Справа № 819/1073/18
26 вересня 2018 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:
судді Баранюка А.З.
за участю:
секретаря судового засідання Кухар О.Л.;
представника позивача: ОСОБА_1;
представника відповідачів: ОСОБА_2;
розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Тернопільський м'ясокомбінат» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправним і скасування рішення та зобов'язання вчинити певні дії, -
До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Тернопільський м'ясокомбінат» (надалі - позивач, ТОВ «Тернопільський м'ясокомбінат») із адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Тернопільській області про:
- визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДФС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05 квітня 2018 року № 634632/40274726 про відмову в реєстрації податкової накладної № 121 від 03 листопада 2017 року;
- зобов'язання Головного управління ДФС у Тернопільській області зареєструвати податкову накладну № 121 від 03 листопада 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в день її направлення.
В ході розгляду справи позивач подав клопотання про уточнення позовних вимог та залучення в якості співвідповідача Державну фіскальну службу України. З урахуванням вказаної заяви, позивач просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05 квітня 2018 року № 634632/40274726 про відмову в реєстрації податкової накладної № 121 від 03 листопада 2017 року;
- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо не реєстрації податкової накладної № 121 від 03 листопада 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 121 від 03 листопада 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її фактичного подання - 29 листопада 2017 року.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідач прийняв рішення № 634632/40274726 від 05 квітня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 121 від 03 листопада 2017 року, з яким позивач не погоджується, оскільки оскаржуване рішення не містить чіткого визначення підстав для прийняття відповідачем рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, разом з тим, позивач виконав норми закону і подав всі підтверджуючі документи.
Ухвалою судді від 18 червня 2018 року відкрито провадження в адміністративній справі №819/1073/18 та призначено її до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін на 16 липня 2018 року.
Ухвалою суду, постановленою в судовому засіданні без виходу до нарадчої кімнати, від 16 липня 2018 року розгляд справи було відкладено на 07 серпня 2018 року.
Судове засідання, призначене на 07 серпня 2018 року не проводилось, у зв'язку з перебуванням головуючого судді Баранюка А.З. у відпустці, розгляд справи відкладено на 28 серпня 2018 року.
Ухвалою суду, постановленою в судовому засіданні без виходу до нарадчої кімнати, від 28 серпня 2018 року вирішено питання про перехід із спрощеного позовного провадження в загальне позовне провадження та призначено підготовче засідання на 10 вересня 2018 року.
Ухвалами суду, постановленими в судовому засіданні без виходу до нарадчої кімнати, від 10 вересня 2018 року, 17 вересня 2018 року та 25 вересня 2018 року розгляд справи відкладався.
У поданому до суду 07 серпня 2018 року відзиві на адміністративний позов представник відповідачів зазначила, що підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної було неподання платником податків копій всіх документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній. Вважає, що комісією ДФС правомірно прийнято рішення № 634632/40274726 від 05 квітня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 03 листопада 2017 року № 121 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем 06 вересня 2018 року подано відповідь на відзив, у якому позивач зазначає, що здійснені ним господарські операції, які відображені у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено відповідачем, є реальними та належно виконаними, підтверджені первинними документами, складеними у відповідності до вимог чинного законодавства, а тому доводи відповідачів про недостатність поданих до контролюючого органу документів для прийняття ним рішення про реєстрацію податкової накладної є безпідставними.
В судовому засіданні 27 вересня 2018 року представник позивача позовні вимоги підтримав та пояснив, що між Товариством з обмеженою відповідальністю «М'ясторг» (далі ТОВ «М'ясторг») та Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім АПС»» (далі - ТОВ «Торговий дім АПС») 18 вересня 2017 року було укладено договір купівлі-продажу № 494, на виконання умов якого 03 листопада 2017 року ТОВ «Торговий дім АПС» поставлено на користь ТОВ «М'ясторг» за видатковою накладною № 6383 від 03 листопада 2017 року продукцію на загальну суму 53424,20 грн, у тому числі ПДВ 8904,03 грн. На виконання податкових зобов'язань ТОВ «Торговий дім АПС» складена податкова накладна № 121 від 03 листопада 2017 року та 30 листопада 2017 року вказана податкова накладна була подана на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних.
30 листопада 2017 року ТОВ «Торговий дім АПС» отримано електронне повідомлення про зупинення реєстрації податкової накладної № 121 від 03 листопада 2017 року, у якому запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. 28 грудня 2017 року була зареєстрована зміна найменування ТОВ «Торговий дім АПС» на Товариство з обмеженою відповідальністю «Тернопільський м'ясокомбінат» (далі ТОВ «Тернопільський м'ясокомбінат»). В подальшому, відповідач прийняв рішення № 634632/40274726 від 05 квітня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 121 від 03 листопада 2017 року, з яким позивач не погоджується, оскільки відповідач не вказав конкретного виду критерію оцінки ступеню ризику та переліку документів для підтвердження відображених у податкових накладних показників. Представник позивача зазначає, що позивач виконав рекомендації квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та надав пояснення і підтверджуючі документи ще 30 листопада 2017 року, проте відповідачем не було вчинено жодних дій щодо реєстрації податкової накладної № 121 від 03 листопада 2017 року, у зв'язку з чим позивачем повторно декілька разів було надіслано відповідні пояснення та документи, які були отримані відповідачем 04 квітня 2018 року. Однак відповідач без обґрунтування підстав відмовив у реєстрації податкових накладних. Крім того, позивачем було подано скарги на рішення 634632/40274726 від 05 квітня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 121 від 03 листопада 2017 року, однак жодної відповіді з приводу оскаржуваного рішення не надходило.
Представник відповідачів в судовому засіданні просила відмовити у задоволенні позову з мотивів, викладених у відзиві на позовну заяву, та пояснила, що підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної було неподання платником податків копій всіх документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній. Вважає, що комісією ДФС правомірно прийнято рішення № 634632/40274726 від 05 квітня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 121 від 03 листопада 2017 року.
Суд, заслухавши в судовому засіданні пояснення представників позивача та відповідачів, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, дослідивши матеріали, що містяться у справі, встановив наступні факти.
ТОВ «Торговий дім АПС» 12 лютого 2016 року включене до ЄДР юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 28 грудня 2017 року була зареєстрована зміна найменування ТОВ «Торговий дім АПС» на ТОВ «Тернопільський м'ясокомбінат» (а. с. 116, 138-142).
Між приватним агропромисловим підприємством «Агропродсервіс» (далі ПАП «Агропродсервіс») (Постачальник) та ТОВ «Торговий дім АПС» (Покупець) 01 квітня 2016 року було укладено договір поставки № 01-2Т/04/16, за умовами якого Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених договором, поставляти м'ясну продукцію (в т.ч., але не виключно, м'ясні вироби в асортименті, туші (напівтуші), консерви м'ясні, тощо), в подальшому - Товар, а Покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, прийняти та оплатити Товар (а. с. 97-99). На виконання умов вказаного договору 03 листопада 2017 року за видатковою накладною № 15113 ПАП «Агропродсервіс» поставлено на користь ТОВ «Торговий дім АПС» Товар на загальну суму 56173,00 грн, у тому числі ПДВ 9362,17 грн (а. с. 100, 101).
В подальшому 18 вересня 2017 року між товариством з обмеженою відповідальністю «М'ясторг» (далі ТОВ «М'ясторг») (Покупець) та ТОВ «Торговий дім АПС» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу № 494 (а. с. 102), на виконання умов якого 03 листопада 2017 року за видатковою накладною № 6383 поставлено на користь ТОВ «М'ясторг» продукцію на загальну суму 53424,20 грн, у тому числі ПДВ 8904,03 грн (а. с. 103).
ТОВ «Торговий дім АПС» 30 листопада 2017 року подано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних податкову накладну № 121 від 03 листопада 2017 року на загальну суму 53424,20 грн (а. с. 114).
30 листопада 2017 року позивачем отримано квитанцію, в якій його повідомлено про зупинення реєстрації податкової накладної у зв'язку з тим, що вона не відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567 (далі - Критерії). Також в квитанції зазначено, що за результатами опрацювання СМОКР було виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТЗЕД: 0203. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п. 201. 16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а. с. 115).
У зв'язку із зміною найменування ТОВ «Торговий дім АПС» на ТОВ «Тернопільський м'ясокомбінат» та зміною електронних ключів і сертифікатів електронних ключів ТОВ «Тернопільський м'ясокомбінат» складено договір № 291220171 від 29 грудня 2017 року про визнання електронних документів та проводились дії щодо його реєстрації у податковому органі (а. с. 128-137), у зв'язку з чим відповідачем не були прийняті 23 лютого 2018 року повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній (а. с. 117) та 16 квітня 2018 року скарга на рішення комісії (а. с. 125).
На виконання рекомендацій податкової служби, позивачем 04 квітня 2018 року надано пояснення та копії документів в електронному вигляді, що підтверджували товарність операції (а. с. 122, 123). У поясненнях позивача зазначено, що 28 грудня 2018 року зареєстрована зміна зареєстрована зміна найменування ТОВ «Торговий дім АПС» на ТОВ «Тернопільський м'ясокомбінат». У 2017 році ТОВ «Торговий дім АПС» здійснював реалізацію м'ясної продукції в асортименті. Постачальником даної продукції був ПАП «Агропродсервіс» згідно договору поставки № 01-2Т/04/16 від 01 квітня 2016 року. Товар згідно податкової накладної № 121 від 03 листопада 2017 року закуплений згідно прихідної накладної ПАП «Агропродсервіс» № 15113 від 03 листопада 2017 року.
Крім того, товарність операції за податковою накладною № 121 від 03 листопада 2017 року підтверджується наявними у матеріалах справи та дослідженими у судовому засіданні письмовими доказами. Зокрема, судом встановлено, що позивач для здійснення господарської діяльності орендує нежитлові складські приміщення площею 418 кв. м. у с. Острів, Тернопільського району Тернопільської області, що підтверджується копією договору оренди нежитлового приміщення від 04 травня 2016 року (а. с. 111-113), факт здійснення операції купівлі-продажу м'ясної продукції на суму 53424,20 грн підтверджується також актом звірки взаєморозрахунків між ТОВ «Торговий дім АПС»» та ТОВ «М'сторг» (а. с. 185), актом звірки взаємних розрахунків за листопад 2017 року між ПАП «Агропродсервіс» та ТОВ «Торговий дім АПС» (а.с. 190-200), копією виписки по банківському рахунку ПАП «Агропродсервіс» за період з 14 серпня 2017 року по 27 грудня 2018 року (а. с. 201-220), копією виписки по особовому рахунку позивача (а. с. 225), скріншотами програмного забезпечення « 1С» позивача (а. с. 226-228).
05 квітня 2018 року комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення за № 634632/40274726 про відмову в реєстрації податкової накладної № 121 від 03 листопада 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови зазначено неподання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантажу вантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні та розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (а. с. 96).
Не погодившись із відповідним рішенням, позивач подав скаргу, яка прийнята відповідачем 22 травня 2018 року, в якій просив скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 634632/40274726 від 05 квітня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 121 від 03 листопада 2017 року (а. с. 126-127).
Не погодившись із рішенням № 634632/40274726 від 05 квітня 2018 року та не отримавши результатів розгляду скарги на вказане рішення, позивач звернувся до суду із відповідним позовом.
Визначаючись щодо спірних правовідносин, суд зазначає наступне.
У відповідності до пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далі ПК України) об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів;
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
У відповідності до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
За приписами пункту 74.2 статті 74 ПК України (чинного на час винесення квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної), в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до п.п. 1, 2 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567(далі - Наказ № 567) (чинних на час винесення квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної) оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування цим Критеріям (далі - Моніторинг).
Моніторинг здійснюється ДФС на підставі аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, а також інформації, поданої платником податку за формою згідно з додатком до цих Критеріїв, яка відображає специфіку господарської діяльності платника податку окремо за кожним видом економічної діяльності, якщо така інформація врахована комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія ДФС).
Пунктом 6 Критеріїв передбачено, що моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:
1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);
2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.
3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).
У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної/розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.
У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпункті 2 цього пункту, - реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).
Згідно пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України N 1246 від 29.12.2010, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України N 1246 від 29.12.2010 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи містив підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України (чинний на час винесення квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної), згідно яких реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» зазначено: установити, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 року зупинено реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 р. № 2245-VIII “Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році”, та які станом на 1 грудня 2017 р. не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.
Враховуючи те, що повідомлення та копії документів до податкової накладної № 112 від 03 листопада 2017 року ТОВ «Тернопільський м'ясокомбінат» подало 04 квітня 2018 року, то при розгляді вказаних пояснень та поданих документів слід керуватись законодавством, що діє на момент їх подання. Доводи представника позивача про первинне подання такого повідомлення 30 листопада 2017 року не знайшли підтвердження у наявних у матеріалах справи доказах. Крім того, суд зазначає, що не прийняття відповідачем пояснень та документів позивача сталася не з вини податкового органу, а у зв'язку із зміною електронних ключів і сертифікатів електронних ключів ТОВ «Тернопільський м'ясокомбінат».
У відповідності до пункту 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 21 зазначеного Порядку передбачено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Пунктом 22 зазначеного Порядку передбачено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.
Матеріалами справи підтверджено, що на виконання вимог податкового законодавства та пропозицій викладених у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної № 112 від 03 листопада 2017 року позивачем були надані документи, пояснення, якими підтверджується реальність здійснення операцій по відмовленій у реєстрації податковій накладній. Перелік наданих документів відповідає вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 13.06.2017 № 567, що був чинний на час винесення квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної.
Крім того, суд звертає увагу на те, що у квитанції від 30 листопада 2017 року позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п. 201. 16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу, однак у вказаному наказі відсутні посилання на необхідність подання Таблиці даних платника податків, а тому такі вимоги відповідача є безпідставними.
Відповідачем всупереч вимогам пп. «в» п. 201.16.1 статті 201 ПК України (чинного на час винесення квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної), не було визначено вичерпного переліку документів, надання якого дало б позивачеві можливість реєстрації податкової накладної, а відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів (пп. «в» п. 201.16.1 ст. 201 ПК України).
При відмові у прийнятті до реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, комісія має навести дані щодо документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.
Суд також звертає увагу на те, що реєстрація податкової накладної була зупинена відповідачем на підставі п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567 (чинного на час винесення квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної), однак не конкретизовано підпункт пункту 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, тобто не вказано якому саме критерію ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідає податкова накладна № 8147 від 31 жовтня 2017 року, а отже, не конкретизовано підставу зупинення її реєстрації, що є порушенням норм чинного законодавства.
Тобто відповідач зупинив реєстрацію розрахунку коригування без передбачених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567 підстав.
Із оскаржуваного рішення ДФС України № 634632/40274726 про відмову в реєстрації податкової накладної № 121 від 03 листопада 2017 року підставою для відмови у реєстрації податкової накладної зазначено «неподання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантажу вантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні та розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків» (а. с. 16).
Посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
В ході розгляду справи судом встановлено реальність здійснення операції по податковій накладній № 121 від 03 листопада 2017 року, реєстрація якої була зупинена, тому суд дійшов висновку, що контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації вказаної податкової накладної.
Крім того, як зазначалося вище, не погодившись із рішенням № 634632/4027476 від 05 квітня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 121 від 03 листопада 2017 року, позивач подав скаргу, яку отримано відповідачем 22 травня 2018 року (а. с. 127).
Однак, станом на день розгляду даної справи позивач жодних рішень з приводу її розгляду не отримав, також жодних рішень з приводу розгляду скарги позивача відповідачем суду не надано.
Відповідно до пункту 56.23 статті 56 ПК України оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у порядку, визначеному цією статтею з урахуванням таких особливостей: скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику; скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, за участі уповноваженої особи центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику; скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Термін розгляду скарги не може бути продовженим; якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку.
Аналогічні приписи містяться і в Порядку розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21 лютого 2018 року.
Отже, з урахуванням вищенаведених норм чинного законодавства скарга позивача вважається повністю задоволеною на користь платника податку з дня, що настає за останнім днем зазначеного в пункті 56.23 статті 56 ПК України строку.
Відповідно до пункту 19 Порядку розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21 лютого 2018 року, задоволення скарги є підставою для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування, зазначених у скарзі, з урахуванням вимог пункту 200-1.3 статті 200 Кодексу.
Згідно пунктів 19 та 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України N 1246 від 29.12.2010 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Відповідно до статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
У відповідності до частини першої та другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії, чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відтак, суд дійшов висновку, що доводи позивача, викладені в позовній заяві є обґрунтованими, а позовні вимоги підлягають задоволенню.
Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС у Тернопільській області (46003, вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, код ЄДРПОУ 39403535) від 05 квітня 2018р № 634632/40274726 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03 листопада 2017р. № 121.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03 листопада 2017р. № 121 подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «Тернопільський м'ясокомбінат» (47734, с.Настасів, Тернопільського району, Тернопільської області, код ЄДРПОУ 40274726).
Стягнути з Державної фіскальної служби України (04053, Львівська площа, буд. 8, м. Київ, код ЄДРПОУ 39292197) за рахунок бюджетних асигнувань витрати по оплаті судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Тернопільський м'ясокомбінат» (47734, с. Настасів, Тернопільського району, Тернопільської області, код ЄДРПОУ 40274726) у розмірі 1762,00 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні 00 копійок).
Стягнути з Головного управління ДФС у Тернопільській області (46003, вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, код ЄДРПОУ 39403535) за рахунок бюджетних асигнувань витрати по оплаті судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Тернопільський м'ясокомбінат» (47734, с. Настасів, Тернопільського району, Тернопільської області, код ЄДРПОУ 40274726) у розмірі 1762,00 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні 00 копійок).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повний текст рішення складено 28 вересня 2018 року.
Головуючий суддя Баранюк А.З.
копія вірна
Суддя Баранюк А.З.