12 грудня 2018 р.м. ХерсонСправа № 540/2129/18
Херсонський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді: Попова В.Ф.,
секретар: Рябчич А.М.
за участю:
представника позивача Алексеєвої Н.С.
представника відповідача Бондар І.П.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Верона" до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення,
встановив:
ПП "Верона" звернулось в суд з адміністративним позовом до ГУ ДФС у Херсонській області Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі ГУ ДФС у Херсонській області), ДФС України в якому просить:
визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Херсонській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) або відмову в такій реєстрації, про внесення Приватного підприємства «Верона» до переліку ризикових платників податків;
зобов'язати комісію ГУ ДФС у Херсонській області, виключити ПП «Верона» з переліку ризикових платників податків;
визнати протиправними дії ДФС України, які полягають в зупиненні реєстрації податкових накладних, які складені ПП "Верона";
зобов'язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, які складені ПП «Верона» та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала та пояснила, що ПП «Верона» з 19.01.2004 року зареєстровано платником податку на додану вартість. В квітні, липні та жовтні 2018 р. для реєстрації в ЄРПН були направлені податкові накладні. Реєстрація ПН була зупинена і як зазначено в квитанції, оскільки вони не відповідають вимогам п.п. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку" та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в єдиному реєстру податкових накладних. ПП "Верона" не погоджується з такими висновками та рішеннями відповідача, оскільки пп.1.6 п.1 Критеріїв містить 7 окремих ознак ризиковості, але в квитанціях про зупинення міститься лише загальне посилання на даний підпункт без вказівки на конкретну ознаку. ПП «Верона» не відповідає жодному критерію ризиковості, є сумлінним платником податків та здійснює свою діяльність у межах правового поля, у зв'язку з чим наявність в контролюючого органу негативної податкової інформації стосовно діяльності підприємства викликає сумнів.
Позивач просить задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
Представник відповідача позовні вимоги не визнала та пояснила, що на підтвердження зупинення реєстрації зазначених податкових накладних Позивачу направлено квитанції про їх зупинення із зазначенням причин, а саме: «Документ доставлено до контролюючого органу. Документ прийнято, реєстрація зупинена. ПН відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Податкові накладні ПП «ВЕРОНА» підлягають автоматизованому моніторингу, і виходячи з того, що не відповідають жодному з критеріям ризиковості - відбувається їх блокування. Так, за даними ЄРПН протягом 2018 року платником здійснено реєстрацію податкових накладних на реалізацію товарів/послуг на загальну суму 33273,4 тис. грн., в т.ч. ПДВ - 5545,6 тис. грн., при цьому сплачено ПДВ лише 344 грн., а до бюджетів усіх рівнів, з урахування ЄСВ, всього 283,1 тис. грн. Відповідно, суб'єкт господарювання має низькі показники Б та Р, не підпадає під "відсікаючі" ознаки, та за наявності іншої податкової інформації - відбувається блокування податкових накладних. Зокрема: керівник підприємства є директором більш ніж у 3-х платників ПДВ - керівник ПП «ВЕРОНА» ОСОБА_3 є посадовою особою 9 суб'єктів господарювання (у березні 2018 року - 14 СГ). Головний бухгалтер ОСОБА_4 є бухгалтером 9 суб'єктів господарювання. Згідно з наданою податковою звітністю з ПДВ за січень-грудень 2017 року ПП «ВЕРОНА» задекларовано обсяг реалізації товарів (робіт, послуг) на суму 47,5 млн.грн. при відсутності сплати до бюджету. Податкове навантаження - 0 %.
За результатом аналізу Єдиного реєстру податкових накладних протягом 2017 року встановлено, що ПП «ВЕРОНА» сформовано значні суми ПДВ на адресу платників, пов'язаних між собою товарними та грошовими потоками, зареєстрованих у різних регіонах України, які здійснюють реалізацію товару відмінного від придбаного.
Окрім того, підприємство доводилося ДФС України, як суб'єкт господарювання - учасник міжрегіональних схем ухилення від оподаткування.
Відповідач просить відмовити у задоволенні позовних вимог повністю.
Заслухавши сторони, дослідивши письмові докази по справі, суд приходить до висновку, що позовні вимоги задоволенню не підлягають виходячи з такого.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок №117). Згідно з п. 10 цього порядку критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій перераховані у листі Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН зупиняється при наявності ознак ризиковості здійсненої господарської операції та ризиковості платника податку.
Відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН передбачено автоматизований моніторинг відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків.
Податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно значення показників Б та Р, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: Б≷0,03, Р&l3;Рмх1,4, де:
Б - розрахункова величина, яка дорівнює Б/Т;
Б - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; &? ;
Т - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;
Р - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;
Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. ,
Значення показника Б за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.
Відповідно до п. 4 Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.
Суд погоджується з позицією відповідача, що податкові накладні ПП «ВЕРОНА» підлягають автоматизованому моніторингу, і виходячи з того, що не відповідають жодному з вищеперерахованих критеріїв відбувається їх блокування.
Так, відповідач зазначив, що за даними Єдиного реєстру податкових накладних протягом 2018 року платником здійснено реєстрацію податкових накладних на реалізацію товарів/послуг на загальну суму 33273,4 тис. грн., в т.ч. ПДВ - 5545,6 тис. грн., при цьому сплачено ПДВ лише 344 грн., а до бюджетів усіх рівнів, з урахування ЄСВ, всього 283,1 тис. грн.
Керівник підприємства є директором більш ніж у 3-х платників ПДВ - керівник ПП «ВЕРОНА» ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1, місце реєстрації: АДРЕСА_1) є посадовою особою 9 суб'єктів господарювання (у березні 2018 року - 14 СГ), а головний бухгалтер є бухгалтером 9 суб'єктів господарювання.
Відповідно до податкової звітності з ПДВ за січень-грудень 2017 року ПП «ВЕРОНА» задекларовано обсяг реалізації товарів (робіт, послуг) р. 1А на суму 47,5 млн.грн. при відсутності сплати до бюджету. Податкове навантаження - 0 %.
Позивачем до суду надано витяг з протоколу засідання комісії ГУ ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних та докази наявності податкової інформації, яка в сукупності з іншими вищезазначаними показниками господарської діяльності та показниками податкової звітності стала причиною зупинення реєстрації податкових накладних.
Такою інформацію стала господарська діяльність позивача та його контрагентів яка дає підстави визнати про сумнівність операцій, виходячи з найменування поставлених товарів та відслідковування податковим органом їх подальшої реалізації або використання в господарській діяльності позивачем чи в контрагентами яким товар поставлено.
Так, за результатом аналізу Єдиного реєстру податкових накладних протягом 2017 року встановлено, що ПП «ВЕРОНА» сформовано значні суми ПДВ на адресу платників, пов'язаних між собою товарними та грошовими потоками, зареєстрованих у різних регіонах України, які здійснюють реалізацію товару відмінного від придбаного.
Крім того, суд зазначає, що зупинка податкових накладних відбувається за результатами автоматизованого моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, який здійснюється на рівні ДФС України. На цьому етапі рішення про включення ПП «ВЕРОНА» до Реєстру ризикових платників не виноситься.
Відповідно до п. 13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному Реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 21 лютого 2018 р. № 117, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
У квитанціях Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, що підтверджують реальність проведення розрахунків за цими операціями, але Позивач своїм правом не скористався, не надав підтверджуючі документи та пояснення.
В судовому засідання представник позивача пояснив, що причиною не надання пояснень є ті обставини, що позивач не погоджується з висновками комісії та рішенням про зупинення реєстрації, а також ті обставини, що кількість документів для надання податковому органу є досить значною.
З цього приводу суд зазначає, що Порядок № 117 передбачає електронну подачу документів та пояснень, що спростовує обґрунтування позивача.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до п. 12-24 Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Платник податків у разі зупинення має право подати перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який включає в себе:, договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі Засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
За результатами розгляду пояснень та копій документів зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Аналіз вищенаведених приписів Порядку № 117 дає підстави визнати, що віднесення платника податків до ризикових та зупинення реєстрації податкової накладної є дискреційними повноваженнями податкового органу і не є рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, яке може потягти за собою порушення прав позивача та його контрагентів.
Тобто існує два етапи реєстрації податкових накладних, перший це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий, це сам етап прийняття рішення податковим органом.
Зупиняючи реєстрацію податкової накладної, податковий орган пропонує платнику податків надати документи та пояснення по визначеним податковим накладним з метою аналізу наявності негативної податкової інформації чи аналізу критеріїв ризиковості. Оскільки позивач відмовляється скористатись своїм правом про надання документів, пояснень та виконувати вимоги податкового органу, то останній позбавлений можливості прийняти одне з рішень передбачених п. 22 Порядку № 117.
Виходячи з викладеного, суд приходить до висновку, що дії відповідачів є правомірними, підстави для задоволення позовних вимог відсутні.
Керуючись ст. 242-246 КАС України, суд
вирішив:
Відмовити повністю в задоволенні позовних вимог Приватного підприємства "Верона" (ЄДРПОУ 32725406) до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (ЄДРПОУ 39394259) про визнання протиправним рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 23.03.2018р. № 4 про внесення Приватного підприємства "Верона" до переліку ризикових та визнання протиправними дій по зупиненню реєстрації податкових накладних.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Повний текст рішення виготовлений та підписаний 17 грудня 2018 р.
Суддя Попов В.Ф.
кат. 8