23 жовтня 2018 року справа № 1140/2112/18
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Петренко О.С.
за участю секретаря судового засідання - Толстової О.І
представника позивача - Шарий П.А.
представника відповідача - Данілова С.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Кропивницькому адміністративну справу
за позовом: Приватного підприємства "Агростар",
до відповідача: Головного управління ДФС у Кіровоградській області,
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -
ПП "Агростар" звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №00000521406 від 18.07.2018 р. на суму 82606,32 грн.
Ухвалою суду від 09 серпня 2018 року вказану позовну заяву залишено без руху, в зв'язку з її невідповідністю вимогам ст. 160 КАС України.
Ухвалою суду від 23 серпня 2018 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження з повідомлення сторін.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване рішення є необґрунтованим, незаконним та таким, що винесено всупереч податковому законодавству та на підставі акту, в якому відображені порушення, що не відповідають дійсності.
Відповідач позовні вимоги не визнав, просив у задоволенні позову відмовити повністю, оскільки оскаржуване податкове повідомлення - рішення прийнято на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством України (а.с.134-136).
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі.
Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав в повному обсязі, пославшись на обставини, викладені в письмовому відзиві на позов.
Суд, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, дослідивши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дійшов наступних висновків.
Судом встановлено, що згідно з наказом від 16.05.2018 року №814, посадовими особами ГУ ДФС у Кіровоградській області проведено документальну виїзну планову перевірку ПП "Агростар" з питань достовірності, повноти, нарахування та своєчасності сплати податків та зборів, а також дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2015р. по 31.03.2018р., правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011р. по 31.03.2018р., за результатом якої складено акт перевірки від 20.06.2018 року №98/11-28-14-06/32840929 (а.с.11-34).
В акті перевірки податковим органом, серед інших, зафіксовано наступні порушення:
-пп.192.1 ст.192, п.201.10 ст.201 ПК України - в частині несвоєчасної реєстрації розрахунків коригувань, що підлягають наданню покупцям - платникам ПДВ на загальну суму ПДВ 241655,58 грн.
На підставі висновків, викладених в акті перевірки, податковим органом прийнято податкове повідомлення - рішення від 18 липня 2018 року №00000521406, яким до позивача застосовано штраф у загальній сумі 82 606,32 грн. (а.с. 10).
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідальність за порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також допущення помилок, при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної встановлена статтею 120-1 ПК України.
Згідно з пунктом 120-1.1 цієї статті порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу, зокрема, в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.
Пунктом 120-1.2 статті 120-1 ПК України передбачено, що відсутність з вини платника реєстрації податкової накладної, що підлягає наданню покупцю-платнику податку на додану вартість, та розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 180 календарних днів з дати їх складання тягне за собою накладення на платників податку, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 50 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податковій накладній/розрахунку коригування.
Отже, законодавець передбачив можливість застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 120-1 Податкового кодексу України лише за наявності його вини.
Судом встановлено, що, відповідно до акту перевірки, позивачем було виписано розрахунки коригувань, по яких, на думку відповідача порушено граничний термін реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
-розрахунок коригування №1 виписано 11.09.2017 р., зареєстрований ПП "Агростар" 25.10.2017 року (граничний термін реєстрації розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних - 30.09.2017року - прострочено 25 календарних днів) - застосовано штрафну санкцію в розмірі 20% (70279,54 грн. х 20% = 14 055,91 грн.);
-розрахунок коригування №2 виписано 12.09.2017 р., зареєстрований ПП "Агростар" 16.01.2018 року (граничний термін реєстрації розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних - 30.09.2017року - прострочено 108 календарних днів) - застосовано штрафну санкцію в розмірі 40% (28094,10 грн. х 40% = 11237,64грн.);
-розрахунок коригування №3 виписано 13.09.2017 р., зареєстрований ПП "Агростар" 16.01.2018 року (граничний термін реєстрації розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних - 30.09.2017року - прострочено 108 календарних днів) - застосовано штрафну санкцію в розмірі 40% (40560,56 грн. х 40% = 16224,22 грн.);
-розрахунок коригування №4 виписано 14.09.2017 р., зареєстрований ПП "Агростар" 17.01.2018 року (граничний термін реєстрації розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних - 30.09.2017року - прострочено 109 календарних днів) - застосовано штрафну санкцію в розмірі 40% (26071,36грн. х 40% = 10428,54грн.);
-розрахунок коригування №10 виписано 15.09.2017 р., зареєстрований ПП "Агростар" 18.01.2018 року (граничний термін реєстрації розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних - 30.09.2017року - прострочено 110 календарних днів) - застосовано штрафну санкцію в розмірі 40% (29741,14 грн. х 40% = 11896,46 грн.)
-розрахунок коригування №12 виписано 16.09.2017 р., зареєстрований ПП "Агростар" 18.01.2018 року (граничний термін реєстрації розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних - 15.10.2017року - прострочено 95 календарних днів) - застосовано штрафну санкцію в розмірі 40% (46908,88 грн. х 40% = 18763,55 грн.).
В судовому засіданні встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 13.07.2017 року підприємством виписано податкову накладну №1, в якій зазначено загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ 2 331 678,00 грн., загальна сума податку на додану вартість - 388 613,00 грн., всього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20) - 1 943 065,00 грн.
20.07.2017 року надійшла квитанція до податкової накладної №1 від 13.07.2017р., в якій вказано, що документ доставлено до ДФС України, але реєстрація зупинена на підставі п.201.16 ст.201 ПК України (виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД :1206)
Рішенням комісії ДФС №80264/32840929 від 15.08.2017 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 13.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ПП "Агростар", не погоджуючись з прийнятим рішенням, оскаржило його в судовому порядку.
23.10.2017 року, відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної -розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9141020121, документ прийнято, податкова накладна зареєстрована на підставі рішення Комісії ДФС №14376/32840929 від 11.10.2017 року про реєстрацію податкової накладної №1 від 13.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
11.09.2017 р. позивач провів розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної №1 від 13.07.2017 р. (а.с.57).
29.09.2017 року від ДФС України надійшла квитанція про реєстрацію податкової накладної - розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - документ не прийнято (підстава - порушено вимоги абз.8 п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних - відсутня зареєстрована податкова накладна для покупця з ІПН 390721126554 від 13.07.2017 р.№1).
25.10.2017 року, відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної -розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9222264262, документ прийнято, реєстрація зупинена.
15.01.2018 року на адресу ПП "Агростар" від ДФС України надійшла квитанція про реєстрацію податкової накладної - розрахунку коригування за №9222264262, розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.59).
12.09.2017 року позивач склав розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №2 до податкової накладної №1 від 13.07.2017 року (а.с.183).
29.09.2017 року від ДФС України надійшла квитанція про реєстрацію податкової накладної - розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - документ не прийнято (підстава - порушено вимоги абз.8 п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних - відсутня зареєстрована податкова накладна для покупця з ІПН 390721126554 від 13.07.2017 р.№1) (а.с.184).
16.01.2018 року на адресу ПП "Агростар" від ДФС України надійшла квитанція про реєстрацію податкової накладної - розрахунку коригування за №9295025807, розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.185).
13.09.2017 р. позивач провів розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №3 до податкової накладної №1 від 13.07.2017 р. (а.с.187).
29.09.2017 року від ДФС України надійшла квитанція про реєстрацію податкової накладної - розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - документ не прийнято (підстава - порушено вимоги абз.8 п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних - відсутня зареєстрована податкова накладна для покупця з ІПН 390721126554 від 13.07.2017 р.№1) (а.с. 188).
16.01.2018 року на адресу ПП "Агростар" від ДФС України надійшла квитанція про реєстрацію податкової накладної - розрахунку коригування за №9295025125 розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.189).
14.09.2017 року позивач склав розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №4 до податкової накладної №1 від 13.07.2017 року (а.с.191).
29.09.2017 року від ДФС України надійшла квитанція про реєстрацію податкової накладної - розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - документ не прийнято (підстава - порушено вимоги абз.8 п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних - відсутня зареєстрована податкова накладна для покупця з ІПН 390721126554 від 13.07.2017 р.№1) (а.с.192).
17.01.2018 року на адресу ПП "Агростар" від ДФС України надійшла квитанція про реєстрацію податкової накладної - розрахунку коригування за №9295656933, розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.193).
15.09.2017 року позивач склав розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №10 до податкової накладної №1 від 13.07.2017 року (а.с.195).
30.09.2017 року від ДФС України надійшла квитанція про реєстрацію податкової накладної - розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - документ не прийнято (підстава - порушено вимоги абз.8 п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних - відсутня зареєстрована податкова накладна для покупця з ІПН 390721126554 від 13.07.2017 р.№1) (а.с.196).
18.01.2018 року на адресу ПП "Агростар" від ДФС України надійшла квитанція про реєстрацію податкової накладної - розрахунку коригування за №9295822893, розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.197).
Так, реєстрація розрахунку коригування в ЄРПН може бути здійснена тільки після реєстрації в ЄРПН податкової накладної.
23.10.2017 року, відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної - розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9141020121, документ прийнято, податкова накладна зареєстрована на підставі рішення Комісії ДФС №14376/32840929 від 11.10.2017 року.
Таким чином, суд приходить до висновку, що порушення термінів реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників №1 від 11.09.2017р., №2 від 12.09.2017р., № 3 від 13.09.2017р., № 4 від 14.09.2017р., №10 від 15.09.2017 року відбулось не з вини платника податку, а через протиправну бездіяльність ДФС України.
16.09.2017 року позивач склав розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №12 до податкової накладної №1 від 13.07.2017 року (а.с.199).
18.01.2018 року на адресу ПП "Агростар" від ДФС України надійшла квитанція про реєстрацію податкової накладної - розрахунку коригування за №9295832997, розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.200).
Так, розрахунок коригування №12 виписано 16.09.2017 р., зареєстрований ПП "Агростар" 18.01.2018 року (граничний термін реєстрації розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних - 15.10.2017року - прострочено 95 календарних днів) - застосовано штрафну санкцію в розмірі 40% (46908,88 грн. х 40% = 18763,55 грн.).
В даному випадку, позивачем не надано доказів, що вказаний розрахунок було прийнято в строк, встановлений в п.201.10 ст.201 ПК України.
Позивач під час розгляду справи, не спростував допущеного порушення, а тому у вказаній частині позовних вимог слід відмовити.
З урахуванням норм ч.3 ст. 2 КАС України, суд дійшов висновку про необхідність часткового задоволення вимог адміністративного позову. З огляду на те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення у частині, було прийнято відповідачем не на підставі законів України, необґрунтовано, слід частково визнати оскаржуване рішення протиправними та скасувати.
Відповідно до вимог ч.3 ст.139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Керуючись ст.ст. 243-246 КАС України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №00000521406 від 18.07.2018 року щодо в частині нарахування суми штрафу в розмірі 63 842 грн. 77 коп.
Присудити на користь Приватного підприємства "Агростар" ( код-32840929 ) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 1574 грн.35 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби України у Кіровоградській області.
В задоволені решти позовних вимог - відмовити.
Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 255 КАС України.
Рішення суду може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складення повного тексту.
Повний текст рішення складено та підписано - 29.10.2018 року.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду О.С. Петренко