06 грудня 2018 року м. ПолтаваСправа № 1640/2762/18
Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді - Слободянюк Н.І.,
за участю:
секретаря судового засідання - Дубінчина О.М.,
представника позивача - Реути Н.В.,
представника відповідача - Біленко Н.О.,
розглянувши у судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КАНТРЕЙД" до Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "КАНТРЕЙД" (далі- позивач, ТОВ «КАНТРЕЙД») звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області (далі - відповідач, ГУ ДФС у Полтавській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0003931401 від 05 квітня 2018 року.
В обґрунтування заявленої вимоги позивач зазначив, що витрати на придбання за договором фінансового лізингу № 4К16071ЛИ від 20 серпня 2016 року нерухомого майна (АЗС у кількості 14 шт) підлягали амортизації у вересні 2016 року, адже таке нерухоме майно введено в експлуатацію у серпні 2016 року згідно з наказом № 2/1 від 24 серпня 2016 року, призначалося для використання в господарській діяльності позивача та починаючи з жовтня 2016 року фактично ним використовувалося шляхом надання в оренду ТОВ «АРГО-УТН», ТОВ «АСТЕЛ КАР», Дочірньому підприємству фірмі «УКРТАТНАФТАСЕРВІС» та ТОВ «МАРС 2018» /а.с. 6-14 т. 1/.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 30 серпня 2018 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено розглядати справу за правилами загального позовного провадження /а.с. 2-4 т. 1/.
Відповідач позов не визнав та у відзиві на позовну заяву посилався на ту обставину, що придбані позивачем АЗС не використовувалися в господарській діяльності позивача у вересні 2016 року, а відтак вважалися невиробними основними засобами, витрати на придбання яких не підлягають амортизації відповідно до підпункту 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 Податкового кодексу України. Перевіркою встановлено, що ТОВ «КАНТРЕЙД» включило АЗС до рах. 10.3 «Будівлі та споруди виробничого характеру» у сумі 379388744,00 грн на підставі наказу «Про введення в експлуатацію основних засобів» № 2/1 від 24 серпня 2016 року. Згідно з вказаним наказом строк корисного використання (експлуатації) АЗС встановлено - 10 років. У жовтні 2016 року товариством виявлено помилку у сумі нарахування амортизації основних засобів за вересень 2016 року, у зв'язку з чим проведено коригування, а саме: суму нарахування амортизації основних засобів за вересень 2016 року (3161572,85 грн) зменшено на суму - 2107715,25 грн та визначено суму нарахування амортизації основних засобів за вересень 2016 року - 1053857,60 грн. Коригування здійснено на підставі наказу № 4/1 від 01 вересня 2016 року «Про зміни терміну корисного використання», відповідно до якого строк корисного використання встановлено - 30 років /а.с. 3-4 т. 1/.
Представник позивача у судовому засіданні підтримала вимогу заявленого позову з підстав, викладених у позовній заяві, а представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення адміністративного позову заперечувала з мотивів, наведених в акті перевірки № 361/16-31-14-01-10/39757460 від 19 березня 2018 року та у відзиві на позовну заяву.
Дослідивши письмові докази, судом встановлені такі обставини та відповідні до них правовідносини.
Товариство з обмеженою відповідальністю «КАНТРЕЙД» пройшло передбачену законодавством процедуру державної реєстрації, набуло правового статусу юридичної особи, включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з ідентифікаційним кодом - 39757460 та знаходиться на обліку як платник податків, зборів (обов'язкових платежів) в Кременчуцькій ОДПІ Головного управління ДФС у Полтавській області /а.с. 217 т.2/.
20 серпня 2016 року між ТОВ «КАНТРЕЙД» та ПАТ Комерційний банк «ПРИВАТБАНК» укладено договір фінансового лізингу № 4 К16071ЛИ, згідно з пунктом 1.1 якого Банк передає Лізингоодержувачу майно, а Лізингоодержувач приймає майно від Банку у платне володіння та користування, а після сплати всієї суми лізингових платежів у власність у визначені цим договором строки, на умовах фінансового лізингу.
Відповідно до акта приймання-передачі № 1 від 20 серпня 2016 року Банк передав, а Лізингоодержувач прийняв у платне володіння та користування нерухоме майно (АЗС) загальною вартістю 379388744,00 грн.
Вартість АЗС відображена ТОВ «КАНТРЕЙД» на рах. 10.3 «Будівлі та споруди виробничого характеру».
Вказані обставини визнані сторонами у справі та у суду не має сумнівів у добровільності їх визнання та їх достовірності, а тому з огляду на приписи статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України перелічені обставини перед судом додатково не доводяться.
Наказом директора ТОВ «КАНТРЕЙД» № 2/1 від 24 серпня 2016 року АЗС у кількості 14 шт. введено в експлуатацію та встановлено строк корисного використання (експлуатації) АЗС - 10 років /а.с. 22 т. 3/.
Наказом директора ТОВ «КАНТРЕЙД» "Про зміни терміну корисного використання" № 4/1 від 01 вересня 2016 року встановлено строк корисного використання (експлуатації) АЗС - 30 років /а.с. 21 т. 3/.
У жовтні 2016 року товариством виявлено помилку у сумі нарахування амортизації основних засобів за вересень 2016 року, у зв'язку з чим проведено коригування, а саме: суму нарахування амортизації основних засобів за вересень 2016 року (3161572,85 грн) зменшено на суму - 2107715,25 грн та визначено суму нарахування амортизації основних засобів за вересень 2016 року - 1053857,60 грн. Коригування здійснено на підставі наказу № 4/1 від 01 вересня 2016 року «Про зміни терміну корисного використання» /а.с. 23 т. 3/.
У період з 19 лютого 2018 року по 02 березня 2018 року Головним управлінням ДФС у Полтавській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «КАНТРЕЙД» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 21 квітня 2015 року по 30 вересня 2017 року, законодавства про збір та облік єдиного соціального внеску за період з 21 квітня 2015 року по 30 вересня 2017 року.
За результатами цієї перевірки складено акт № 361/16-31-14-01-10/39757460 від 19 березня 2018 року, в якому зафіксовано порушення ТОВ «КАНТРЕЙД» вимог підпунктів 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 та підпункту 138.3.1 пункту 138.3 статті 138 Податкового кодексу України внаслідок віднесення до складу витрат за вересень 2016 року амортизаційних відрахувань у сумі 1053858,00 грн /а.с. 5-12 т. 3 /.
На підставі вказаного акта перевірки ГУ ДФС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення № 0003931401 від 05 квітня 2018 року, яким ТОВ «КАНТРЕЙД» зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму - 1053858,00 грн/ /а. с. 13 т. 3/.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам та аргументам учасників справи, суд виходить з наступного.
Спірні правовідносини унормовані Законом України «Про фінансовий лізинг», Податковим кодексом України /далі - ПК України/ та Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року № 92, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 року за № 288/4509 /далі - Положення (стандарт) 7/.
Так, відповідно до частини першої статті 18 Закону України «Про фінансовий лізинг» амортизаційні відрахування на предмет лізингу обчислюються відповідно до законодавства.
За визначенням підпункту 14.1.3 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
Підпунктами 138.3.1, 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім "виробничого" методу /підпункт 138.3.1/.
Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування: вартість гудвілу; витрати на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів. Термін "невиробничі основні засоби" означає основні засоби, які не використовуються в господарській діяльності платника податку /підпункт 138.3.1/.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи (далі - основні засоби), а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності. Норми Положення (стандарту) 7 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) усіх форм власності (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності) /пункти 1, 2 Положення (стандарту) 7/.
Відповідно до визначень, наведених у пункті 4 Положення (стандарту) 7, основні засоби - матеріальні активи, які підприємство/установа утримує з метою використання їх у процесі виробництва/діяльності або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік); строк корисного використання (експлуатації) - очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством/установою або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством/установою обсяг продукції (робіт, послуг).
Згідно з пунктами 22-23, 25 - 26, 28 -30 Положення (стандарту) 7 об'єктом амортизації є вартість, яка амортизується (окрім вартості земельних ділянок, природних ресурсів і капітальних інвестицій) /пункт 22/.
Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством/установою (у розпорядчому акті) при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації /пункт 23/.
Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання. Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання /пункт 25/.
Амортизація основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) нараховується із застосуванням таких методів: 1) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів; 2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість; 3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи із строку корисного використання об'єкта, і подвоюється; 4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання; 5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів. Нарахування амортизації може здійснюватися з урахуванням мінімально допустимих строків корисного використання основних засобів, встановлених податковим законодавством (крім випадку застосування виробничого методу) /пункт 26/.
Метод амортизації обирається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання. Метод амортизації об'єкта основних засобів переглядається у разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання. Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації /пункт 28/.
Нарахування амортизації проводиться щомісячно. Місячна сума амортизації при застосуванні прямолінійного методу визначається діленням річної суми амортизації на 12. Місячна сума амортизації при застосуванні методів зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості та кумулятивного визначається діленням суми амортизації за повний рік корисного використання на 12. Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Нарахування амортизації при застосуванні виробничого методу починається з дати, що настає за датою, на яку об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію. Нарахування амортизації при застосуванні виробничого методу амортизації припиняється з дати, що настає за датою вибуття об'єкта основних засобів /пункт 29/.
Суму нарахованої амортизації всі підприємства/установи відображають збільшенням суми витрат підприємства/установи і зносу основних засобів /пункт 30/.
З системного аналізу наведених норм Податкового кодексу України та Положення (стандарту) 7 слідує, що амортизація нараховується щомісяця, починаючи з місяця, що настає за місяцем введення об'єкта основного засобу в експлуатацію, і зупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації. Отже, не підлягає амортизації той основний засіб, який не використовується в господарській діяльності платника податку внаслідок його виведення з експлуатації відповідно до наказу керівника, акта про тимчасове виведення основного засобу з виробничого процесу тощо.
Матеріалами справи підтверджується, а відповідачем не заперечується, що придбані позивачем за договором фінансового лізингу № 4К16071ЛИ від 20 серпня 2016 року АЗС з експлуатації не виводились та починаючи з жовтня 2016 року надавались в оренду ТОВ «АРГО-УТН», ТОВ «АСТЕЛ КАР», Дочірньому підприємству фірмі «УКРТАТНАФТАСЕРВІС» та ТОВ «МАРС 2018» /а.с. 86 - 244 т. 1, 1- 216 т. 2, 71-114 т. 3/.
Таким чином, нарахування позивачем амортизації за вересень 2016 року є правомірним. Разом з тим, суд вважає, що віднесення до складу витрат за вересень 2016 року амортизаційних відрахувань у сумі 1053858,00 грн є безпідставним, виходячи з наступного.
АЗС введено в експлуатацію 24 серпня 2016 року із встановленням строку корисного використання (експлуатації) - 10 років та визначенням щомісячної суми нарахування амортизації АЗС - 3161572,85 грн.
Таким чином, сума нарахування амортизації АЗС за вересень 2016 року становила - 3161572,85 грн.
У вересні 2016 року позивачем змінено строк корисного використання (експлуатації) АЗС та щомісячної суми нарахування амортизації АЗС, а саме: встановлено новий строк корисного використання (експлуатації) АЗС - 30 років та визначено нову щомісячну суму нарахування амортизації АЗС - 1053857,60 грн.
Згідно з пунктом 25 Положення (стандарту) 7 амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання.
Таким чином, нова щомісячна сума нарахування амортизації АЗС - 1053857,60 грн мала застосовуватися позивачем з жовтня 2016 року, тобто місяця, який слідує за місяцем зміни строку корисного використання.
Незважаючи на припис цієї норми, позивач відкоригував суму нарахування амортизації АЗС за вересень 2016 року, замінивши суму нарахування амортизації 3161572,85 грн на 1053857,60 грн.
Враховуючи викладене, позов про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення -рішення № 0003931401 від 05 квітня 2018 року задоволенню не підлягає.
Керуючись статтями 6-9, 72-77, 211, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, -
Відмовити у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "КАНТРЕЙД" (вул. Халаменюка, буд. 8, оф. 125, м. Кременчук, Полтавська область, 39600, ідентифікаційний код 39757460) до Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код 39461639) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0003931401 від 05 квітня 2018 року.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності Кодексом адміністративного судочинства України у редакції Закону України від 03 жовтня 2017 року №2147-VIII.
Повне рішення складено 07 грудня 2018 року.
Суддя Н.І. Слободянюк