Справа № 810/539/18 Головуючий у І інстанції - Василенко Г.Ю.
Суддя-доповідач - Мельничук В.П.
20 грудня 2018 року м. Київ
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
Головуючого-судді: Мельничука В.П.
суддів: Ісаєнко Ю.А., Лічевецького І.О.,
при секретарі: Андрієнко Н.А.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду апеляційну скаргу Кредитної спілки "ОЩАД КАСА" на рішення Київського окружного адміністративного суду від 16 травня 2018 року у справі за адміністративним позовом Кредитної спілки "ОЩАД КАСА" до Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області, Головного управління ДФС у Київській області про визнання бездіяльності протиправною, зобов'язання вчинити певні дії,-
Кредитна спілка "ОЩАД КАСА" звернулась до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області, Головного управління ДФС у Київській області, в якому просила визнати протиправною бездіяльність Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області та зобов'язати Головне управління ДФС у Київській області включити кредитну спілку «ОЩАД КАСА» до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Позов обґрунтований тим, що податковий орган протиправно прийняв рішення про виключення позивача з Реєстру неприбуткових установ та організацій та протиправно не включає його знов, оскільки кредитна спілка є неприбутковою організацією, яка надає виключно перелік фінансових послуг відповідно до напрямків діяльності, передбачених Законом України «Про кредитні спілки».
Також, кредитна спілка надає послуги обмеженому колу осіб (лише членам кредитної спілки) для збереження реальної вартості фінансових активів, вона створена та діє не з метою отримання прибутку, а з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок об'єднаних грошових внесків членів кредитної спілки.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 16 травня 2018 року відмовлено Кредитній спілці «ОЩАД КАСА» в задоволенні позовних вимог.
Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням, Позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким адміністративний позов задовольнити повністю.
В апеляційній скарзі Позивач не погоджується з рішенням суду першої інстанції, та посилається на порушення судом першої інстанції норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті.
Позивач зазначає, що суд першої інстанції неправильно допустив тлумачення норм ПК України, а тому наявні підстави для скасування рішення суду першої інстанції, зокрема, у зв'язку з недоведеністю обставин, які мають значення для справи, які суд першої інстанції визначив встановленими в частині наявності рішення щодо виключення Позивача з РНОУ; невідповідність висновків, викладених у рішення суду першої інстанції, обставинам справи в частині заборони розподілу доходу як невідповідності мети діяльності Позивача нормам Закону України «Про кредитні спілки» та в частині створення і реєстрації кредитної спілки з порушенням вимог законодавства.
Відповідачем справи відзив на апеляційну скаргу не подавався.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судом першої інстанції встановлено, що Кредитна спілка «ОЩАД КАСА» зареєстрована, як юридична особа 29.07.2013 року, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи.
27 серпня 2013 кредитна спілка «ОЩАД КАСА» набула статусу фінансової установи, що підтверджується Свідоцтвом про реєстрацію фінансової установи серії КС № 959.
Згідно з рішенням Тетіївської ОДПІ ГУ Міндоходів Сквирського відділення від 28 серпня 2013 року № 1310204600011 кредитна спілка «ОЩАД КАСА» отримала статус неприбуткової організації та відбулось внесення до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Також встановлено, що 03 жовтня 2016 року Сквирське відділення Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області зверталося до кредитної спілки «ОЩАД КАСА» із запитом на виконання вимог Постанови Кабінету Міністрів України від 13.07.2016 року № 440 «Про затвердження Порядку ведення Реєстру неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру».
07 жовтня 2016 року Позивачем подано до Сквирського відділення Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області копію Статуту кредитної спілки, Реєстраційну заяву № 1-РН та інформацію про те, що кредитна спілка «ОЩАД КАСА» повністю відповідає вимогам ст. 133 Податкового кодексу України.
23 грудня 2016 року Позивач отримав паперове рішення № 1610204600324 від 22 грудня 2016 року про включення кредитної спілки «ОЩАД КАСА» до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
У подальшому, позивачем 09 лютого 2017 року отримано лист від Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області, в якому зазначено, що прийняте рішення № 1610204600324 від 22 грудня 2016 року вважається недійсним, оскільки воно було прийнято помилково у зв'язку із технічними помилками.
Крім того, у зазначеному листі повідомлялось, що дане рішення було видане лише у паперовій формі і не внесене до електронної бази даних.
Отже, Кредитна спілка «ОЩАД КАСА» не може бути визнана неприбутковою організацією та не може бути включена до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Задовольняючи адміністративний позов суд першої інстанції виходив з того, що Кредитна спілка «ОЩАД КАСА» у розумінні положень пп. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України не є утвореною та зареєстрованою в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації. Рішення про не включення Кредитної спілки «ОЩАД КАСА» до Реєстру неприбуткових установ організацій є правомірним та прийнятим у відповідності до норм діючого законодавства.
Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції та вважає його необґрунтованим з огляду на наступне.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Так, вирішуючи спір по суті, суд зазначає, що спірні правовідносини регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), Законом України «Про кредитні спілки» № 2908-ІІІ від 20.12.2001 року, а також прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами. Згідно п. 133.4 ст. 133 ПК України, не є платниками податку неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.
Відповідно до пп. 133.4.1. п. 133.4 ст. 133 ПК України неприбутковим підприємством, установою та організацією є підприємство, установа та організація, що одночасно відповідає таким вимогам: утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації; установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов'язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 цього пункту; установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення); внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Положення абзаців третього і четвертого цього підпункту щодо вимог наявності установчих документів не поширюються на бюджетні установи.
За приписами абз. 1 пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 ПК України, доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.
Підпунктом 133.4.4. пункту 133.4 статті 133 ПК України зазначено, що встановлення контролюючим органом відповідно до норм цього Кодексу факту використання неприбутковою організацією доходів (прибутків) для цілей інших, ніж передбачені підпунктом 133.4.2 цього пункту, є підставою зокрема для виключення такої організації з Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Згідно пп. 133.4.5. п. 133.4 ст. 133 ПК України, Порядок ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру встановлює Кабінет Міністрів України.
Відповідно до пп. 133.4.6. ст. 133 ПК, до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам цього пункту і не є платниками податку, зокрема, можуть бути віднесені: бюджетні установи; громадські об'єднання, політичні партії, творчі спілки, релігійні організації, благодійні організації, пенсійні фонди; спілки, асоціації та інші об'єднання юридичних осіб; житлово-будівельні кооперативи (з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому відповідно до закону здійснено прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку і такий житловий будинок споруджувався або придбавався житлово-будівельним (житловим) кооперативом), дачні (дачно-будівельні), садівничі та гаражні (гаражно-будівельні) кооперативи (товариства); об'єднання співвласників багатоквартирного будинку, асоціації власників жилих будинків; професійні спілки, їх об'єднання та організації профспілок, а також організації роботодавців та їх об'єднання; сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи, кооперативні об'єднання сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів; інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам цього пункту.
Абзацом третім п. 34 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України передбачено, що неприбуткові підприємства, установи та організації, внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій на день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій", що відповідають вимогам пункту 133.4 статті 133 цього Кодексу, включаються контролюючим органом до нового Реєстру неприбуткових установ та організацій. За бажанням неприбуткової організації вона може подати до контролюючого органу копії установчих документів.
Згідно з п. 35 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, неприбуткові підприємства, установи та організації, внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій на день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій", що не відповідають вимогам пункту 133.4 статті 133 цього Кодексу, з метою включення до нового Реєстру неприбуткових установ та організацій зобов'язані до 1 липня 2017 року привести свої установчі документи у відповідність із нормами цього Кодексу та у цей самий строк подати копії таких документів до контролюючого органу.
Неприбуткові підприємства, установи та організації, які не привели свої установчі документи у відповідність із нормами пункту 133.4 статті 133 цього Кодексу, після 1 липня 2017 року виключаються контролюючим органом з Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Згідно з підпунктом 133.4.5. пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України, Порядок ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру встановлює Кабінет Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України N440 від 13 липня 2016 року затверджено Порядок ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру.
Пунктом 4 Порядку №440 передбачено, що до Реєстру включаються неприбуткові організації - юридичні особи за кодом згідно з ЄДРПОУ.
Ознака неприбутковості організації присвоюється за окремими групами підприємств, установ та організацій відповідно до підпункту 133.4.6 пункту 133.4 статті 133 Кодексу за такою структурою:
(0038) - спілки;
(0048) - інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам, встановленим пунктом 133.4 статті 133 Кодексу, утворені та зареєстровані в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації.
Згідно з пунктом 16 Порядку №440 виключення неприбуткової організації з Реєстру здійснюється на підставі рішення контролюючого органу в разі, зокрема, невідповідності неприбуткової організації та/або установчих документів такої організації вимогам, установленим пунктом 133.4 статті 133 Кодексу.
З наведеного слідує, що підприємство, установа та організація може бути визнана неприбутковою за наявності дотримання одночасно всіх вимог, встановлених положеннями п. 133.4 ст. 133 ПК України, статутні документи мають бути приведені у відповідність із вищезазначеними нормами у визначений цим кодексом строк та подані до контролюючого органу.
Як вбачається з матеріалів справи, відповідно до п. 2.1. Статуту Кредитна спілка «ОЩАД КАСА» є неприбутковою організацією, що заснована фізичними особами на кооперативних засадах з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок об'єднаних грошових внесків членів Кредитної спілки.
Діє на підставі рішення установчих зборів, Конституції України, Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України, Законів України «Про кредитні спілки», «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг», інших законів України та виданих відповідно до них нормативно правових актів.
Згідно з п. 2.2. Статуту завданням кредитної спілки полягає у задоволенні потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг шляхом здійснення діяльності, передбаченої підрозділом 5 цього Статуту.
Відповідно до ч. 1 ст. 11 Закону України «Про кредитні спілки» члени кредитної спілки мають право: брати участь в управлінні справами кредитної спілки, обирати та бути обраними до її органів управління; вносити пропозиції на розгляд органів управління кредитної спілки; одержувати від кредитної спілки кредити та користуватися іншими послугами, які надаються членам кредитної спілки відповідно до її статуту; одержувати інформацію про діяльність кредитної спілки, ознайомлюватися з річними балансами, фінансовими звітами, протоколами засідань органів управління кредитної спілки та іншими документами щодо діяльності кредитної спілки; одержувати дохід на свій пайовий внесок, якщо інше не передбачено статутом кредитної спілки; вийти з членів кредитної спілки в порядку, передбаченому цим Законом та статутом кредитної спілки.
При цьому, п. 15.3 Статуту Кредитної спілки «ОЩАД КАСА» передбачено, що розподіл доходу кредитної спілки на пайові внески не здійснюються, що відповідає ст. 11 Закону України «Про кредитні спілки».
Також, відповідно до п. 22.4 Статуту кредитній спілці забороняється розподіл отриманих доходів (прибутків) або їх частини сере засновників, членів кредиторської спілки, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов'язаних з ними осіб
Пунктом 29.8 Статуту визначено, що у разі припинення кредитної спілки (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення) її активи передаються одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зараховуються до доходу бюджету, крім залишку коштів резервного капіталу та додаткового капіталу, який у разі ліквідації кредитної спілки після розрахунків із членами кредитної спілки та іншими кредиторами зараховується до Державного бюджету України.
Таким чином, норми абз. 4 пп. 133.4.1 п. 133.4 мт. 133 ПК України повністю кореспондуються із нормами п. 29.8 Статуту Кредитної спілки «ОЩАД КАСА».
Станом на дату прийняття податковим органом оскаржуваного рішення Позивача було включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій згідно рішеннями від 28 серпня 2013 року та від 22 грудня 2016 року.
Згідно матеріалів справи, підставою для прийняття оскаржуваного рішення від 09.02.2017 року є невідповідність неприбуткової організації та/або установчих документів такої організації вимогам, установленим пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу.
Колегія суддів не погоджується із таким висновком Відповідача, оскільки буквальне тлумачення цього підпункту свідчить про те, що цей перелік організацій та установ не є вичерпним, на що вказує прислівник "зокрема", який уживається для підкреслення, виділення чого-небудь з-поміж однотипного, вказує на можливі варіанти, а не виключні.
Відтак, не зазначення у переліку підпункту 133.4.6 пункту 133.4 статті 133 цього кодексу кредитної спілки не є підставою для визнання такої організації неприбутковою.
Вказане узгоджується з позицією Верховного Суду викладеною у постанові від 20 червня 2018 року у справі № 806/3313/17.
Отже, колегія суддів дійшла висновку, що установчі документи кредитної спілки приведені у відповідність до вимог пункту 133.4 статті 133 ПК України.
Крім того, колегія суддів звертає увагу на те, що фактів використання Позивачем доходів (прибутків) для цілей інших, ніж передбачені підпунктом 133.4.2 пункту 133.4 статті 133 ПК України податковим органом не встановлено, а також ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції доказів не надано.
За змістом частин 2 та 3 статті 77 КАС України обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суд може пропонувати сторонам надати докази та збирати докази з власної ініціативи, крім випадків, визначених цим Кодексом.
Відтак, податковим органом не доведено наявність підстав для скасування Позивачу ознаки неприбутковості, жодного факту отримання кредитною спілкою прибутку Відповідачем не встановлено та не доведено.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 11 грудня 2018 року по стерві № 822/1711/18 (№ К/9901/64480/18).
Помилковим є висновок суду першої інстанції, що контролюючим органом правомірно було виключено Кредитну спілку «ОЩАД КАСА» з Реєстру неприбуткових установ та організацій з врахуванням вимог Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" та наданого вказаним нормативно-правовим актом визначення, оскільки у рішенні від 22.12.2016 року та в листі від 09.02.2017 року контролюючого органу відсуні посилання на положення вказаного Закону.
Отже, суд першої інстанції на вищенаведене уваги не звернув та дійшов помилкового висновку про відсутність підстав для задоволення адміністративного позову.
Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.
Згідно зі ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Розглянувши доводи Позивача, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги дають підстави для висновку про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи,а тому прийняте рішення не відповідає матеріалам справи та вимогам закону, і підлягає скасуванню з постановленням нової постанови.
Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Кредитної спілки "ОЩАД КАСА" задовольнити, рішення Київського окружного адміністративного суду від 16 травня 2018 року - скасувати.
Адміністративний позов Кредитної спілки "ОЩАД КАСА" до Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області, Головного управління ДФС у Київській області про визнання бездіяльності протиправною, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправною бездіяльність Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області.
Зобов'язати Головне управління ДФС у Київській області включити кредитну спілку «ОЩАД КАСА» (код ЄДРПОУ 38713679) до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.
Головуючий-суддя: В.П. Мельничук
Судді: Ю.А. Ісаєнко
І.О. Лічевецький
Повний текст складено 22.12.2018 року.