справа №1340/4864/18
30 січня 2019 року
зал судових засідань № 11
Львівський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Гулика А.Г.,
за участю:
секретаря судового засідання Харіва М.Ю.,
представника позивача ОСОБА_1,
представника відповідачів ОСОБА_2,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові в порядку загального позовного провадження справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним і скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,-
19.10.2018 до Львівського окружного адміністративного суду надійшов позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 РНОКПП НОМЕР_1, місце проживання: 79034, м.Львів, вул.Угорська, 10/509 до Головного управління ДФС у Львівській області код ЄДРПОУ 39462700, місцезнаходження: 79003, м.Львів, вул.Стрийська, 35, Державної фіскальної служби України код ЄДРПОУ 39292197, місцезнаходження: 04053, м.Київ, пл.Львівська, 8, в якому позивач з врахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 28.01.2019, просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №657625/НОМЕР_1 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 15.08.2017 складеної фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 №4 від 15.07.2017, вказавши строк реєстрації датою її подання до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Ухвалою від 24.10.2018 суддя прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив провадження у справі.
Ухвалою від 20.12.2018 суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду по суті.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач направив на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 15.07.2017. Згідно з отриманою позивачем квитанцією від 15.08.2017, податкову накладну №4 прийнято відповідачем, але реєстрацію такої зупинено. На думку позивача, відповідач протиправно зупинив реєстрацію вказаної податкової накладної, оскільки така відповідає п.6 Критеріїв ризиковості платника податку, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН. На підтвердження реальності здійснення операцій за вказаною податковою накладною позивач направив відповідачу копії належним чином оформлених додаткових документів. Проте, такі безпідставно залишені відповідачем поза увагою, і 19.04.2018 прийняте рішення №657625/НОМЕР_1 про відмову в реєстрації податкової накладної.
Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити в задоволенні позову. Відзив обґрунтований тим, що податкова накладна, подана для реєстрації позивачем, відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв ризиковості платника податку. Окрім цього, вказує на те, що причиною відмови у реєстрації податкової накладної є ненадання документів, а саме: договору щодо організації перевезень з покупцем ПАТ «Дікергофф Цемент Україна», свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, якими було здійснено перевезення, рахунок на оплату за надані транспортні послуги; акт прийняття виконаних робіт (надання послуг), товарно-транспортні накладні, договір щодо поставки палива, видаткову накладну на отримання палива, рахунок-фактуру на придбання палива, платіжне доручення про оплату за паливо.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав. Просив суд позов задовольнити повністю.
Представник відповідачів в судовому засіданні проти задоволення позову заперечив. Просив суд в задоволенні позову відмовити повністю.
Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити повністю, з наступних підстав.
Позивач - фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 РНОКПП НОМЕР_1, місце проживання: 79034, м.Львів, вул.Угорська, 10/509.
Суд встановив, що 14.01.2016 між позивачем, як перевізником та ПАТ «Дікергофф Цемент Україна» укладено договір №4 на перевезення вантажів автомобільним транспортом у місцевому та міжміському сполученні.
15.07.2017 між позивачем та ПАТ «Дікергофф Цемент Україна» складено акт про надання транспортних послуг за період з 01.07.2017 по 15.07.2017 згідно з договором №4 від 14.01.2016 на перевезення вантажів автомобільним транспортом у місцевому та міжміському сполученні.
Згідно із змістом вказаного акту ПАТ «Дікергофф Цемент Україна» прийнято виконання позивачем транспортних послуг за половину липня 2017 року на загальну суму 383560,89 грн. (в тому числі ПДВ 63926,82 грн.).
15.07.2017 позивач за результатами вказаної операції склав податкову накладну №4 на суму 383560,89 грн. та подав її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
25.07.2017 платіжним дорученням №252 ПАТ «Дікергофф Цемент Україна» здійснено оплату вартості наданих послуг, які відображені в акті шляхом перерахування на розрахунковий розрахунок позивача в ПАТ «А-Банк» коштів в сумі 383560,89 грн.
Відповідно до квитанції від 15.08.2017, до направленої ДФС України через “Автоматизовану систему “Єдине вікно подання електронних документів”, реєстрація документа (податкової накладної від 15.07.2017 №4) зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:49.41.19-00.00 та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567 та/або таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 вказаного наказу.
На підтвердження реальності господарських відносин з ПАТ «Дікергофф Цемент Україна» відповідно до вказаної податкової накладної позивач 18.04.2018 надав відповідачу пояснення такого змісту: «ФОП ОСОБА_3 надає послуги по перевезенню вантажів автомобільним транспортом на території України. 15.07.2017 складено акт наданих послуг ПАТ «Дікергофф Цемент Україна» за період з 01.07.2017 по 15.07.2017 на суму 383560,89 грн. в тому числі ПДВ 63926,82 грн., в зв'язку з чим складено податкова накладна №4 від 15.07.2017. Вказана операція підтверджується укладеним договором між ПАТ «Дікергофф Цемент Україна» та фізичної особи-підприємця ОСОБА_3, актом виконаних робіт, товарно-транспортна накладна. Оплата за вказані послуги відбулась 25.07.2017».
Окрім цього, подано додаткові первинні документи, а саме: акт від 15.07.2017 про надання транспортних послуг, складений між позивачем та ПАТ «Дікергофф Цемент Україна» за період з 01.07.2017 по 15.07.2017 на перевезення вантажів автомобільним транспортом у місцевому та міжміському сполученні, товарно-транспортні накладні №375 від 01.07.2017; №376 від 01.07.2017; №393 від 01.07.2017; №381 від 03.07.2017; №426 від 03.07.2017; №432 від 03.07.2017; №446 від 03.07.2017; №500 від 03.07.2017; №501 від 03.07.2017; №507 від 03.07.2017; №523 від 04.07.2017; №605 від 04.07.2017; №563 від 04.07.2017; №592 від 04.07.2017; № 550 від 04.07.2017; №551 від 04.07.2017; № 595 від 04.07.2017; № 609 від 04.07.2017; № 636 від 05.07.2017; № 672 від 05.07.2017; № 673 від 05.07.2017; № 674 від 05.07.2017; № 678 від 05.07.2017; № 703 від 05.07.2017; № 789 від 06.07.2017; № 10237544 від 06.07.2017; № 10237563 від 06.07.2017; № 724 від 06.07.2017; № 725 від 06.07.2017; № 733 від 06.07.2017; № 759 від 06.07.2017, № 10238208 від 07.07.2017, № 10237638 від 07.07.2017, № 10238227 від 07.07.2017, № 10238225 від 07.07.2017, № 10238226 від 07.07.2017, № 10238055 від 07.07.2017, № 102.38282 від 08.07.2017, № 10237946 від 10.07.2017, № 10239373 від 10.07.2017, № 10239286 від 10.07.2017, № 10239272 від 10.07.2017, № 10239745 від 10.07.2017, № 10239919 від 11.07.2017, № 10239181 від 11.07.2017, № 10240334 від 11.07.2017, № 10240333 від 11.07.2017, № 10239741 від 11.07.2017, № 10239921 від 11.07.2017, № 10239782 від 12.07.2017, № 10240394 від12.07.2017, № 10240463 від 12.07.2017, № 10240598 від 12.07.2017, № 10240310 від 12.07.2017, № 10240468 від 12.07.2017, № 10241005 від 13.07.2017, № 10241003 від 13.07.2017, № 10240985 від 13.07.2017, № 10240986 від 13.07.2017, № 10240696 від 13.07.2017, № 10240983 від 13.07.2017, № 10241213 від 14.07.2017, № 10241391 від 14.07.2017, № 10241375 від 14.07.2017, № 10241470 від 14.07.2017, договір з ПАТ «Дікергофф Цемент Україна» від 14.01.2016 про перевезення вантажів автомобільним транспортом у місцевому та міжміському сполученні №4, протокол погодження вартості транспортних послуг від 14.01.2016, від 27.04.2017, договір з ТзОВ «Дівай Вест» про поставку палива №41 від 21.03.2016, видаткові накладні на отримання палива від 21.06.2017 №392, від 30.06.2017 №413, від 21.06.2017 №392 та від 30.06.2017 №413, акт звірки взаєморозрахунків станом на 30.06.2017, акт звірки розрахунків ПАТ «Дікергофф Цемент Україна», штатний розпис від 01.06.2017, договори оренди транспортних засобів від 01.02.2017 №1, укладений між позивачем та ФОП ОСОБА_4, від 25.01.2017 укладений між позивачем та ОСОБА_5, від 13.05.2017 укладений між позивачем та ФОП ОСОБА_6, банківську виписку за 07.2017, рахунок на оплату палива №53 від 30.06.2017, №53 від 30.06.2017, №84 від 21.06.2017 та №84 від 21.06.2017, товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів від 21.06.2017 №45 та від 30.06.2017 №70, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів BC3157EX, BC0572XP, BC1367ET та BC5893XP.
Квитанціями №1 та №2 від 18.04.2018 направленою через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» повідомлено позивача про те, що повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по відмовленим ПН/РК доставлено до органів ДФС, проте не прийнято.
19.04.2018 відповідач прийняв рішення №657625/НОМЕР_1 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.07.2017 №4, у зв'язку з ненаданням позивачем копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахунковиї документів, банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
В графі додаткова інформація у вказаному рішенні зазначено, що позивач не надав договір щодо організації перевезень з покупцем ПАТ «Дікергофф Цемент Україна», свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, якими здійснено перевезення, рахунок на оплату за надані транспортні послуги; акт прийняття виконаних робіт (надання послуг), товарно-транспортні накладні, договір щодо поставки палива, видаткову накладну на отримання палива, рахунок-фактуру на придбання палива, платіжне доручення про оплату за паливо.
Не погоджуючись з вказаним рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної позивач звернувся до суду з відповідним позовом.
При вирішенні спору по суті суд виходив з такого.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно з п.п.а, б п.185.1 ст.185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).
Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
За приписами п.74.2 ст.74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (п.74.3 ст.74 ПК України).
Відповідно до п.2 постанови Кабінету Міністрів України “Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних” №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна-електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п.200-1.3 та п.200-1.9 ст.200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 вказаного Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні норми містить п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2 ст.74 вказаного Кодексу.
Відповідно до п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зі змісту квитанції по податкової накладної №4 від 18.07.2017 вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567.
Так, пункт 6 Критеріїв оцінки ступеня достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №753/30621 зазначає, що моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:
1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI ПК України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі; 3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг, більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).
У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 вказаного пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної/розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 вказаного пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V ПК України.
У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 вказаного пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V ПК України.
З аналізу вказаних норм законодавства випливає висновок, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН/РК прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків у квитанції.
У квитанції про реєстрацію податкової накладної №4 від 15.07.2017 чітко зазначено вид критерію оцінки ступеня ризику, яким відповідає вказана накладна, а саме: п.6 Критеріїв ризиковості платника податку.
Таким чином, відповідач при прийнятті рішення про зупинення реєстрації податкової накладної дотримався вимог п.п.201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України, який передбачає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію або критеріїв, якщо їх виявлено два.
Також, зі змісту квитанцій встановлено, що фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Відповідно до п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті в п.п.201.16.1 вказаного пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 вказаного пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201).
Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 ПК України.
Суд встановив, що позивач направив до комісії ДФС України пояснення та копії документів щодо господарських операцій з ПАТ «Дікергофф Цемент Україна», проте відповідно до квитанцій №1 та №2 від 18.04.2018 повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по відмовлені податковій накладні доставлено, проте не прийнято.
Відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (далі - Порядок №117) підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Згідно з пунктом 14 Порядок №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
На підставі положень пункту 20 Порядку №117 зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з пунктом 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 вказаного Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Відповідно до пункту 23 Порядку №117 комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 вказаного Порядку:
щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу;
щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.
З аналізу оскарженого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вбачається, що підставою для відмови в реєстрації податкової накладної є ненаданням позивачем копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
В додатковій інформації зазначено, що позивач не надав договір щодо організації перевезень з покупцем ПАТ «Дікергофф Цемент Україна», свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, якими здійснено перевезення, рахунок на оплату за надані транспортні послуги; акт прийняття виконаних робіт (надання послуг), товарно-транспортні накладні, договір щодо поставки палива, видаткову накладну на отримання палива, рахунок-фактуру на придбання палива, платіжне доручення про оплату за паливо.
Як вже встановив суд, позивач для реєстрації податкової накладної подав комісії наступні документи: акт від 15.07.2017 про надання транспортних послуг, складений між позивачем та ПАТ «Дікергофф Цемент Україна» за період з 01.07.2017 по 15.07.2017 на перевезення вантажів автомобільним транспортом у місцевому та міжміському сполученні, товарно-транспортні накладні №375 від 01.07.2017; №376 від 01.07.2017; №393 від 01.07.2017; №381 від 03.07.2017; №426 від 03.07.2017; №432 від 03.07.2017; №446 від 03.07.2017; №500 від 03.07.2017; №501 від 03.07.2017; №507 від 03.07.2017; №523 від 04.07.2017; №605 від 04.07.2017; №563 від 04.07.2017; №592 від 04.07.2017; № 550 від 04.07.2017; №551 від 04.07.2017; № 595 від 04.07.2017; № 609 від 04.07.2017; № 636 від 05.07.2017; № 672 від 05.07.2017; № 673 від 05.07.2017; № 674 від 05.07.2017; № 678 від 05.07.2017; № 703 від 05.07.2017; № 789 від 06.07.2017; № 10237544 від 06.07.2017; № 10237563 від 06.07.2017; № 724 від 06.07.2017; № 725 від 06.07.2017; № 733 від 06.07.2017; № 759 від 06.07.2017, № 10238208 від 07.07.2017, № 10237638 від 07.07.2017, № 10238227 від 07.07.2017, № 10238225 від 07.07.2017, № 10238226 від 07.07.2017, № 10238055 від 07.07.2017, № 102.38282 від 08.07.2017, № 10237946 від 10.07.2017, № 10239373 від 10.07.2017, № 10239286 від 10.07.2017, № 10239272 від 10.07.2017, № 10239745 від 10.07.2017, № 10239919 від 11.07.2017, № 10239181 від 11.07.2017, № 10240334 від 11.07.2017, № 10240333 від 11.07.2017, № 10239741 від 11.07.2017, № 10239921 від 11.07.2017, № 10239782 від 12.07.2017, № 10240394 від 12.07.2017, № 10240463 від 12.07.2017, № 10240598 від 12.07.2017, № 10240310 від 12.07.2017, № 10240468 від 12.07.2017, № 10241005 від 13.07.2017, № 10241003 від 13.07.2017, № 10240985 від 13.07.2017, № 10240986 від 13.07.2017, № 10240696 від 13.07.2017, № 10240983 від 13.07.2017, № 10241213 від 14.07.2017, № 10241391 від 14.07.2017, № 10241375 від 14.07.2017, № 10241470 від 14.07.2017, договір з ПАТ «Дікергофф Цемент Україна» від 14.01.2016 про перевезення вантажів автомобільним транспортом у місцевому та міжміському сполученні №4, протокол погодження вартості транспортних послуг від 14.01.2016, від 27.04.2017, договір з ТзОВ «Дівай Вест» про поставку палива №41 від 21.03.2016, видаткові накладні на отримання палива від 21.06.2017 №392, від 30.06.2017 №413, від 21.06.2017 №392 та від 30.06.2017 №413, акт звірки взаєморозрахунків станом на 30.06.2017, акт звірки розрахунків ПАТ «Дікергофф Цемент Україна», штатний розпис від 01.06.2017, договори оренди транспортних засобів від 01.02.2017 №1 укладений між позивачем та ФОП ОСОБА_4, від 25.01.2017 укладений між позивачем та ОСОБА_5, від 13.05.2017 укладений між позивачем та ФОП ОСОБА_6, банківську виписку за 07.2017, рахунок на оплату палива №53 від 30.06.2017, №53 від 30.06.2017, №84 від 21.06.2017 та №84 від 21.06.2017, товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів від 21.06.2017 №45 та від 30.06.2017 №70, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів BC3157EX, BC0572XP, BC1367ET та BC5893XP.
З врахуванням викладеного, суд дійшов висновку, що позивач подав всі необхідні документи для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд зазначає, що неприйняття відповідачем документів поданих позивачем для реєстрації податкової накладної не залежить від волі останнього, та відповідно не може позбавляти його права не реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд також встановив, що первинні документи, оформлені позивачем не мають дефекту форми, змісту або походження, які з підстав, визначених у ст. 198, ст. 201 ПК України, ч. 2 ст. 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність”, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88) могло би спричинити втрати ними юридичної сили і доказовості.
Суд в контексті розгляду справи враховує, що відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 6 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.
Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.
В Рішенні від 20.11.2011 у справі “Рисовський проти України” Європейський суд з прав людини зазначив, що Суд підкреслює особливу важливість принципу “належного урядування”. Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (п. 70).
Суд вважає, що внаслідок порушення відповідачем зазначеного принципу “належного урядування” порушені права позивача.
З огляду на вказане, суд дійшов висновку, що оскаржене рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправним, а тому підлягає скасуванню.
Для відновлення порушеного права позивача суд вважає за необхідне зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №4 від 15.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України та ч.3 ст.2 КАС України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з вимогами ст.78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що адміністративний позов необхідно задовольнити повністю.
Відповідно до ст.139 КАС України на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів судовий збір у сумі 3524,00 грн.
Керуючись ст.ст. 6, 9, 73-76, 242, 244, 245 КАС України, суд, -
позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №657625/НОМЕР_1 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 15.07.2017 складеної фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 №4 від 15.07.2017, вказавши строк її реєстрації дату її подання до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стягнути з Головного управління ДФС у Львівській області код ЄДРПОУ 39462700, місцезнаходження: 79003, м.Львів, вул.Стрийська, 35, Державної фіскальної служби України код ЄДРПОУ39292197 місцезнаходження: 04053, м.Київ, Львівська площа, 8 за рахунок бюджетних асигнувань на користь РНОКПП НОМЕР_1, місце проживання: 79034, м.Львів, вул.Угорська, 10/509 судовий збір в сумі 3524 (три тисячі п'ятсот двадцять чотири) грн. 00 коп.
Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення суду складене і підписане 11.02.2019
Суддя А.Г. Гулик