ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
"15" березня 2019 р. справа № 0940/2360/18
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
судді Біньковської Н.В.,
за участю: секретаря судового засідання Ткачук О.П.,
представника позивача - ОСОБА_1,
розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області до ОСОБА_2 про стягнення податкового боргу на суму 246932,04 грн.,-
Головне управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області звернулося в суд з адміністративним позовом до ОСОБА_2 про стягнення податкового боргу на суму 246932,04 грн.
Позовні вимоги обґрунтовані наявністю у відповідача заборгованості по сплаті податку на доходи фізичних осіб та військовому збору в загальній сумі 246932,04 грн., яка виникла внаслідок несплати узгоджених сум податкових зобов'язань та за штрафними (фінансовими) санкціями згідно податкових повідомлень-рішень №0003801306 від 14.02.2018 в сумі 228231,31 грн., в тому числі 182585,05 грн. за основним зобов'язанням та 45646,26 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; №0003821306 від 14.02.2018 р. в сумі 19019,27 грн., в тому числі 15215,42 грн. за основним зобов'язанням та 3803,85 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; №0003811306 від 14.02.2018 в сумі 170 грн. штрафних (фінансових) санкцій.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 17.12.2018 року відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження. Ухвалою від 15.02.2018 суд перейшов до розгляду справи за правилами загального позовного провадження.
Івано-Франківським окружним адміністративним судом направлено відділу обліку та моніторингу інформації про реєстрацію місця проживання Управління ДМС в Івано-Франківській області запит щодо надання відомостей про реєстрацію місця проживання та інших персональних даних, що містяться в реєстрі територіальної громади/Єдиному державному демографічному реєстрі особи щодо ОСОБА_2.
На адресу суду надійшла відповідь відділу обліку та моніторингу інформації про реєстрацію місця проживання Управління ДМС в Івано-Франківській області, згідно якої зареєстроване місце проживання ОСОБА_2 станом на 19.12.2018 значиться: вулиця Польова 16, с. Дем'янів, Галицький район, Івано-Франківська область.
Відповідач правом на подання відзиву на позовну заяву не скористалася. Поштове повідомлення повернулось на адресу суду із відміткою поштового зв'язку “за закінченням встановленого строку зберігання”. Також, відповідач викликалась до суду через оголошення на офіційному веб-порталі судової влади України. Причин неявки у судове засідання відповідач не повідомила. За таких обставин, у відповідності до вимог частини 1, пункту 1 частини 3 статті 205 КАС України суд розглянув справу за відсутності відповідача.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала з підстав, наведених у позовній заяві. Пояснила, що податкові повідомлення рішення №0003801306 від 14.02.2018, №0003821306 від 14.02.2018, №0003811306 від 14.02.2018 направлено відповідачу за адресою, зазначеною у базі даних щодо платника податку, а вимогу про сплату боргу направлено за адресою, наведеною Галицьким РС УДМС в Івано-Франківській області - вулиця Польова 15, с. Дем'янів, Галицький район, Івано-Франківська область. Зазначила, що згідно інформації центру поштового зв'язку №2 Івано-Франківської дирекції ПАТ «Укрпошта», вимога про сплату боргу відповідачем отримана, однак податковий борг відповідачем не сплачений. Просить в задоволенні позову відмовити.
Розглянувши матеріали адміністративної справи, заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши в сукупності письмові докази, суд встановив наступне.
Згідно частини 1 статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Податкового кодексу України податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу. В Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори (пункт 8.1).
Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно з статтею 36 Податкового кодексу України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов'язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Згідно з пунктом 162.1 статті 162 Податкового кодексу України платниками податку на доходи фізичних осіб є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.
Відповідно до статті 163 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України. Об'єктом оподаткування нерезидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).
Згідно з пунктом 164.1 статті 164 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.
Відповідно до пункту 164.3 статті 164 даного Кодексу при визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах.
Згідно пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.
Згідно з пунктом 179.1 статті 179 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.
Згідно з пунктом 179.7 статті 179 Податкового кодексу України фізична особа зобов'язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій нею податковій декларації.
Судом встановлено, що у період з 20.12.2017 по 26.12.2017 Головним управлінням ДФС в Івано-Франківській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманих доходів за період з 01.01.2016 по 31.12.2016 ОСОБА_2
За результатами документальної позапланової перевірки встановлено порушення відповідачем п.п.164.2.17 «д» п.164.2. ст.164, п.167.1 ст.167 ПК України (до загального місячного (річного) доходу оподаткованого доходу включається, зокрема, дохід, отриманий як додаткове благо - основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік) і встановленої на 1 січня звітного податкового року); п.п.49.18.4 п.49.18 ст.49 ПК України, п.179.1 ст.179 ПК України (неподання річної декларації про майновий стан та доходи за 2016); п.1.2 п.16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України, за яким донараховано 15215,42 грн. військового збору, про що складено акт перевірки за №1435/19-19-13-06/266471/989 від 28.12.2017 (а.с.17-21).
За наслідками проведеної перевірки, та на підставі акту перевірки №1435/19-19-13-06/266471/989 від 28.12.2017 відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення: №0003801306 від 14.02.2018, яким відповідачу визначено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 228231,31 грн., з яких 182585,05 грн. - за основним зобов'язанням та 45646,26 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; №0003821306 від 14.02.2018, яким відповідачу визначено суму грошового зобов'язання з військового збору в сумі 19019,27 грн., з яких 15215,42 грн. - за основним зобов'язанням та 3803,85 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; №0003811306 від 14.02.2018, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 170 грн. за платежем податку на доходи фізичних осіб.
Згідно пункту 58.1 статті 58 Податкового кодексу України у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.
Пунктом 58.3. статті 58 Податкового кодексу України встановлено, що податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її законному представникові або надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого її місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.
У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.
У разі якщо вручити податкове повідомлення - рішення неможливо через помилку, допущену контролюючим органом, податкове повідомлення - рішення вважається таким, що не вручено платнику податків.
Аналогічні норми містять пункти 3, 5 розділу ІІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.12.2015 №1204, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.02.2016 за №124/28254.
Згідно пункту 6 розділу ІІІ зазначеного Порядку у разі якщо вручити податкове повідомлення-рішення неможливо через помилку, допущену контролюючим органом при його надісланні, податкове повідомлення-рішення вважається таким, що не вручено платнику податків. У разі встановлення такої помилки працівник структурного підрозділу, до функцій якого належить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції, або відповідальна особа, визначена керівником контролюючого органу для виконання таких функцій, забезпечує виправлення допущених при надісланні податкового повідомлення-рішення помилок та надсилає його повторно не пізніше наступного робочого дня з дня отримання відповідного повідомлення пошти (поштової служби).
Як слідує з матеріалів справи та встановлено судом, ОСОБА_2 будучи фізичною особою-підприємцем перебувала на обліку у податковому органі як платник податку. 19.07.2014 відбулась державна реєстрація припинення підприємницької діяльності фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 за її рішенням. Згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань місце проживання ОСОБА_2 значиться вулиця Польова 16, с. Дем'янів, Галицький район, Івано-Франківська область. У електронній базі даних позивача щодо платника податку ОСОБА_2 значаться адреси: Івано-Франківська область, Галицький район, с.Дем'янів, вулиця Польова 16; Івано-Франківська область, Галицький район, с.Дем'янів, вулиця Польова, буд.24/0, корп.0 (а.а.89).
19.12.2017 ОСОБА_2 за адресою: вулиця Польова 24, с.Дем'янів, Галицький район, Івано-Франківська область, Головним управлінням ДФС в Івано-Франківській області направлено повідомлення про проведення перевірки, повідомлення про запрошення, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки від 18.12.2017 №2128 (а.с.29-32). Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення повернулось на адресу контролюючого органу із зазначенням причини його невручення «за зазначеною адресою не проживає» (а.с.96).
29.12.2017 відповідачу на адресу: вулиця Польова 24, с.Дем'янів, Галицький район, Івано-Франківська область, Головним управлінням ДФС в Івано-Франківській області направлено акт документальної позапланової невиїзної перевірки з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманих доходів за період з 01.01.2016 по 31.12.2016 за №1435/09-19-13-06/НОМЕР_1 від 28.12.2017 (а.с.15-21). Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення повернулось на адресу податкового органу із зазначенням причини його невручення «за зазначеною адресою не проживає» (а.с.16, 97).
15.02.2018 Головним управлінням ДФС в Івано-Франківській області ОСОБА_2 за адресою: вулиця Польова 24, с.Дем'янів, Галицький район, Івано-Франківська область, направлено податкові повідомлення-рішення від 14.02.2018 за №0003801306, №0003811306, №0003821306 та розрахунок розміру штрафних (фінансових) санкцій. Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення повернулось на адресу податкового органу без вручення із перекресленням адреси на конверті (а.с.27-28, 98).
02.05.2018 ОСОБА_2 за адресою: вулиця Польова 24, с. Дем'янів, Галицький район, Івано-Франківська область, відповідачем направлено податкову вимогу форми «Ф» №4452-51 від 26.04.2018 із зазначенням загальної суми податкового боргу 247160,77 грн. Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення повернулось на адресу податкового органу із зазначенням причини його невручення «за зазначеною адресою не проживає» (а.с.12, 99).
31.05.2018 Управлінням державної міграційної служби України в Івано-Франківській області (Галицький районний сектор), на запит податкового органу, повідомлено, що згідно адресно-довідкової картотеки станом на 04.04.2016 громадянка ОСОБА_2 ІНФОРМАЦІЯ_1 зареєстрована за адресою: ІНФОРМАЦІЯ_2 (а.с.33).
10.08.2018 Головним управлінням ДФС в Івано-Франківській області ОСОБА_2 направлено копію податкової вимоги №4452-51 від 26.04.2018, повідомлено про застосування заходів стягнення податкового боргу за адресою: с. Дем'янів, вулиця Польова 15, Галицький район, Івано-Франківська область. Згідно інформації центру поштового зв'язку №2 Івано-Франківської дирекції ПАТ «Укрпошта», поштове відправлення вручено (а.с.34, 70).
Згідно довідки управління ДМС в Івано-Франківській області від 19.12.2018 ОСОБА_2 зареєстрована та проживає за адресою: ІНФОРМАЦІЯ_3 (а.с.53).
Відповідно до довідок Дем'янівської сільської ради Галицького району Івано-Франківської області від 27.02.2019 та 14.03.2019 ОСОБА_2 до 22.02.2019 була зареєстрована ІНФОРМАЦІЯ_4 (а.с.82, 106).
В судовому засіданні встановлено, що зазначені вище податкові повідомлення рішення за адресою вул. Польова 16, с.Дем'янів, Галицький район, Івано-Франківська область не направлялись. Також, вказані рішення не направлялись позивачем і за адресою вул. Польова 15, с. Дем'янів, Галицький район.
Отже, сума заборгованості відповідача в розмірі 246932,04 грн. визначена податковими повідомленнями-рішеннями від 14.02.2018 №0003801306, №0003821306 та №0003811306, які відповідачу по місцю проживання за адресою: ІНФОРМАЦІЯ_4, не направлені.
Таким чином, враховуючи, що ОСОБА_2 проживала за адресою: ІНФОРМАЦІЯ_5, зазначення адреси проживання ОСОБА_2 у ЄДРПОУ по вулиці Польова 16, с.Дем'янів Галицького району Івано-Франківської області, наявність вказаної адреси у електронній базі даних контролюючого органу щодо платника податку ОСОБА_2 та неодноразове повернення поштових відправлень, направлених за адресою вулиця Польова 24, с. Дем'янів, з причин «за зазначено адресою не проживає», суд приходить до висновку, що контролюючим органом допущено помилку при направленні податкових повідомлень-рішень від 14.02.2018 №0003801306, №0003821306 та №0003811306 відповідачу, а тому згідно статті 58 Податкового кодексу України, податкові повідомлення - рішення вважаються не врученими платнику податків.
Пунктом 56.18 статті 56 Податкового кодексу України встановлено, що з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання у будь-який момент після отримання такого рішення.
Згідно п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
За таких обставин суд приходить до висновку про те, що позивач вказані податкові повідомлення-рішення, якими відповідачу було нараховано податкові зобов'язання у визначеному порядку не отримав, а тому сума грошового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб, військового збору, штрафних санкцій, які визначені фізичній особі ОСОБА_2 є не узгодженою. Крім того, відповідач, у зв'язку з неналежним направленням податкових - повідомлень рішень, був позбавлений можливості оскаржити такі рішення.
Відповідно до абз.1 п.59.1 ст.59 Податкового кодексу України встановлено, що у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Згідно п.2.2. Порядку направлення органами доходів і зборів податкових вимог платникам податків, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів №576 від 10.10.2013 податкова вимога формується, якщо платник податків не сплатив узгодженої суми грошового зобов'язання, визначеної в податковому повідомленні-рішенні, у встановлені законом строки.
Проте, в порушення вищенаведених норм, Головним управлінням Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області, без фактичного узгодження податкового боргу, сформовано відповідачу податкову вимогу «Ф» №4452-51 від 26.04.2018.
Позивач, вважаючи узгодженою суму зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб, військового збору, фінансових санкцій звернувся до суду з даним позовом.
За приписами п.95.2 ст.95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платників податків провадиться не раніше ніж через 60 календарних днів з моменту надіслання такому платнику податкової вимоги.
Водночас, пунктом 87.11 ст.87 встановлено особливості порядку стягнення податкового боргу платників податків - фізичних осіб у порівнянні з порядком погашення податкового боргу юридичних осіб.
З урахуванням викладеного норми статей 95-99 ПК України можуть застосовуватися до процедури стягнення податкового боргу лише в тій частині, що не суперечить вимогам п.87.11 ст. 87 даного Кодексу.
Приймаючи до уваги вищенаведене, а також те, що податкова вимога «Ф» №4452-51 від 26.04.2018 також не направлена відповідачу за місцем проживання - вул.Польова 16, с.Дем'янів, Галицький район, Івано-Франківська область, і в матеріалах справи відсутні відомості, що її отримала саме ОСОБА_2, суд дійшов висновку, що Головним управлінням Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області порушено порядок стягнення податкового боргу з фізичної особи.
Таким чином суд приходить до висновку, що ОСОБА_2 не отримувала податкові повідомлення - рішення форми “Р” від 14.02.2018 №0003801306, №0003821306, №0003811306, та не мала можливості виконати їх у добровільному порядку або оскаржити у встановленому законом порядку, відповідно у відповідача відсутній обов'язок по сплаті нарахованої суми грошових зобов'язань, оскільки зобов'язання є неузгодженими.
Враховуючи вищезазначене, позовні вимоги є безпідставними, а тому в задоволенні позову слід відмовити.
На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В задоволенні позову відмовити.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.
Відповідно до статей 255, 295, 297, підпункту 15.5 пункту 15 частини 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до суду апеляційної інстанції через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Суддя Біньковська Н.В.
Рішення складене в повному обсязі 25 березня 2019 р.