справа №1340/3952/18
12 листопада 2018 року
м.Львів
Львівський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого cудді - Сакалоша В.М.,
за участю секретаря судового засідання - Кушика Й.-Д.М.,
представника позивача ОСОБА_1,
представника відповідачів Чабана О.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,-
Фізична особа - підприємець ОСОБА_3 (далі - ФО - П ОСОБА_3, позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській (далі - ГУ ДФС у Львівській області, відповідач 1), Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України, відповідач 2), в якому, з врахуванням заяви про уточнення позовних вимог просить суд:
- визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Львівській області щодо відмови у реєстрації податкових накладних ФО-П ОСОБА_3 та скасувати рішення Головного управління ДФС у Львівській області, а саме:
№837394/НОМЕР_1 від 11.07.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №171 від 15.08.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№837376/НОМЕР_1 від 11.07.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №182 від 16.08.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№873898/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №76 від 08.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№873904/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №93 від 11.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№873908/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №94 від 11.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№873790/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №116 від 14.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№873784/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №190 від 18.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№873744/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №192 від 18.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№873724/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №193 від 19.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№878507/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №196 від 21.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№878504/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №209 від 22.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№878508/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №254 від 25.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№878505/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №257 від 26.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№878518/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №263 від 27.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№878509/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №285 від 28.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№878517/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №290 від 29.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-зобов'язати Державну фіскальну службу України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації податкових накладних ФО - П ОСОБА_3, а саме: №171 від 15.08.2017; №182 від 16.08.2017; №76 від 08.09.2017; №93 від 11.09.2017; №94 від 11.09.2017; №116 від 14.09.2017; №190 від 18.09.2017; №192 від 18.09.2017; №193 від 19.09.2017; №196 від 21.09.2017; №209 від 22.09.2017; №254 від 25.09.2017; №257 від 26.09.2017; №263 від 27.09.2017; №285 від 28.09.2017; №290 від 29.09.2017.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач направив на реєстрацію податкові накладні, однак, згідно отриманих квитанцій податкові накладні були прийняті, але їх реєстрація призупинена. Причиною зупинення реєстрації була невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД 0206.0209. На виконання п.п. 201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України позивач направив до ДФС України письмові пояснення з додатками, які підтверджують здійснення фінансово - господарських операції. Однак, рішеннями комісії ДФС позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних №171 від 15.08.2017; №182 від 16.08.2017; №76 від 08.09.2017; №93 від 11.09.2017; №94 від 11.09.2017; №116 від 14.09.2017; №190 від 18.09.2017; №192 від 18.09.2017; №193 від 19.09.2017; №196 від 21.09.2017; №209 від 22.09.2017; №254 від 25.09.2017; №257 від 26.09.2017; №263 від 27.09.2017; №285 від 28.09.2017; №290 від 29.09.2017. Вважаючи такі рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Ухвалою судді від 04.09.2018 відкрито провадження у даній адміністративній справі та призначено підготовче засідання.
Ухвалою суду від 09.10.2018 залучено до участі у справі співвідповідача - ДФС України.
Ухвалою суду від 12.11.2018 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала з мотивів, наведених у позовній заяві, заяві про уточнення позовних вимог та відповіді на відзив, просила позов задовольнити повністю.
Представник відповідачів позовні вимоги не визнав, просив у їх задоволенні відмовити, з підстав, зазначених у відзиві на позов. Представник наголосив, що прийняті комісією рішення про зупинення реєстрації податкових накладних прийняті у зв'язку з тим, що копії наданих позивачем документів не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію. Представник наголосив, що відповідно до листа ДФС України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18 податкові накладні і розрахунки коригування, складені платниками податку, перевіряються на відповідність ознакам ризикованості здійснення операцій. Відповідно до п. 5 постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 встановлено, що податкові накладні підлягають моніторингу, а саме перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податків критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. Згідно з п. 6 вказаної постанови № 117 передбачено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, який яким складено податкову накладну чи розрахунок коригування відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкових накладних зупиняється. Відповідно до п. 13 постанови Кабінету Міністрів України від 29.10.2010 № 1246 за результатами перевірок формується квитанція про прийняття або не прийняття, або зупинення реєстрації податкової накладної. За результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих на підтвердження господарських операцій, комісія робить висновок про реєстрацію чи відмову у реєстрації податкової накладної. Відповідно до п. 21 постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову у реєстрації податкової накладної є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено, ненадання платником податків копій документів відповідно до пп. 4 п. 13 цього Порядку, надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. Враховуючи наведене, представник відповідачів вважає оскаржені рішення обґрунтованими та просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог повністю.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступне.
Судом встановлено, що ФО - П ОСОБА_3 відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) сформував податкові накладні №171 від 15.08.2017; №182 від 16.08.2017; №76 від 08.09.2017; №93 від 11.09.2017; №94 від 11.09.2017; №116 від 14.09.2017; №190 від 18.09.2017; №192 від 18.09.2017; №193 від 19.09.2017; №196 від 21.09.2017; №209 від 22.09.2017; №254 від 25.09.2017; №257 від 26.09.2017; №263 від 27.09.2017; №285 від 28.09.2017; №290 від 29.09.2017.
Згідно отриманих квитанцій, податкові накладні були прийняті, але реєстрація зупинена. Підставами зупинення, зокрема, вказано, що відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК України податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків визначених п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач зазначив, що 10.07.2018, 02.08.2018, 03.08.2018, 06.08.2018, та 07.08.2018 відповідно до пп. 201.16.2 п. 2016.16 ст. 201 ПК України скеровував до ДФС України пояснення та копії документів щодо податкових накладних №171 від 15.08.2017; №182 від 16.08.2017; №76 від 08.09.2017; №93 від 11.09.2017; №94 від 11.09.2017; №116 від 14.09.2017; №190 від 18.09.2017; №192 від 18.09.2017; №193 від 19.09.2017; №196 від 21.09.2017; №209 від 22.09.2017; №254 від 25.09.2017; №257 від 26.09.2017; №263 від 27.09.2017; №285 від 28.09.2017; №290 від 29.09.2017, де містяться пояснення щодо закупівлі свиней за прямими контрактами укладеними з фермерами України. Послуги перевезення, послуги по забою, послуги по обвалці, послуги по лізовці півтуш, а також інші послуги, що надає ТзОВ "ЛембергМіт".
Позивач разом з поясненнями скерував наступні документи, а саме: договора підряду, договір перевезення, договора поставок, видаткові накладні, товарно - транспортні накладні, банківські виписки, оборотно - сальдові відомості, акти приймання - передачі, (робіт, послуг), довіреності, декларація виробника.
Позивач зазначив, що ним було надано усі необхідні документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по вказаних податкових накладних.
Однак, за результатами розгляду пояснень позивача ГУ ДФС у Львівській області винесла настeпні рішення:
№837394/НОМЕР_1 від 11.07.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №171 від 15.08.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№837376/НОМЕР_1 від 11.07.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №182 від 16.08.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№873898/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №76 від 08.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№873904/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №93 від 11.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№873908/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №94 від 11.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№873790/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №116 від 14.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№873784/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №190 від 18.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№873744/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №192 від 18.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№873724/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №193 від 19.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№878507/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №196 від 21.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№878504/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №209 від 22.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№878508/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №254 від 25.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№878505/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №257 від 26.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№878518/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №263 від 27.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№878509/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №285 від 28.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
№878517/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №290 від 29.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є (далі - ПК України).
Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1. статті 185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1. статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1. статті 188 ПК України).
Позивач як платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання за такою операцією, скласти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну/розрахунок коригування, в якій відповідно до п.201. ст.201 ПК України.
Суд встановив, що позивачем було складено податкові накладні №171 від 15.08.2017; №182 від 16.08.2017; №76 від 08.09.2017; №93 від 11.09.2017; №94 від 11.09.2017; №116 від 14.09.2017; №190 від 18.09.2017; №192 від 18.09.2017; №193 від 19.09.2017; №196 від 21.09.2017; №209 від 22.09.2017; №254 від 25.09.2017; №257 від 26.09.2017; №263 від 27.09.2017; №285 від 28.09.2017; №290 від 29.09.2017, у яких вказано номенклатуру товарів/послуг продавця.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
За приписами пункту 74.2. статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).
У відповідності до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10. статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16. статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).
Аналогічні норми містяться і у підпункті 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2. статті 74 вказаного Кодексу.
Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Як вбачається зі змісту Квитанцій про реєстрацію податкових накладних №171 від 15.08.2017; №182 від 16.08.2017; №76 від 08.09.2017; №93 від 11.09.2017; №94 від 11.09.2017; №116 від 14.09.2017; №190 від 18.09.2017; №192 від 18.09.2017; №193 від 19.09.2017; №196 від 21.09.2017; №209 від 22.09.2017; №254 від 25.09.2017; №257 від 26.09.2017; №263 від 27.09.2017; №285 від 28.09.2017; №290 від 29.09.2017, контролюючим органом було сформовано висновок про відповідність розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених Наказом № 567 від 13.06.2017. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0209, 0206. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК відповідно до п. "в" пп.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або таблицю даних платника податків, яка передбачена п. 4 цього наказу.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджені наказом МФУ від 13.06.2017 №567 "Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідноси).
Згідно п.1 та п.2 якого визначено, що оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних і здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування цим Критеріям.
Моніторинг здійснюється ДФС на підставі аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, а також інформації, поданої платником податку за формою згідно з додатком до цих Критеріїв, яка відображає специфіку господарської діяльності платника податку окремо за кожним видом економічної діяльності, якщо така інформація врахована комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
Згідно п.6 Критеріїв моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:
1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);
2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI ПК України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;
3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).
У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог п. 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.
У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог п. 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.
Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567 затверджено вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зокрема, для критерію, зазначеного у пп.1 п.6 Критеріїв:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Згідно п. 4. Критеріїв інформація за встановленою формою подається платником податку в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.
Відповідно до п. 14 постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Згідно з п. 15 цієї постанови, письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/ розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Відповідно до п. 16 вказаної постанови, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 17 передбачено, що ДФС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному веб-сайті відомості щодо засобів електронного зв'язку ДФС, якими можуть подаватися письмові пояснення та копії документів.
Відповідно до п. 18 цієї постанови письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Згідно з п. 19 комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Відповідно до п. 20 зазначені комісії приймають рішення про:
реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 21 цієї постанови визначено підстави для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Відповідно до п. 22 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додаткам 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.
Як вбачається з оскаржених рішень №837394/НОМЕР_1 від 11.07.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №171 від 15.08.2017 та №837376/НОМЕР_1 від 11.07.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №182 від 16.08.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних підставою для відмови у реєстрації вказаних накладних було ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. Відсутня оплата постачальнику (представлена оплата не відповідає даній операції) та паспорт, сертифікат на придбання свині, відомості про транспортування.
Відповідно до рішень №873898/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №76 від 08.09.2017, №873904/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №93 від 11.09.2017, №873908/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №94 від 11.09.2017, №873790/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №116 від 14.09.2017, №873784/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №190 від 18.09.2017, №873744/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №192 від 18.09.2017, №873724/НОМЕР_1 від 07.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №193 від 19.09.2017, №878507/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №196 від 21.09.2017, №878504/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №209 від 22.09.2017, №878508/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №254 від 25.09.2017, №878505/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №257 від 26.09.2017, №878518/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №263 від 27.09.2017, №878509/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №285 від 28.09.2017 та №878517/НОМЕР_1 від 10.08.2018 про відмову у реєстрі податкової накладної №290 від 29.09.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивачем не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, а саме не надано специфікації, які є додатком до договору з ПП "Аграрна компанія 2004", відсутня оплата постачальнику.
Позивач у відповіді на відзив зазначив, що здійснення оплати постачальнику ПП "Аграрна компанія 2004" мало системний та постійних характер. Крім того, відповідно до договору купівлі - продажу передбачено відтермінування оплати поставленого товару, а також встановлено ліміт заборгованості (вартість поставленого, але не оплаченого товару).
Водночас, суд зазначає, що в матеріалах справи містяться документи довільної форми, з яких вбачається, що позивач скеровував комісії банківські виписки на підтвердження проведення оплати з ПП "Аграрна компанія".
З цього приводу суд зазначає, що відповідно до листа Міністерства фінансів України від 16.02.17 № 31-11410-06-5/4339 документами, що підтверджують оплату, можуть бути платіжне доручення, розрахунковий чек, касовий чек, розрахункова квитанція, виписка з карткового рахунку, квитанція до прибуткового касового ордера тощо. Тобто будь-який документ, що підтверджує перерахування коштів контрагенту. Водночас, документ, що підтверджує оплату буде належно оформленим тільки в тому випадку, коли він міститиме реквізити, які дають можливість ідентифікувати господарську операцію та її учасників, зокрема: назву підприємства, назву контрагента, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь в оформленні рахунка.
Позивач долучив до матеріалів справи виписки з банківських рахунків, з яких вбачається часткова оплата ПП "Аграрна компанія 2004" за свині живі.
Однак. суд звертає увагу, що позивач не надав суду специфікації, яка є додатком до договору з ПП "Аграрна компанія 2004", та доказів повної оплати, а саме платіжних доручень, з яких можна би було встановити, що представлена у виписці з рахунку оплата відповідає операції, на які позивачем складено податкові накладні.
Враховуючи встановлені обставини, суд дійшов висновку, що пакет документів, які позивач надав до повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних №171 від 15.08.2017; №182 від 16.08.2017; №76 від 08.09.2017; №93 від 11.09.2017; №94 від 11.09.2017; №116 від 14.09.2017; №190 від 18.09.2017; №192 від 18.09.2017; №193 від 19.09.2017; №196 від 21.09.2017; №209 від 22.09.2017; №254 від 25.09.2017; №257 від 26.09.2017; №263 від 27.09.2017; №285 від 28.09.2017; №290 від 29.09.2017 не є достатнім для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, що стало підставою для прийняття контролюючим органом оскаржених рішень.
Суд також зазначає, що вказані документи не були подані суду для долучення до матеріалів справи, а надані виписки з рахунків не підтверджують повної та належно проведеної оплати за проведені операції, на які позивачем складено податкові накладні.
З огляду на вказане, суд дійшов висновку про відсутність підстав для визнання протиправними дій ГУ ДФС у Львівській області, а відтак про відсутність підстав для скасування рішень ГУ ДФС у Львівській області щодо відмови у реєстрації податкових накладних ФО-П ОСОБА_3 №837394/НОМЕР_1 від 11.07.2018, №837376/НОМЕР_1 від 11.07.2018, №873898/НОМЕР_1 від 07.08.2018, №873904/НОМЕР_1 від 07.08.2018, №873908/НОМЕР_1 від 07.08.2018, №873790/НОМЕР_1 від 07.08.2018, №873784/НОМЕР_1 від 07.08.2018, №873744/НОМЕР_1 від 07.08.2018, №873724/НОМЕР_1 від 07.08.2018, №878507/НОМЕР_1 від 10.08.2018, №878504/НОМЕР_1 від 10.08.2018, №878508/НОМЕР_1 від 10.08.2018, №878505/НОМЕР_1 від 10.08.2018, №878518/НОМЕР_1 від 10.08.2018, №878509/НОМЕР_1 від 10.08.2018, №878517/НОМЕР_1 від 10.08.2018, адже судом встановлено правомірність їх прийняття.
Враховуючи відмову у задоволенні вищевказаних вимог, суд відмовляє у задоволенні позову в цілому.
Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Закріплений у ч. 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч. 2 ст. 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
Згідно з ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
У розумінні ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Матеріали справи свідчать, що відповідні критерії відповідачами були дотримані, відтак жодних підстав для задоволення позовних вимог у даній справі немає.
Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що відповідачі довели виконання вимог податкового законодавства, відмовляючи у реєстрації податкових накладних №171 від 15.08.2017, №182 від 16.08.2017, №76 від 08.09.2017, №93 від 11.09.2017, №94 від 11.09.2017, №116 від 14.09.2017, №190 від 18.09.2017, №192 від 18.09.2017, №193 від 19.09.2017, №196 від 21.09.2017, №209 від 22.09.2017, №254 від 25.09.2017, №257 від 26.09.2017, №263 від 27.09.2017, №285 від 28.09.2017, №290 від 29.09.2017, даний факт підтверджується встановленими судом обставинами та матеріалами справи.
Отже, суд вважає, що у задоволенні позовних вимог фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії необхідно відмовити у повному обсязі.
Відповідно до ст.139 КАС України, у зв'язку з відмовою в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі, судові витрати на користь позивача не стягуються.
Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 139, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Судові витрати стягненню не підлягають.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повний текст рішення виготовлено та підписано 16 листопада 2018 року.
Суддя В.М. Сакалош