.07.2018 №862941/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.05.2018 №62; від 16.08.2018 №884009/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.05.2018 №63; від 30.07.2018 №862939/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.05.2018 №64; від 30.07.2018 №862935/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.05.2018 №65; від 30.07.2018 №862940/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 12.05.2018 №66; від 30.07.2018 №862934/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.05.2018 №67; від 30.07.2018 №862938/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.05.2018 №68; від 30.07.2018 №862937/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.05.2018 №69; від 30.07.2018 №862946/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.05.2018 №70; від 31.07.2018 №864710/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.05.2018 №71; від 31.07.2018 №864723/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.05.2018 №72; від 31.07.2018 №864722/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.05.2018 №73; від 31.07.2018 №864721/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.05.2018 №74; від 31.07.2018 №864720/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.05.2018 №75; від 16.08.2018 №884005/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.05.2018 №76; від 31.07.2018 №864719/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.05.2018 №77; від 31.07.2018 №864718/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.05.2018 №78; від 31.07.2018 №864717/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2018 №80; від 31.07.2018 №864716/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.05.2018 №83; від 31.07.2018 №864715/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.05.2018 №84; від 31.07.2018 №864714/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.05.2018 №85; від 31.07.2018 №864713/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 27.05.2018 №86; від 31.07.2018 №864712/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.05.2018 №87; від 31.07.2018 №864711/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.05.2018 №88; від 31.07.2018 №864724/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.05.2018 №89; від 31.07.2018 №864709/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.05.2018 №90; зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні, датами їх фактичного отримання, а саме: від 02.05.2018 №48 на суму 232940грн. - з 30.05.2018; від 02.05.2018 №49 на суму 828377,76грн. - з 31.05.2018; від 03.05.2018 №51 на суму 150340грн. - з 30.05.2018; від 03.05.2018 №52 на суму 829857,01грн. - з 31.05.2018; від 03.05.2018 №53 на суму 60193,98грн. - з 31.05.2018; від 04.05.2018 №54 на суму 237840грн. - з 30.05.2018; від 04.05.2018 №55 на суму 829561,15грн. - з 31.05.2018; від 05.05.2018 №56 на суму 83580грн. - з 30.05.2018; від 05.05.2018 №57 на суму 829265,30грн. - з 31.05.2018; від 06.05.2018 №58 на суму 219384грн. - з 31.05.2018; від 06.05.2018 №59 на суму 305020,52грн. - з 30.05.2018; від 07.05.2018 №60 на суму 1096920грн. - з 30.05.2018; від 08.05.2018 №61 на суму 1099662,30грн. - з 31.05.2018; від 09.05.2018 № 62 на суму 1160 815,60 грн. - з 30.05.2018; від 09.05.2018 №63 на суму 340165,98грн. - з 31.05.2018; від 10.05.2018 №64 на суму 831809,62грн. - з 30.05.2018; від 11.05.2018 №65 на суму 948 492,54грн. - з 31.05.2018; від 12.05.2018 №66 на суму 949380,08грн. - з 30.05.2018; від 13.05.2018 №67 на суму 947604,98грн. - з 30.05.2018; від 14.05.2018 №68 на суму 946717,44грн. - з 30.05.2018; від 14.05.2018 №69 на суму 15953,86грн. - з 30.05.2018; від 15.05.2018 №70 на суму 1007070,67грн. - з 31.05.2018; від 16.05.2018 №71 на суму 1007958,23грн. - з 14.06.2018; від 17.05.2018 №72 на суму 1008 254,08грн. - з 14.06.2018; від 18.05.2018 №73 на суму 1007958,23грн. - з 14.06.2018; від 19.05.2018 №74 на суму 1006478,98грн. - з 14.06.2018; від 20.05.2018 №75 на суму 1002070,82грн. - з 14.06.2018; від 20.05.2018 №76 на суму 286000грн. - з 14.06.2018; від 21.05.2018 №77 на суму 1420963,70грн. - з 14.06.2018; від 22.05.2018 №78 на суму 1361498,02грн. - з 14.06.2018; від 23.05.2018 №80 на суму 1420667,86грн. - з 14.06.2018; від 24.05.2018 №83 на суму 1420963,70грн. - з 14.06.2018; від 25.05.2018 №84 на суму 1396999,92грн. - з 14.06.2018; від 26.05.2018 №85 на суму 1661193,26грн. - з 14.06.2018; від 27.05.2018 №86 на суму 1660897,40грн. - з 14.06.2018; від 28.05.2018 №87 на суму 1661784,96грн. - з 14.06.2018; від 29.05.2018 №88 на суму 1662376,66грн. - з 14.06.2018; від 30.05.2018 №89 на суму 1658826,47грн. - з 14.06.2018; від 31.05.2018 №90 на суму 1765154,66грн. - з 14.06.2018.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що надані підприємством відповідачу документи «під розблокування» реєстрації податкових накладних були надані в обсязі, достатньому для підтвердження товарності господарських операцій всіх разом і кожної окремо; надані документи складені відповідно до вимог чинного законодавства та у повній мірі підтверджують реальність проведених позивачем господарських операцій з виготовлення і постачання асфальтобетону та інших господарських операцій.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 14.12.2018р. позов задоволений з підстав того, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на критерії оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням Головне управління ДФС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилається на помилкове застосування судом при вирішенні справи вимог законодавства, внаслідок чого просить рішення суду скасувати та прийняти нове про відмову у задоволенні позовних вимог.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців від 09.08.2017 року №15561020000063367, перебуває на обліку як платник податків в Державній податковій інспекції в Малиновському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області з 10.08.2017 року та займається наступними видами діяльності: Код КВЕД 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. /т.6 а.с.206/
В ході здійснення господарської діяльності, 01.09.2017р. між ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» (постачальник) та ТОВ «Автомагістраль-Південь» (покупець) укладено договір поставки №0109-17/ТМЦ, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується передавати у власність покупцеві товарно-матеріальні цінності, а покупець зобов'язується приймати і оплачувати вартість товару на умовах цього договору. Загальна ціна договору визначається,як загальна сума вартості усіх поставлених за цим договором партій товару. /т.1 а.с.42-43/
На виконання зазначеного договору ТОВ «Автомагістраль-Південь» було здійснено платежі ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» за поставлений товар, відповідно до платіжних доручень. /т.1 а.с.44-55/
За правилом першої події ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» було виписано та направлено на реєстрацію податкові накладні: від 02.05.2018 №49; від 03.05.2018 №52; від 04.05.2018 №55; від 05.05.2018 №57; від 06.05.2018 №58; від 06.05.2018 №59; від 07.05.2018 №60; від 08.05.2018 №61; від 09.05.2018 №62; від 10.05.2018 №64; від 11.05.2018 №65; від 12.05.2018 №66; від 13.05.2018 №67; від 14.05.2018 №68; від 14.05.2018 №69; від 15.05.2018 №70; від 16.05.2018 №71; від 17.05.2018 №72; від 18.05.2018 №73; від 19.05.2018 №74; від 20.05.2018 №75; від 21.05.2018 №77; від 22.05.2018 №78; від 23.05.2018 №80; від 24.05.2018 №83; від 25.05.2018 №84; від 26.05.2018 №85; від 27.05.2018 №86; від 28.05.2018 №87; від 29.05.2018 №88; від 30.05.2018 №89; від 31.05.2018 №90. /т.1 а.с.57, 77, 97, 117, 137, 148, 158, 184, 210; т.2 а.с.2, 22, 44, 66, 88, 110,117, 140, 169, 186, 209, т.3 а.с.2, 25, 55, 84, 114, 144, 174, 208, т.4 а.с.2, 36, 70, 104/
За результатами розгляду вказаних податкових накладних, контролюючим органом позивачу надіслано Квитанції №1 з приводу того, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». У зв'язку з чим, платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
На виконання вимог податкового органу, ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» на адресу ДФС України були направлені повідомлення: №43 від 23.07.2018р., №44 від 23.07.2018р., №45 від 23.07.2018р., №46 від 25.07.2018р., №47 від 23.07.2018р., №46 від 23.07.2018р., №36 від 23.07.2018р., №48 від 23.07.2018р., №37 від 23.07.2018р., №38 від 23.07.2018р., №49 від 23.07.2018р., №39 від 23.07.2018р. №49/1 від 23.07.2018р., №50 від 23.07.2018р., №51 від 23.07.2018р., №52 від 23.07.2018р., №53 від 23.07.2018р., №54 від 24.07.2018р., №55 від 24.07.2018р., №56 від 24.07.2018р., №57 від 24.07.2018р., №58 від 24.07.2018р., №59 від 24.07.2018р., №60 від 24.07.2018р., №61 від 24.07.2018р., №62 від 24.07.2018р., №63 від 24.07.2018р., №64 від 24.07.2018р., №65 від 24.07.2018р., №66 від 24.07.2018р., №67 від 24.07.2018р., №69 від 24.07.2018р. щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена, з поясненнями про господарську діяльність підприємства щодо виконання договору від 01.09.2017 року з ТОВ «Автомагістраль-Південь», та додані документи: договір поставки; видаткові накладні; товарно-транспортні накладні, платіжні доручення. /т.1 а.с.59, 79, 99, 119, 139, 149, 160, 186, 212, т.2 а.с.4, 24, 46, 68, 90, 112, 119, 142, 165, 188, 211, т.3 а.с.4, 27, 57, 86, 116, 146, 176, 210, т.4 а.с.4, 38, 72, 106./
За результатами розгляду зазначених документів, комісією ДФС України відповідно до п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України прийняті спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Водночас, 02.04.2018р. між ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» (постачальник) та ДП «Київське обласне дорожнє управління» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» (покупець) укладено договір поставки №020418-01, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується поставляти та передавати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти і оплатити асфальтобетон (товар). Ціна товару за одиницю, одиниці виміру, його ассортимент визначаються у видаткових накладних на товар. Загальна ціна договору визначається як загальна сума вартості усіх поставлених за цим договором партій товару. /т.4 а.с.141-145/
За правилом першої події ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» було виписано та направлено на реєстрацію податкові накладні: від 02.05.2018 №48, від 03.05.2018 №51, від 04.05.2018 №54, від 05.05.2018 №56. /т.4 а.с.147, 152, 160, 166/
За результатами розгляду вказаних податкових накладних, контролюючим органом позивачу надіслано Квитанції №1 з приводу того, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». У зв'язку з чим, платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
На виконання вимог податкового органу, ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» на адресу ДФС України були направлені повідомлення: №30 від 10.08.2018р., №32 від 09.08.2018р., №36 від 10.08.2018р., №38 від 09.08.2018р. щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена, з поясненнями про господарську діяльність підприємства щодо виконання договору від 02.04.2018 року з ДП «Київське обласне дорожнє управління» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», та додані документи: договір поставки; видаткові накладні; товарно-транспортні накладні, платіжні доручення. /т.4 а.с.148, 154, 162, 168/
За результатами розгляду зазначених документів, комісією ДФС України відповідно до п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України прийняті спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Крім того, 09.04.2018р. між ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» (постачальник) та ТОВ «Меридіан» (покупець) укладено договір поставки №090418/3, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується поставляти та передавати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти і оплачувати вартість товару. Одиниці виміру, ціна товару за одиницю, його асортимент визначаються у видаткових накладних на товар. Загальна ціна договору визначається як загальна сума вартості усіх поставлених за цим договором партій товару. /т.4 а.с.141-145/
За правилом першої події ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» було виписано та направлено на реєстрацію податкові накладні: від 03.05.2018 №53; від 09.05.2018 №63. /т.4 а.с.177,185/
За результатами розгляду вказаних податкових накладних, контролюючим органом позивачу надіслано Квитанції №1 з приводу того, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». У зв'язку з чим, платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
На виконання вимог податкового органу, ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» на адресу ДФС України були направлені повідомлення: №34 від 09.08.2018р., №45 від 09.08.2018р. /т.4 а.с.179,187/ щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена, з поясненнями про господарську діяльність підприємства щодо виконання договору від 09.04.2018 року з ТОВ «Меридіан», та додані документи: договір поставки; видаткові накладні; товарно-транспортні накладні, платіжні доручення.
За результатами розгляду зазначених документів, комісією ДФС України відповідно до п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України прийняті спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Також, 01.12.2017р. ТОВ «Фотон Екстра» та ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» уклали договір оренди бітумно-емульсійного господарства №1/0112/17, відповідно до якого орендодавець ТОВ «Фотон Екстра», зобов'язується передати, а орендар ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» зобов'язується прийняти у строкове платне користування на умовах оренди бітумно-емульсійне господарство, яке ідентифіковане в додатку до договору. /т.6 а.с.161-164/
01.12.2017р. між ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» (орендар) та ТОВ «Вікторія 2008» (суборендар) укладено договір суборенди бітумно-емульсійного господарства. Перелік об'єктів, що передаються та орендна плата за них встановлені додатком №1 до договору суборенди. /т.4, а.с.193-194/
За результатом господарської операції щодо надання майна в суборенду від ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» до ТОВ «Вікторія 2008» було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 31.05.2018 №76. /т.4 а.с.196/
За результатами розгляду податкової накладної, контролюючим органом позивачу надіслано Квитанцію №1 з приводу того, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». У зв'язку з чим, платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
На виконання вимог податкового органу, ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» на адресу ДФС України було направлено повідомлення №68 від 09.08.2018р. щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, з поясненнями про господарську діяльність підприємства щодо виконання договору від 01.12.2017р. року з ТОВ «Вікторія 2008» та додані відповідні первинні документи. /т.4 а.с.198/
За результатами розгляду зазначених документів, комісією ДФС України відповідно до п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України прийнято рішення прийняла спірне рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Не погоджуючись з рішеннями контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Приймаючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції дійшов висновку про необґрунтованість оскаржуваних рішень, оскільки при відмові у прийнятті до реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, комісія має навести дані щодо документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації, чого відповідачем зроблено не було в порушення вимог законодавства.
Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України (далі -ПК України, тут та далі у редакції, що була чинною на момент виникнення спірних правовідносин), Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з п. 74.2 ст. 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Так, відповідно до п. 4 наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Критерії оцінки), зобов'язано Державну фіскальну службу України до 25.06.2017 здійснити аналіз ефективності застосування Критеріїв оцінки та у п'ятиденний строк надати пропозиції Міністерству фінансів України стосовно їх удосконалення; щокварталу до п'ятого числа першого місяця наступного кварталу надавати пропозиції Міністерству фінансів України для удосконалення Критеріїв оцінки».
Пункт 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу №567 містить в собі визначення двох різних критеріїв: Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у1,5 разів більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними пп.215.3.1 та 215.3.2 п.215.3 ст.215 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, подані на реєстрацію в Реєстрі.
Визначення фіскальним органом у Квитанціях конкретного критерію ризику впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі № 567 «Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Вичерпний перелік документів).
Відповідно до п.1 Вичерпного переліку документів Наказу № 567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567: для критерію, зазначеного у пп.1 п.6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; для критерію, зазначеного в пп.2 п.6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/при дбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Відтак, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Разом з тим, у Квитанціях № 1 податковим органом не зазначено конкретного та чіткого критерію ризиковості платника податку, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі якого здійснено зупинення реєстрації податкових накладних надісланих позивачем, а лише міститься загальне посилання на відповідність податкових накладних вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. (надалі - Критерії №959)
Крім того, пп. 1.6 п. 1 Критеріїв № 959 містить у собі визначення різних обставин встановлення ризиковості платника податків: платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.
Отже, податковий орган був зобов'язаний у Квитанціях №1 зазначити конкретний вид критерію, який встановлений пп. 1.6 п. 1 Критеріїв №959, та відповідне рішення, відповідно до якого позивача внесено до переліку ризикових платників. Однак, таких відомостей Квитанції №1 не містять.
Крім того, у відповідності до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).
З матеріалів справи вбачається, що позивач в порядку, визначеному пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, надавав відповідачу пояснення та копії документів до зазначених господарських операцій та податкових накладних, що підтверджується повідомленнями щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних.
На підтвердження проведених господарських операцій з ТОВ «Автомагістраль-Південь», ДП «Київське обласне дорожнє управління» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», ТОВ «Мерідіан», ТОВ «Вікторія 2008» позивачем надано до суду: договори поставки та договір суборенди; платіжні доручення; товарно-транспортні накладні, відомості про вантаж; видаткові накладні; акт надання послуг та виписки по рахунку.
Разом з тим, при прийнятті оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних відповідачем не зазначено яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Так, підставою при прийнятті оскаржуваних рішень (щодо відмови у реєстрації податкових накладних) є ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.
Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Разом з тим, відповідач не надав належних та достатніх доказів відповідності дій щодо зупинення реєстрації податкових накладних положенням пункту 201.16. статті 201 ПК України у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, та за наявності підстав, встановлених Критеріями оцінки ступеня ризиків.
Разом з тим, сукупність наданих позивачем первинних документів, факт здійснення платежів та надання послуг зумовлював обов'язок позивача в силу вимог пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 статті 201, пункту 201.7 статті 201, пункту 201.10 статті 201 ПК України сформувати та направити для реєстрації спірні податкові накладні, тобто за правилом «першої події», що в даному випадку і було виконано позивачем шляхом подання податкових накладних для реєстрації в ЄРПН.
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення комісії Державної фіскальної служби України є протиправними та підлягають скасуванню.
Також колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні з огляду на те, що відповідачем не надано доказів наявності підстав для відмови у їх реєстрації.
При цьому колегія суддів враховує положення п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246, якими передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Отже при винесенні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було дотримано вимоги законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.
За правилами ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України та відстрочена апелянту, згідно з ст.133 КАС України, сплата судового збору до ухвалення судового рішення у справі за подачу апеляційної скарги підлягає стягненню з відповідача.
Керуючись ст.ст. 139, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2018 року залишити без змін.
Стягнути з Головного управління ДФС в Одеській області (Код ЄДРПОУ 39398646) на користь Державної судової адміністрації України на рахунок №:312111256026001, отримувач коштів: ГУК у м. Києві/м. Київ/22030106, код отримувача (код за ЄДРПОУ) 37993783, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), МФО: 899998, код класифікації доходів бюджету: 22030106, судовий збір в розмірі 206154 (двісті шість тисяч сто п'ятдесят чотири) гривні.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.
Головуючий суддя Крусян А.В.
Судді Градовський Ю.М. Яковлєв О.В.