ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
м. Київ
04 вересня 2018 року № 826/6639/18
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Пащенка К.С., за участю секретаря судового засідання Легейди Я.А., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Дрім Мейкерс»
до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби
про визнання протиправними та скасування податкових
повідомлень-рішень
представники позивача - Куделя Л.В.;
сторін: відповідача - Мельник І.О.,
(в судовому засіданні 04.09.2018, відповідно до ст. 250 Кодексу адміністративного судочинства України (в рішенні - КАС України), проголошено вступну та резолютивну частини рішення (скорочене рішення)),
Товариство з обмеженою відповідальністю «Дрім Мейкерс» (далі - позивач або ТОВ «Дрім Мейкерс») звернулось до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (надалі - відповідач або ОВПП ДФС), у якому просить суд:
визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення від 03.01.2018 № 0000021409 та № 0000011409.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що рішенням Черкаського окружного адміністративного суду визнано що, класифікація іграшки: набір збірний «Мольберт» (в пакеті) Арт. 47915, Виробник СООО «ПП Полесье», торгівельна марка Полесье за кодом УКТ ЗЕД № 9610000000 є не обґрунтованою та помилковою, а прийняте рішення про визначення коду товару від 01.11.2017 № KT-UA902000-0014-2017 неправомірним та підлягає скасуванню. Також рішенням Черкаського окружного адміністративного суду встановлено, що класифікація товару Іграшки дитячі подану в наборі: набір збірний «Грай та вчись» Арт.35028, Виробник СООО «ПП Полесье», торгівельна марка Полесье за кодом УКТЗЕД №9503007000, є не обґрунтованою та помилковою, а прийняте рішення про визначення коду товару від 03.11.2017 № KT-UA902000-0015-2017 неправомірним та підлягає скасуванню. Зауважив, що оскільки судовими рішеннями скасовано рішення Черкаської митниці ДФС, які були підставою для проведення відповідачем документальної невиїзної перевірки, то прийняті податкові повідомлення рішення від 03.01.2018 № 0000021409 та №0000011409 є протиправними та підлягають скасуванню.
У своєму відзиві на позовну заяву ОВПП ДФС наголошує на безпідставності та необґрунтованості позовних вимог. Зазначено, що за результатами документальної невиїзної перевірки ТОВ «Дрім Мейкерс», з питань правильності кваліфікації згідно із УКТ ЗЕД товарів, по яких проведено митне оформлення, встановлені порушення вимог митного законодавства щодо невірної кваліфікації товарів та заниження ставки мита по товару. Отже, на думку відповідача, оспорювані податкові повідомлення рішення від 03.01.2018 № 0000021409 та №0000011409 є законними та не вбачається підстав для задоволення позовних вимог.
Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 30.04.2018 (суддя Пащенко К.С.) позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі № 826/6639/18, призначено справу до розгляду в підготовче засідання на 12.06.2018.
Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 12.06.2017 судом закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 07.08.2018.
У судовому засіданні 07.08.2018 судом оголошено перерву до 04.09.2018.
В судовому засіданні 04.09.2018 представник позивача позовні вимоги підтримав, просив задовольнити позов у повному обсязі.
Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти позовних вимог та просив відмовити у задоволенні позову, посилаючись на правомірність своїх дій та рішення.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
Як вбачається з матеріалів справи, ОВПП ДФС, на підставі наказу від 14.11.2017 № 2566, на адресу позивача направило повідомлення від 14.11.2017 № 194 про проведення документальної невиїзної перевірки з 23.11.2017 з питань правильності кваліфікації згідно з УКТЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення за митними деклараціями: від 22.12.2015 № 902030000/2015/303597; від 01.04.2016 № 902030000/2016/301332; від 04.04.2016 № 902030000/2016/301353; від 14.11.2016 № 902030000/2016/304249; від 12.01.2017 № 902030000/2017/300113; від 14.02.2017 № 902030000/2017/300737; від 03.03.2017 № UA902010/2017/100068; від 31.03.2017 № UA902010/2017/100546; від 10.05.2017 № UA902010/2017/101068; від 19.06.2017 № UA902010/2017/101744; від 08.08.2017 № UA902010/2017/102607; від 08.09.2017 № UA902010/2017/103222; від 02.10.2017 № UA902010/2017/103677; від 10.10.2017 № UA902010/2017/103897.
В свою чергу, ТОВ «Дрім Мейкерс» листом від 20.11.2017 № 232 надало відповідь про те, що підставою для проведення вказаної перевіри являються прийняті Черкаською митницею ДФС рішення про визначення коду товару від 01.11.2017 № КТ- UA902000-0014-2017, яким змінено код УКТ ЗЕД іграшки дитячої поданої в наборі: набір збірний «Мольберт» (в пакеті) Арт. 47915 в декларації від 30.10.2017 № UA902010/2017/104341 з коду 9503007000 на код 9610000000, а також рішення про визначення коду товару від 08.11.2017 № КТ-UA902000-0015-2017, яким змінено код УКТ ЗЕД іграшки дитячої поданої в наборі: «Грай та вчись» Арт.35028 в декларації від 03.11.2017 № UA902010/2017/104440 з коду 9503007000 на код 9403700000. Не погоджуючись з такими висновками, ТОВ «Дрім Мейкерс» повідомило, що вказані рішення оскаржуватимуться в процесі адміністративного судочинства, а тому їх виконання призупиняється до моменту вирішення спору в суді. Просило не застосовувати санкції за результатами проведення документальної невиїзної перевірки.
Так, відповідачем проведено документальну невиїзну перевірку ТОВ «Дрім Мейкерс» з питань правильності кваліфікації згідно з УКТ ЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення за результатами якої складено акт від 09.12.2017 № н42/17/28-10-14-09/0037567185 (в тексті -Акт або Акт перевірки).
Актом перевірки зафіксовано порушення ТОВ «Дрім Мейкерс» вимог Закону України від 19.09.2013 № 584-VІІ «Про митний тариф України» та підпункту г) пункту 5 частини 8 статті 257 Митного кодексу України, щодо невірної класифікації товарів та заниження ставки мита по товару Набір збірний «Мольберт» (в пакеті) артикул 47915, за результатами невірно застосованої класифікації товару, застосовано код УКТ ЗЕД - 9503007000 (ставка ввізного мита - 0%) замість коду УКТ ЗЕД - 9610000000 (ставка ввізного мита - 10%) та по товару Набір «Играй и учись» артикул 35028, за результатами невірно застосованої класифікації товару, застосовано код УКТ ЗЕД - 9503007000 (ставка ввізного мита - 0%) замість коду УКТ ЗЕД - 9403700000 (ставка ввізного мита - 4%, пільгова ставка мита та для країн з якими укладені двосторонні угоди ставки ввізного мита 0%); пункту 187.8 статті 187 та пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України щодо зниження бази оподаткування податку на додану вартість.
В результаті вищевказаних порушень та відповідно до пункту 187.8 статті 187 та пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України, статті 278, пункту 1 частини 1 статті 279 Митного кодексу України ТОВ «Дрім Мейкерс» було знижено податкові зобов'язання на суму 5258,30 грн., з них по ввізному миту - на суму 4391,92 грн., по ПДВ - на суму 876,38 грн.
Вважаючи висновки Акту перевірки неправомірними позивач 21.12.2017 направив до контролюючого органу заперечення (вих. №256) в яких зазначив, що прийняті Черкаською митницею ДФС рішення про визначення коду товару від 01.11.2017 № КТ- UA902000-0014-2017 та від 08.11.2017 № КТ-UA902000-0015-2017 оскаржуються позивачем у судовому порядку, а характеристики та властивості дитячих іграшок відповідають виключно товарній позиції 9503.
При цьому, ОВПП ДФС листом про розгляд заперечення від 29.12.2017 № 67231/10/28-10-4-09-13 повідомило позивача, що висновки до акту від 09.12.2017 № н42/17/28-10-14-09/0037567185 «Про проведення документальної невиїзної перевірки з 23.11.2017 з питань правильності кваліфікації згідно з УКТЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення» - залишено без змін, а заперечення - без задоволення.
В подальшому ОВПП ДФС прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.01.2018 № 0000021409, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем мито на товари, що ввозяться на територію України суб'єктами господарювання, код платежу 5010100, у розмірі 4381,92 грн. та податкове повідомлення-рішення від 03.01.2018 № 0000011409, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб'єктами господарювання, код платежу 14070100, у розмірі 876,38 грн.
Не погоджуючись з прийнятими відповідачем податковими повідомленнями-рішеннями, позивачем подано до ДФС України скаргу від 18.01.2018 № 08 та скаргу від 18.01.2018 № 9.
Натомість, ДФС України 20.03.2018 прийняла рішення № 9676/6/99-99-11-03-03-25 та № 9677/6/99-99-11-03-03-25 про результати розгляду скарги, якими податкові повідомлення-рішення від 03.01.2018 № 0000011409 та № 0000021409 - залишила без змін, а скарги ТОВ «Дрім Мейкерс» від 18.01.2018 № 08 та № 9 - без задоволення.
Вважаючи, що прийняті податкові повідомлення-рішення від 03.01.2018 № 0000021409 та №0000011409 є протиправними та підлягають скасуванню позивач звернувся до суду з даним позовом.
Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України, Митним кодексом України.
Статтею 6 Конституції України визначено, що органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених Конституцією межах та відповідно до законів України.
Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до статті 351 Митного кодексу України, предметом документальних невиїзних перевірок є дані про своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати митних платежів при переміщенні товарів через митний кордон України підприємствами, а також при переміщенні товарів через митний кордон України громадянами з поданням митної декларації, передбаченої законодавством України для підприємств. Документальна невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу доходів і зборів в приміщенні цього органу за умови направлення керівнику відповідного підприємства або відповідному громадянинові рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особистого вручення зазначеним особам чи уповноваженим ними представникам під розписку письмового повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки.
Відповідно до пункту 3 статті 351 Митного кодексу України, документальна невиїзна перевірка проводиться на підставі наказу органу доходів і зборів.
Згідно пункту 7 частини першої статті 336 Митного кодексу України, митний контроль здійснюється безпосередньо посадовими особами органів доходів і зборів шляхом проведення документальних перевірок дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів.
Виходячи з пункту 1 частини другої статті 351 Митного кодексу України, документальна невиїзна перевірка проводиться у разі виявлення ознак, що свідчать про можливе порушення законодавства України з питань державної митної справи, за результатами аналізу електронних копій митних декларацій, інформації, що стосується товарів, митне оформлення яких завершено, отриманої від суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності та виробників таких товарів, висновків акредитованих відповідно до законодавства експертів.
Відповідно до пункту 3 статті 345 Митного кодексу України, органи доходів і зборів мають право здійснювати митний контроль шляхом проведення документальних виїзних (планових або позапланових) та документальних невиїзних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи щодо:
1) правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів;
2) обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування;
3) правильності класифікації згідно з УКТ ЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення;
4) відповідності фактичного використання переміщених через митний кордон України товарів заявленій меті такого переміщення та/або відповідності фінансових і бухгалтерських документів, звітів, договорів (контрактів), калькуляцій, інших документів підприємства, що перевіряється, інформації, зазначеній у митній декларації, декларації митної вартості, за якими проведено митне оформлення товарів у відповідному митному режимі;
5) законності переміщення товарів через митний кордон України, у тому числі ввезення товарів на територію вільної митної зони або їх вивезення з цієї території.
Відповідно до пункту 7 статті 345 Митного кодексу України, у разі виявлення органом доходів і зборів під час проведення перевірки ознак порушення митних правил бо контрабанди посадові особи органу доходів і зборів вживають передбачених законом заходів.
У разі виявлення під час митного контролю або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари (частина четверта статті 69 Митного кодексу України).
Рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов'язковим.
Судом з'ясовано, що в Україні класифікація товарів здійснюється згідно з УКТ ЗЕД, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України. Міжнародною основою УКТ ЗЕД є Гармонізована система опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації (надалі - ГС).
З 01 січня 2014 року для класифікації товарів використовується УКТ ЗЕД, що побудована на основі версії ГС 2012 року і затверджена Законом України «Про Митний тариф України» від 19 вересня 2013 року № 584-VІІ.
Класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД (далі - ОПІ) та характеристик товару, визначальних для його класифікації, які встановлюються за результатами вивчення технічної документації, паспортних даних на товар, товаросупровідних документів, результатів лабораторних досліджень конкретного товару, інформації про товар, розміщеної у відкритому доступі мережі Інтернет.
Відповідно до Правила 1 ОПІ назви розділів, груп та підгруп наводяться лише для зручності користування. Для юридичних цілей класифікація товарів проводиться виходячи з найменувань товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп, і якщо такі тексти назв та примітки не вимагають іншого відповідно до таких положень.
Як вбачається з акту перевірки від 09.12.2017 № н42/17/28-10-14-09/0037567185, підставою для проведення вказаної перевіри є рішення Черкаської митниці ДФС про визначення коду товару від 01.11.2017 № КТ- UA902000-0014-2017, предметом перевірки контролюючого органу товар - «Набір збірний «Мольберт» (в пакеті) артикул 47915, розмитнений за кодом 9503007000 (ставка ввізного мита - 0%) та Набір «Играй и учись» артикул 35028 розмитнений за кодом 9503007000 (ставка ввізного мита - 0%).
Під час розгляду справи судом встановлено, що рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 25.01.2018 у справі № 823/2038/17 визнано протиправним та скасовано рішення Черкаської митниці ДФС про визначення коду товару від 01.11.2017 № КТ-UA902000-0014-2017. Також, суд під час розгляду справи дійшов висновку, що характеристики та властивості Іграшки дитячої поданої в наборах: Набір збірний «Мольберт» (в пакеті) Арт. 47915, Виробник СООО «ПП Полесье», торгівельна марка Полесье, які наведені у відповідних інструкціях та листі виробника від 01.11.2017, в групі 95 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД Закону України «Про митний тариф» від 19.09.2013 №584-VII, «Іграшки, ігри та спортивний інвентар; їх частини та приладдя» відповідають товарній позиції 9503. А отже, класифікація за кодом УКТЗЕД №9610000000 є не обґрунтованою та помилковою, а прийняте рішення Черкаською митницею ДФС про визначення коду товару від 01.11.2017 № KT-UA902000-0014-2017 неправомірним.
Також, рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 12.04.2018 у справі № 823/2143/17 визнано протиправним та скасовано рішення Черкаської митниці ДФС про визначення коду товару від 03.11.2017 №КТ-UA902000-0015-2017. Крім того, суд під час розгляду справи дійшов висновку, що набір збірний «Грай та вчись» арт. 35028, виробник СООО «ПП Полесье», торгівельна марка «Полесье» відповідає коду класифікації УКТ ЗЕД 9503007000. Отже рішення Черкаської митниці ДФС від 08.11.2017 №КТ-UA902000-0015-2017 прийнято, всупереч вимог правил інтерпретації УКТ ЗЕД, пояснень № 401, неправомірно визначено класифікацію товару Іграшки дитячі подану в наборі: набір збірний «Грай та вчись» в товарній категорії 9403700000 «Меблі з пластмаси», а тому є протиправним та підлягає скасуванню.
У відповідності до ч. 4 ст. 78 КАС України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
З огляду на зазначене, враховуючи, що рішення Черкаської митниці ДФС про визначення коду товару від 01.11.2017 № КТ-UA902000-0014-2017 та від 03.11.2017 №КТ-UA902000-0015-2017, які були підставою для проведення контролюючим органом документальної невиїзної перевірки ТОВ «Дрім Мейкерс» скасовані, то прийняті відповідачем податкові повідомлення рішення від 03.01.2018 № 0000021409 та №0000011409 є протиправними та підлягають скасуванню.
Частиною 2 статті 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до частини 1 статті 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).
Згідно з частиною 2 статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Проте, в даному випадку ОВПП ДФС не доведено правомірності своїх дій відповідно до норм чинного законодавства.
Аналізуючи вищевикладене та надані докази у їх сукупності, суд, з метою ефективного захисту прав позивача, керуючись принципом верховенства права, дійшов висновку про необхідність задоволення позовних вимог в повному обсязі.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з такого.
Відповідно до частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.
Отже, стягненню на користь ТОВ «Дрім Мейкерс» з ОВПП ДФС підлягає 3 524,00 грн. судового збору.
Керуючись статтями 6, 72-77, 241-246, 250, 255 КАС України, суд, -
1. Позов ТОВ «Дрім Мейкерс» задовольнити повністю.
2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 03.01.2018 № 0000021409 та № 0000011409.
3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Дрім Мейкерс» (ідентифікаційний код - 37567185, місцезнаходження юридичної особи: 01033, м. Київ, вул. Шота Руставелі, буд. 38, К. 12), на будь-який рахунок, виявлений державним виконавцем під час виконання рішення суду, за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (ідентифікаційний код - 39440996, місцезнаходження юридичної особи: 04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, буд. 11 Г) понесені ТОВ «Дрім Мейкерс» витрати по сплаті судового збору у розмірі 3 524,00 грн. (три тисячі п'ятсот двадцять чотири гривні).
Рішення, відповідно до ст. 255 КАС України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано, а у разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного провадження.
Повний текст рішення складено 28.09.2018.
Суддя К.С. Пащенко