26 листопада 2018 р. Справа № 1840/3635/18
Сумський окружний адміністративний суд у складі судді Гелети С.М., розглянувши у порядку письмового провадження у приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "КСК Суми" до Головного управління ДФС у Сумській області про визнання дій протиправними,-
Товариство з обмеженою відповідальністю "КСК Суми" звернулось до суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Сумській області (далі - відповідач, ГУ ДФС у Сумській області), в якій просить визнати протиправними дії відповідача щодо складання та направлення запиту від 31.08.2018 № 15383/10/18-28-14-0411 про надання інформації та її документального підтвердження.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 04.09.2018 ТОВ "КСК Суми" отримало запит від 31.08.2018 № 15383/10/18-28-14-0411 про надання інформації та її документального підтвердження щодо господарських операцій та рахунків із ТОВ "Фінансова компанія "Стратег" та ФОП ОСОБА_1 та/або ОСОБА_2 Позивач не погоджується із такими діями контролюючого органу, оскільки запит не містить інформації, отриманої в установленому законом порядку (яка свідчить про порушення позивачем податкового, валютного та іншого законодавства) і яка могла б бути підставою для його направлення.
23.10.2018 відповідач подав відзив, у якому проти позовних вимог заперечує, зазначив, що відповідно до п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звернутись до платника податків із письмовим запитом про надання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження. Однією із підстав для направлення запиту є виявлення фактів, за результатами аналізу податкової інформації, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства. Платник податків зобов'язаний надати інформацію, визначену в запиті, протягом 15 днів з дня, наступного за днем отримання запиту. 22.08.2018 до ГУ ДФС у Сумській області надійшов лист ОСОБА_2 про проведення перевірки ТОВ "КСК Суми" як порушника податкового законодавства під час перебування на спрощеній системі оподаткування. На підставі вказаного листа на адресу позивача направлено запит від 31.08.2018 № 15383/10/18-28-14-0411.
27.09.2018 від ТОВ "КСК Суми" надійшов лист про відмову надати пояснення та підтверджуючі документи. 02.10.2018 позивач подав уточнюючу податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи, у якому збільшив дохід на суму 1393930,00 грн. (вартість майна, отриманого по іпотечному договору).
Ухвалою від 27.09.2018 відкрито провадження, справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.
Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд відмовляє у задоволенні позовних вимог, виходячи із наступного.
Судом встановлено, що 04.09.2018 ТОВ "КСК Суми" отримало запит ГУ ДФС у Сумській області від 31.08.2018 № 15383/10/18-28-14-0411 (а.с. 7-8).
У запиті було зазначено, що ГУ ДФС у Сумській області отримало податкову інформацію, що свідчить про недостовірність визначення ТОВ "КСК Суми" сум доходу за податковий (звітний) період та відповідно суми єдиного податку 3 групи, які відображені у податковій декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) за півріччя 2018 року.
ТОВ "КСК Суми" (новий кредитор) укладено з ТОВ "Фінансова компанія "СТРАТЕГ" (первісний кредитор) договір від 13.02.2018 № ДВ-56/18 про відступлення прав вимоги за Кредитною угодою від 23.06.2008 року № 290.
Одночасно з відступленням права вимоги за Кредитною угодою від 23.06.2008 року № 290 ТОВ "Фінансова компанія "СТРАТЕГ" передало ТОВ "КСК Суми" права за іпотечним договором від 23.06.2008 № 290М.
ТОВ "КСК Суми" 02.04.2018 здійснило державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно (нежитлові приміщення загальною площею 1725,1 кв. м).
03.04.2018 ТОВ "КСК Суми" проведено залік заборгованості на суму висновку самостійно проведеної оцінки нерухомого майна - 1393930,00 грн.
Проведення заліку сум заборгованості по кредитній угоді на суму висновку самостійно проведеної оцінки нерухомого майна, не є грошовою формою розрахунків, що є порушенням вимог законодавства, визначених пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України.
У зв'язку із викладеним відповідач просив ТОВ "КСК Суми" надати письмові пояснення щодо наступних питань:
На яких умовах здійснено ТОВ "Фінансова компанія "СТРАТЕГ" передачу (відступлення) ТОВ "КСК Суми" прав вимоги за кредитною угодою від 23.06.2008 № 290;
Яким чином проведено розрахунки між ТОВ "Фінансова компанія "СТРАТЕГ" та ТОВ "КСК Суми" по договору від 13.02.2018 №ДВ-56/18 про відступлення прав вимоги за Кредитною угодою від 23,06.2008 року № 290.
Чи наявна заборгованість у ТОВ "КСК Суми" за договором від 13.02.2018 № ДВ-56/18, якщо так, то в якій сумі;
Які умови передачі ТОВ "Фінансова компанія "СТРАТЕГ" до ТОВ "КСК Суми" прав за іпотечним договором від 23.06.2008 №290М;
Яка сума вартості нежитлового приміщення загальною площею 1725,1 кв. м зазначена в іпотечному договорі;
За якою вартістю оприбутковано нежитлове приміщення загальною площею 1725,1 кв. м в бухгалтерському обліку ТОВ "КСК Суми";
Яким чином проведено залік (зменшення) заборгованості на суму 1393930,00 грн., якою проводкою операція відображена в бухгалтерському обліку;
Чи здійснювали розрахунки ФОП ОСОБА_1 та/або ОСОБА_2 в погашення заборгованості за кредитною угодою від 23.06.2008 № 290, якщо так, то зазначити в яких сумах, дату сплати.
Також відповідач просив надати засвідчені підписом посадової особи ТОВ "КСК Суми" та скріплені печаткою копії документів, що безпосередньо стосуються господарських операцій та розрахунків (їх відображення в обліку і звітності) з ТОВ "Фінансова компанія "СТРАТЕГ" та ФОП ОСОБА_1 та/або ОСОБА_2
Зокрема, але не вичерпно:
договір від 13.02.2018 № ДВ-56/18 про відступлення прав вимоги за кредитною угодою від 23.06.2008 № 290; іпотечний договір від 23.06.2008 № 290 М; документ, що посвідчує передачу TOB "Фінансова компанія "СТРАТЕГ" ТОВ "КСК Суми" прав за іпотечним договором від 23.06.2008 № 290 М; регістри бухгалтерського обліку, до яких перенесено інформацію із запитуваних первинних документів, зокрема по рахунках 31, 30, 68, 37; платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, розрахункові чеки (їх корінці), документи щодо проведення розрахунків тощо.
Звернувшись до суду із вимогами про визнання протиправними дій ГУ ДФС у Сумській області щодо направлення запиту, позивач вважає, що вказаний запит не містить інформації, отриманої в установленому законом порядку, яка свідчить про порушення позивачем податкового, валютного або іншого законодавства, яка б могла слугувати підставою для направлення такого запиту.
Суд не погоджується із такою позицією ТОВ "КСК Суми" з огляду на наступне.
Так, відповідно до п. 73.3 ст. 73 ПК України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.
Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і повинен містити:
1) підстави для надіслання запиту відповідно до цього пункту, із зазначенням інформації, яка це підтверджує;
2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати;
3) печатку контролюючого органу.
Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав:
1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;
2) для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" під час здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу та/або для визначення рівня звичайних цін у випадках, визначених цим Кодексом;
3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків;
4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків:
податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування;
акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної;
5) у разі проведення зустрічної звірки;
6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.
Запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом).
Як зазначено у запиті від 31.08.2018 № 15383/10/18-28-14-0411, ГУ ДФС у Сумській області отримано податкову інформацію, що свідчить про недостовірність визначення ТОВ "КСК Суми" сум доходу за податковий (звітний) період.
Так, відповідно до п.п. 14.1.171 ст. 14 ПК України поняття податкова інформація вживається у значенні, визначеному Законом України "Про інформацію".
Згідно з ч. 1 ст. 1 Закону України "Про інформацію" інформація - будь-які відомості та/або дані, які можуть бути збережені на матеріальних носіях або відображені в електронному вигляді.
За ч. 1 ст. 16 Закону податкова інформація - сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб'єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України.
Як встановлено судом, 22.08.2018 ГУ ДФС у Сумській області отримано заяву ОСОБА_2, зареєстровану під № Я/92, відповідно до якої заявник вказує на те, що під час розгляду справи № 920/278/18 у Господарському суді Сумської області стало відомо про те, що ТОВ "КСК Суми" (новий кредитор) укладено з ТОВ "Фінансова компанія "СТРАТЕГ" (первісний кредитор) договір від 13.02.2018 № ДВ-56/18 про відступлення прав вимоги за Кредитною угодою від 23.06.2008 року № 290. Одночасно з відступленням права вимоги за Кредитною угодою від 23.06.2008 року № 290 ТОВ "Фінансова компанія "СТРАТЕГ" передало ТОВ "КСК Суми" права за іпотечним договором від 23.06.2008 № 290М.
Також встановлено те, що ТОВ "КСК Суми" проведено залік заборгованості на суму висновку самостійно проведеної оцінки нерухомого майна 1393930,00 грн., оскільки права на таке майно передано ТОВ "КСК Суми".
ОСОБА_2 просила провести перевірку ТОВ "КСК Суми" з огляду на те, що будучи платником єдиного податку 3 групи, ТОВ "КСК Суми" повинно здійснювати розрахунки виключно в грошовій формі, натомість провело залік заборгованості на суму 1393930,00 грн. (а.с. 16-17).
Саме з метою перевірки отриманої інформації ГУ ДФС у Сумській області направлено до ТОВ "КСК Суми" для надання письмових пояснень та документів на підтвердження здійснення вищевказаних операцій та розрахунків за ними.
Тобто запит від 31.08.2018 № 15383/10/18-28-14-0411 містить інформацію, наведену ОСОБА_2 у заяві від 22.08.2018, яка була подана, зареєстрована та прийнята до розгляду у встановленому законом порядку, і саме для перевірки інформації, зазначеної у заяві, на адресу ТОВ "КСК Суми" направлено запит.
Таким чином посилання ТОВ "КСК Суми" на те, що спірний запит не містить інформації, отриманої в установленому законом порядку, яка свідчить про порушення позивачем податкового законодавства є необґрунтованими.
З огляду на встановлені обставини справи, суд вважає, що при направленні до ТОВ "КСК Суми" запиту від 31.08.2018 № 15383/10/18-28-14-0411 "Про надання інформації та її документального підтвердження" відповідач діяв у межах повноважень, наданих законом, у зв'язку із чим позовні вимоги визнаються судом необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
У задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "КСК Суми" до Головного управління ДФС у Сумській області про визнання дій протиправними - відмовити.
Рішення може бути оскаржено до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Повне рішення складено 26.11.2018.
Суддя С.М. Гелета