ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
м. Київ
05 вересня 2018 року № 826/5774/18
Окружний адміністративний суд м. Києва у складі: головуючого судді Шевченко Н.М., розглянувши у письмовому порядку за правилами спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КІЙ-В» до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування рішення,
Товариство з обмеженою відповідальністю «КІЙ-В» (надалі по тексту також - позивач, ТОВ «КІЙ-В») звернулось до Окружного адміністративного суду м. Києва з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0013941406 від 22.03.2018.
В обґрунтування заявлених позовних вимог ТОВ «КІЙ-В» зазначає, що відповідно до вимог податкового та митного законодавства, при визначенні іншого коду товару за УКТ ЗЕД контролюючому органу необхідно було детально дослідити документацію декларанта та витребувати додаткові документи. Звернено увагу також на експертний висновок Київської торгово-промислової палати № К-225 від 16.02.2018, який спростовує висновки відповідача.
У поданому відзиві на позовну заяву, представником Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві наголошено на тому, що податковим законодавством надано право податковому органу самостійно класифікувати товари у разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів, що і встановлено під час здійснення перевірки, з огляду на що, позовні вимоги є необгрунтованими та не підлягають задоволенню.
14.06.2018 у судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги, просила їх задовольнити.
Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог, просив відмовити у їх задоволенні.
На підставі ч. 3 ст. 194 Кодексу адміністративного судочинства України суд перейшов до розгляду справи у порядку письмового провадження.
Вивчивши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступного.
Як убачається з матеріалів справи, згідно із п. 1 ч. 2 ст. 351 Митного кодексу України № 4495- VI від 13.03.2012, наказом Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві № 2225 від 09.02.2018 проведена документальна невиїзна перевірка дотримання ТОВ «КІЙ-В» вимог законодавства України з питань державної митної справи у частині правильності класифікації товару «Безкамерний вакуумний пакувальник...» за кодом 8422300099 згідно з УКТ ЗЕД за митними деклараціями від 17.04.2015 № 100250004/2015/89934, від 07.07.2015 № 100250004/2015/91219, від 02.11.2015 № 100250004/2015/93817, від 16.02.2016 № 100250001/2016/101928, від 28.04.2016 № 100250001/2016/105966, від 05.08.2016 № 100250001/2016/111418, від 11.10.2016 № 100250001/2016/115603, від 26.12.2016 № 100250001/2016/120984, від 21.04.2017 № UA 100010/2017/262198.
Перевірка проводилась з 14.02.2018 по 16.02.2018.
За результатами проведення документальної невиїзної перевірки ТОВ «КІЙ-В» з питань правильності класифікації згідно УКТЗЕД товару «Безкамерний вакуумний пакувальник...», за митними деклараціями: № 100250004/2015/89934 від 17.04.2015, № 100250004/2015/91219 від 07.07.2015, № 100250004/2015/93817 від 02.11.2015, № 100250004/2015/101928 від 16.02.2016, № 100250004/2015/105966 від 28.04.2016, № 100250004/2015/111418 від 05.08.2016, № 100250004/2015/115603 від 11.10.2016, № 100250004/2015/120984 від 26.12.2016, № 100250004/2015/262198 від 21.04.2017 відповідачем складено акт про її результати № 226/26-15-14-06-06/25288344, згідно якого встановлені порушення ТОВ «КІЙ-В» вимог податкового та митного законодавства.
ТОВ «КІЙ-В» порушено вимоги Закону України «Про митний тариф України», ОПІ 1 та 6, частини 1 та підпункту г) пункту 5 частини 8 статті 257 МК України, що стосується неправильної класифікації товарів, в результаті чого, занижено податкове зобов'язання по сплаті ввізного мита на суму 89083,70 грн. Також, документальною невиїзною перевіркою установлено порушення товариством вимог пункту 190.1 статті 190 ПК України, що призвело до заниження податкового зобов'язання по сплаті податку на додану вартість на суму 16738,73 грн., загальна сума податкових зобов'язань визначена у розмірі 105822,43 грн.
Також, перевіркою установлено, що ТОВ «КІЙ-В» здійснює такі види економічної діяльності, пов'язані із здійсненням зовнішньоекономічних операцій: 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля; 47.19 - інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 25.99 - виробництво інших готових металевих виробів (основна); 28.93 - виробництво машин і устаткування для виготовлення харчових продуктів і напоїв, перероблення тютюну.
Відповідно до інформації, що міститься в митній декларації від 17.04.2015 № 100250004/2015/89934, ТОВ «КІЙ-В» на митну територію України за № 1 ввезено товар « 1.Машини для вакуумного пакування пакетів з полімерного матеріалу наповнених продуктами харчування, з функцією заварювання горловини пакету: Diva External Suction Machine Безкамерний вакуумний пакувальник СЕР. № 71794-71799 - 6 шт., Sprint External Suction Machine Безкамерний вакуумний пакувальник СЕР. № 71800-71807 - 8 шт; Виробник - BESSER VACUUM SRL; Торговельна марка-BESSER VACUUM; Країна виробництва - IT;» за кодом 8422300099 згідно з УКТ ЗЕД (ставка ввізного мита у розмірі 2 % від митної вартості), країна походження - Італія, митна вартість 25671,39 грн.
Згідно даних митної декларації від 07.07.2015 № 100250004/2015/91219, ТОВ «КІЙ-В» на митну територію України за № 1 ввезено товар « 1.Машини для вакуумного пакування пакетів з полімерного матеріалу наповнених продуктами харчування, з функцією заварювання горловини пакету: Безкамерний вакуумний пакувальник Sprint External Suction Machine СЕР. № 73747-73752 - 6 шт. Diva External Suction Machine СЕР. № 73567-73570 - 4 шт. Mini External Suction Machine CEP. № 73557r73566- 10 шт.; Виробник-BESSER VACUUM SRL; Торговельна марка - BESSER VACUUM; Країна виробництва - IT;» за кодом 8422300099 згідно з УКТ ЗЕД (ставка ввізного мита у розмірі 2 % від митної вартості), країна походження - Італія: митна вартість 65558,72 грн.
Також, відповідно до інформації, що міститься в митній декларації від 02.11.2015 № 100250004/2015/93817, ТОВ «КІЙ-В» на митну територію України за № 1 ввезено товар « 1.Машини для вакуумного пакування пакетів з полімерного матеріалу наповнених продуктами харчування, з функцією заварювання горловини пакету: SMART Безкамерний вакуумний пакувальник CEP. № 76466-76473 - 8 шт. TDIVA sp/BI Безкамерний вакуумний пакувальник CEP. № 76456-76465 - 10 шт. FRЕSH 33 Безкамерний вакуумний пакувальник СЕР. № 76474-76481 - 8 шт. DIABLO камерний вакуумний пакувальник СЕР. № 76653, зварювальна планка на пістонах 370 мм, насос 8мі, цифровий дисплей в комплекті - 1шт; Виробник - BESSER VACUUM SRL; Торговельна марка - BESSER VACUUM; Країна виробництва - IT;» за кодом 8422300099 згідно з УКТ ЗЕД (ставка ввізного мита у розмірі 2 % від митної вартості), країна походження - Італія, митна вартість 107802,69 грн.
Згідно митної декларації від 16.02.2016 № 100250001/2016/101928, ТОВ «КІЙ-В» на митну територію України за № 1 ввезено товар «1.Машини для вакуумного пакування пакетів з полімерного матеріалу, наповнених продуктами харчування, з функцією заварювання горловини пакету: арт. SPRINT Безкамерний вакуумний пакувальник, сер. № 79755-79762. - 8 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 250Вт. габ. розм. 380x180x110 мм; арт. MINI Безкамерний вакуумний пакувальник, сер. № 79735-79754 - 20 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 370Вт, габ. розм. 390x260x140 мм. Всього - 28 шт. Країна виробництва: IT; Виробник-BESSER VACUUM s.r.l; Торговельна марка - BESSER VACUUM.» за кодом 8422300099 згідно з УКТ ЗЕД (пільгова ставка ввізного мита у розмірі 0 % від митної вартості, застосована на підставі сертифікату про походження товару форми EUR.1 від 12.02.2016 VE № Р 203481), країна походження - Італія, митна вартість 135597,32 грн.
З інформації, що міститься з митної декларації від 28.04.2016 № 100250001/2016/105966, убачається, що ТОВ «КІЙ-В» на митну територію України за № 1 ввезено товар « 1.Машини для вакуумного пакування пакетів з полімерного матеріалу, наповнених продуктами харчування, з функцією заварювання горловини пакету. Безкамерний вакуумний пакувальник: арт. MINI сер. № 82623-82652 - 30 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 370Вт, габ. розм. 390x260x140 мм; арт. SMART сер. № 82653-82667 - 15 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 370Вт, габ. розм. 390x260x140 мм; арт. FRESH 33 сер. № 82668-82677 - 10 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 375Вт, габ. розм.390х260х140 мм; арт. DIVA sp/BI сер. № 82680-82699 - 20 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 250Вт, габ.розм. 380х180х110 мм; арт. SPRINT сер. № 82700-82711 - 12шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 250Вт, габ. розм. 380x180x110 мм; арт. FRESH 43 сер. № 82678 - 1 шт. Довжина зварювальної планки 430 мм. Продуктивність насоса 28л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 450Вт, габ. розм. 490x295x180 мм; арт. MIDI сер. № 82679 - 1 шт. Довжина зварювальної планки 430 мм. Продуктивність насоса 28л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 850Вт, габ. розм. 510x295x180 мм. Всього - 89 шт. Країна виробництва: EU; Виробник: BESSER VACUUM s.r.l.; Торговельна мapкa: BESSER VACUUM.» за кодом 8422300099 згідно з УКТ ЗЕД (пільгова ставка ввізного мита у розмірі 0 % від митної вартості, застосована на підставі сертифікату про походження товару форми EUR.1 від 22.04.2016 VE№Q 089130), країна походження - Італія, митна вартість 368539,21 грн.
Як убачається з митної декларації від 05.08.2016 № 100250001/2016/111418, ТОВ «КІЙ-В» на митну територію України за № 1 ввезено товар « 1.Машини для вакуумного пакування пакетів з полімерного матеріалу, наповнених продуктами харчування, з функцією заварювання горловини пакету. Вакуумний пакувальник: арт. MINI сер. № № 85929-85943 - 15 шт. Безкамерний. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 370Вт, габ. розм. 390x260x140 мм; арт. DIABLO сер. № 86057 - 1 шт. Камерний. Довжина зварювальної планки 370 мм. Продуктивність насоса 170 л/хв. Вхідна напруга 220В. потужність 900Вт, габ. розм. 540x490x450 мм. Всього - 16 шт. Країна виробництва: FU; Виробник-BESSER VACUUM s.r.l. ; Торговельна марка: BESSER VACUUM.» за кодом 8422300099 згідно з УКТ ЗЕД (пільгова ставка ввізного мита у розмірі 0 % від митної вартості, застосована на підставі сертифікату про походження товару форми EUR. 1 від 01.08.2016 VE№ Р 910842), країна походження - Італія, митна вартість 109002,62 грн.
Відповідно до інформації, що міститься в митній декларації від 11.10.2016 № 100250001/2016/115603, ТОВ «КІЙ-В» на митну територію України за № 1 ввезено товар « 1.Машини для вакуумного пакування пакетів з полімерного матеріалу, наповнених продуктами харчування, з функцією заварювання горловини пакету. Безкамерний вакуумний пакувальник сер. № № 87830-87844 - 15 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 370Вт, габ. розм. 390x260x140 мм.; DIVAsp/BI сер. №№ 87809-87818 - 10 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 250Вт, габ. розм. 380x180x110 мм.; OMNIA BIANCA сер. № 87821,87822 - 2 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 370Вт, габ. розм. 380x310x150 мм.; MIDI сер. № 87845 - 1 шт. Довжина зварювальної планки 430 мм. Продуктивність насоса 28 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 850Вт, габ. розм. 510x295x180 мм.; SPRINT сер. № 87804-87808 - 5 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 250Вт, габ. розм. 380х180х110 мм.; FRESH 43 сер № 87846 - 1 шт. Довжина зварювальної планки 430 мм. Продуктивність насоса 28 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 450Вт, габ. 380х490x295xl80 мм.; FRESH 53 сер. № 87847 - 1 шт. Довжина зварювальної планки 530 мм. Продуктивність насоса 28 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 850Вт, габ. розм. 610х295х180 мм.; SMART сер. № № 87823-87829 - 7шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 370Вт, габ. розм. 390x260x140 мм.; SMILE сер. № 87819 - 1 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 160 Вт, габ. розм. 380x180x110 мм.; SILHOUETTE сер. № 87820 - 1 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 130 Вт, габ. розм. 380x180x110 мм. Всього - 44 шт.; Країна виробництва: EU; виробник: BESSER VACUUM s.r.l.; Торговельна марка: BESSER VACUUM.» за кодом 842230 0099 згідно з УКТ ЗЕД (пільгова ставка ввізного мита у розмірі 0 % від митної вартості, застосована на підставі сертифікату про походження товару форми EUR.1 від 06.10.2016 VE № Q 441317), країна походження - Італія, митна вартість 218817,46 грн.
За митною декларацією від 26.12.2016 № 100250001/2016/120984, ТОВ «КІЙ-В» на митну територію України за № 1 ввезено товар « 1.Машини для вакуумного пакування пакетів з полімерного матеріалу, наповнених продуктами харчування, з функцією заварювання горловини пакету. Безкамерний вакуумний пакувальник MINI сер. №. № 90328-90342 - 15шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 370Вт, габ. розм. 390x260x140 мм; SPRINT сер. № № 90345-90349 - 5 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 250Вт, габ. розм. 380x180x110 мм; FRESH 33 сер. № № 90343, 90344 - 2 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В. потужність 375Вт, габ. розм. 390х260х140 мм; SMILE сер. № № 90324-90327 - 4 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 130 Вт, габ. розм. 380x180x110 мм. Всього - 26 шт.; Країна виробництва: EU; Виробник: BESSER VACUUM s.r.l.; Торговельна марка: BESSER VACUUM.» за кодом 8422300099 згідно з УКТ ЗЕД (пільгова ставка ввізного мита у розмірі 0 % від митної вартості, застосована на підставі сертифікату про походження товару форми EUR.1 від 22.12.2016 VE№ Q 446439), країна походження - Італія, митна вартість 116685,57 грн.
Відповідно до інформації, що міститься в МД від 21.04.2017 № UA 100010/2017/262198, ТОВ «КІЙ-В» на митну територію України за № 1 ввезено товар 1« 1. Машини для вакуумного пакування пакетів з полімерного матеріалу, наповнених 1 продуктами харчування, з функцією заварювання горловини пакетую Безкамерний вакуумний пакувальник: АРТ1АВ033001ААА0822А DIVA сер. № 93821-93830 - 10 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220 В, потужність 250 Вт, габ. розм. 380x180x110 мм.; АІР1АК043002ААА0822А MIDI сер. № № 93845-93844 - 2 шт. Довжина зварювальної планки 430 мм. Продуктивність насоса 28л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 850Вт, габ. розм. 510x295x180 мм.; APT 1АС033002ААА0822А OMNIA сер. № № 93843-93844 - 2 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В. потужність 370Вт, габ. розм. 380x310x150 мм.; АРТ1АА033001ААА0822А SPRINT сер. № № 93811-93820 - 10 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 250Вт, габ. розм. 380x180x110 мм.; АІЕ1AF033001ААА0822А FRESH 33 сер. № № 92847-92851-5шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 375Вт, габ. розм. 390x260x140 мм.; АРС1AD033001ААА0822А SMILE сер. № 93831-93842 - 12 шт. Довжина зварювальної планки 330 мм. Продуктивність насоса 16 л/хв. Вхідна напруга 220В, потужність 130Вт, габ. розм. 380x180x110 мм. Всього - 41 шт.; Країна виробництва: EU; Виробник: BESSER VACUUM s.r.l.; Торговельна марка: BESSER VACUUM.» за кодом 8422300099 згідно з УКТ ЗЕД (пільгова ставка ввізного мита у розмірі 0 % від митної вартості, застосована на підставі сертифікату про походження товару форми EUR.1 від 13.04.2017 VE № Q 745058), країна походження - Італія, митна вартість 124489,9 грн.
Позивачем у вищезазначених митних деклараціях установлено код 8422300099 згідно УКТ ЗЕД, що становить підкатегорію «інше» серед підтоварної підпозиції 842230 «обладнання для наповнення, закупорювання пляшок, банок, закривання ящиків, мішків або інших ємкостей, їх запечатування, запаковування або наклеювання на них етикеток; обладнання для герметизації пляшок, банок, тюбиків та аналогічних ємкостей; обладнання для газування напоїв» товарної позиції 8422 «машини посудомийні; обладнання для миття або сушіння пляшок або інших ємкостей; обладнання для наповнення, закупорювання пляшок, банок, закривання ящиків, мішків або інших ємкостей, їх запечатування, запаковування або наклеювання на них етикеток; обладнання для герметизації пляшок, банок, тюбиків та аналогічних ємкостей; інше обладнання для фасування та загортання товарів (включаючи обладнання для загортання товару з термоусадкою пакувального матеріалу); обладнання для газування напоїв».
Головне управління Державної фіскальної служби у м. Києві, не погоджуючись з класифікацією ввезеного декларантом товару за кодом 8422300099 згідно з УКТ ЗЕД (ставка ввізного мита у розмірі 2 % від митної вартості, країна походження - Італія), вважає, що ввезений товар необхідно класифікувати за кодом УКТ ЗЕД 8509800000.
Також, відповідачем звернуто увагу на виключення згідно з міткою 1 (f) до товарної групи 84 УКТ ЗЕД, яким є електромеханічні побутові машини товарної позиції 8509, цифрові камери товарної позиції 8525. Оскільки приміткою 3 пояснень до групи 85 до товарної позиції 8509 включаються лише ті електромеханічні машини, що використовуються, як правило у побуті, зокрема (b) інші апарати максимальною вагою до 20 кг.
Відповідач вважає, що товар «Безкамерний вакуумний пакувальник...» повинен класифікуватися за кодом 8509800000, що відповідає критеріям: 1) маса - до 20 кг; 2) не експлуатується на рівні, вищому за побутові потреби; 3) приводиться в дію за допомогою перетворення електричної енергії в механічну. Також, наведено інформацію щодо характеристик товару відповідно до даних з офіційного сайту компанії - виробника товару - ВESSER VACUUM s.r.l. та наведено класифікацію аналогічних товарів відповідно до тарифної інформації (ВТІ) митної адміністрації Німеччини від 25.01.2013 № DE20473/12-1, 22.08.2016 № DE15028/16-1, від 14.02.2012 № DE795/12-1.
Не погоджуючись з висновками відповідача у результаті проведеної перевірки, та прийнятим за її наслідками податковим повідомленням - рішенням, Товариство з обмеженою відповідальністю «КІЙ-В» звернулось до суду з даним позовом за захистом своїх прав.
Суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, з огляду на наступне.
Відповідно до положень ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, пов'язані із справлянням митних платежів, регулюються цим Кодексом, Податковим кодексом України та іншими законами України з питань оподаткування. (ч. 2 ст. 1 Митного кодексу України)
Приписами пп. 2 п. 2 ст. 52 МК України визначено, що декларант або уповноважена ним особа, які заявляють митну вартість товару, зобов'язані подавати органу доходів і зборів достовірні відомості про визначення митної вартості, які повинні базуватися на об'єктивних, документально підтверджених даних, що піддаються обчисленню.
Відповідно до ст. 67 Митного кодексу України українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев'ятий та десятий знаки цифрового коду. Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).
Згідно зі ст. 69 МК України товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.
Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.
На вимогу посадової особи органу доходів і зборів декларант або уповноважена ним особа зобов'язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.
У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари.
Митна декларація реєструється та приймається органом доходів і зборів у порядку, що визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. (ч. 1 ст. 264 МК України)
Відповідно до приписів ч. 1 ст. 257 МК України декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії.
Класифікація товарів для цілей митного оформлення здійснюється згідно з вимогами УКТ ЗЕД, що то є товарною номенклатурою Митного тарифу України згідно Закону України № 584-VII, а саме, з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД (надалі по таксту також - ОПІ) відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій та тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації. З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено пояснення до УКТ ЗЕД, які побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2012 року і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу та затверджені наказом Державної фіскальної служби України № 401 від 09.06.2015.
Відповідно до ОПІ 1, назви розділів, груп та підгруп наводяться лише для зручності користування. Для юридичних цілей класифікація товарів проводиться виходячи з найменувань товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і якщо такі тексти назв та примітки не вимагають іншого, відповідно до таких положень.
У товарну позицію 8422, яку обрав для декларування позивач, згідно з УКТ ЗЕД включаються машини посудомийні; обладнання для миття або сушіння пляшок або інших ємностей; обладнання для наповнення, закупорювання пляшок, банок, закривання ящиків, мішків або інших ємкостей, їх запечатування, закорковування або наклеювання на них етикеток; обладнання для герметизації пляшок, банок, тюбиків та аналогічних ємкостей; інше обладнання для фасування та загортання товарів (включаючи обладнання для загортання товару термоусадкою пакувального матеріалу); обладнання для газування напоїв.
Приміткою 1 (f) до товарної групи 84 УКТ ЗЕД визначено, що виключенням до цієї групи є електромеханічні побутові машини товарної позиції 8509, цифрові камери товарної позиції 8525.
Також, відповідно до примітки 3 Пояснень до групи 85 до товарної позиції 8509 включаються лише ті електромеханічні машини, що використовуються, як правило, у побуті: (a) натирачі підлоги, подрібнювані харчових продуктів, міксери, соковижималки для фруктів або овочів, різної маси; (b) інші апарати максимальною масою до 20 кг.
Згідно з УКТ ЗЕД у товарній позиції 8509 Класифікуються побутові пристрої, в яких умонтований електродвигун.
Варто зазначити, що термін «побутові апарати» у товарній позиції 8509 згідно УКТ ЗЕД означає пристрої, зазвичай застосовувані в побуті. Ці апарати ідентифікуються відповідно до типу за одним чи декількома параметрами, такими як габарити, тип конструкції, продуктивність, робочий об'єм. Критерієм для цих параметрів є те, що пристрої, зазначені у цій товарній позиції, не повинні експлуатуватися на рівні, що явно перевищує побутові потреби.
Абзацом 2 Пояснень до позиції 8509 визначено, що за умови додержання винятків та у відповідних випадках обмежень за масою, наведених у примітці 3 (b) до товарної групи 85 УКТ ЗЕД, до товарної позиції 8509 включаються пристрої, що відповідають вищевказаним критеріям; до цієї товарної позиції не включаються апарати з приводом від автономного електродвигуна (незалежно від того, чи здійснюється він через гнучкий вал, паси передачі або інші засоби передачі чи ні) і пристрої, які, хоча вони схожі за конструкцією і застосуванням, явно призначені винятково для промислових цілей (наприклад, у харчовій промисловості, в процесі очищення труб, очищенні машин і очищенні доріг); такі апарати, як правило, включаються до товарної позиції 8210 або до групи 84.
Отже, ураховуючи вищенаведене суд погоджується з висновками контролюючого органу про те, що товар «Безкамерний вакуумний пакувальник...», що відповідає наступним основним критеріями: маса повинна складати не більше 20 кг; не повинен експлуатуватися на рівні, що перевищує чисто побутові потреби, приводитись в дію за допомогою перетворення електричної енергії на механічну, повинен : класифікуватись за кодом 8509800000 (ставка ввізного мита 10% від митної вартості) згідно з УКТ ЗЕД, що має наступну структуру побудови коду: [8509] Машини електромеханічні побутові з умонтованим електродвигуном, крім пилососів товарної позиції 8508: -- [8509 80 00 00] інші апарати.
Імпортований позивачем товар «Безкамерний вакуумний пакувальник...» в асортименті відповідно до інформаційних матеріалів, розміщених на офіційному веб-сайті компанії -виробника BESSER VACUUM s.r.l. режим доступу: http://www.besservacuum.com), має наступні характеристики: модель SMILE, вага 1,7 кг., матеріал корпусу - пластик, вхідна напруга 10/230, потужність 0,25 кВт, можлива сфера застосування - повсякденний побут; DIVA, вага 3,2 кг., матеріал корпусу - пластик, вхідна напруга 10/230, потужність 0,25 кВт, можлива сфера застосування - повсякденний побут; SPRINT, вага 3,2 кг., матеріал корпусу - пластик, вхідна напруга 10/230, потужність 0,25 кВт, можлива сфера застосування - повсякденний побут; OMNIA, вага 5 кг., матеріал корпусу - пластик, вхідна напруга 10/230, потужність 0,38 кВт, можлива сфера застосування - повсякденний побут; SMART, вага 5,7 кг., матеріал корпусу - сталь, вхідна напруга 10/230, потужність 0,38 кВт, можлива сфера застосування - повсякденний побут, кулінарія; FRESH 33, вага 6 кг., матеріал корпусу - сталь, вхідна напруга 10/230, потужність 0,38 кВт, можлива сфера застосування - повсякденний побут, кулінарія; MINI, вага 7,8 кг., матеріал корпусу - сталь, вхідна напруга 10/230, потужність 0,45 кВт, можлива сфера застосування - повсякденний побут, кулінарія; FRESH 43, вага 8,2 кг., матеріал корпусу - сталь, вхідна напруга 10/230, потужність 0,45 кВт, можлива сфера застосування - повсякденний побут.
Як убачається з офіційних даних, заявлених на сайті виробника BESSER VACUUM s.r.l. (Італія) вага 1 одиниці товару «Безкамерний вакуумний пакувальник...» складає від 1,7 кг до 8,2 кг.
Відповідно до технічних характеристик, наведених на офіційному сайті виробника BESSER VACUUM s.r.l. (Італія) безкамерні вакуумні пакувальники (марка - BESSER VACUUM, моделі - SMILE, DIVA, SPRINT, OMNIA, SMART, FRESH 33, MINI, FRESH 43 та SILHOUETTE) працюють від напруги від 110 до 230 В, що є європейським стандартом напруги, тобто джерелом живлення є звичайна «побутова» електромережа.
Інформація, показання та рекомендації з офіційного сайту виробника BESSER VACUUM s.r.l. (Італія) (http://www.besservacuum.com): щодо застосування, вільного доступу у придбанні вище зазначених моделей безкамерних вакуумних пакувальників виробництва BESSER VACUUM, відсутності необхідності отримання дозвільних документів на придбання та фахової підготовки для використання, незначних розмірів приладів (380-490x180-320x110-180 мм.), мобільності, живлення від звичайної електромережі свідчить на думку контролюючого органу про те, що дані прилади не експлуатуються на рівні, що перевищує чисто побутові потреби та з чим погоджується і суд.
Варто звернути увагу на постанову Пленуму Вищого адміністративного суду України від 13.03.2017 №2 «Про Довідку щодо узагальнення практики застосування адміністративними судами положень Митного кодексу України в редакції від 13 березня 2012 року» наукова доктрина розміщення інформації на веб-сайті фірми виробника є різновидом маркетингової комунікації. Інформація про товар, що розміщена: на веб-сайті виробника цього товару, є достовірною до тих пір. поки не буде доведено протилежне; органи доходів і зборів можуть використовувати цю інформацію при встановленні характеристик задекларованого товару.
Суд зазначає, що посилання позивача у відповіді на відзив з даного приводу на те, що достовірність наданих декларантом відомостей відповідач міг перевірити не з сайту, а шляхом витребування додаткових документів відхиляються судом, оскільки прийняті до уваги при контролюючим органом дані з офіційного веб-сайту є достовірними та такими, що заявлені самим виробником, та не спростовані іншим чином, а витребування додаткових документів є правом, а не обов'язком контролюючого органу та входить до дискреційних повноважень такого органу.
Варто зауважити, що підхід, який використаний контролюючим органом щодо класифікації аналогічних товарів у товарній позиції 8509 за кодом 8509800000, підтверджується обов'язковою тарифною інформацією (ВТІ) митної адміністрації Німеччини від 25.01.2013 № DE20473/12-1, від 22.08.2016 № DE15028/16-1, від 14.02.2012 № DE795/12-1.
Стосовно посилань представника позивача у відповіді на відзив на те, що відповідач у даному випадку не посилається на ратифіковані Верховною Радою України міжнародні нормативно-правові акти (Конвенції, Протоколи, Угоди), якими регламентуються правила, що підлягають застосуванню при визначенні коду товару УКТ ЗЕД, суд звертає увагу на положення ч. 2 ст. 69 МК України, відповідно до яких висновки інших органів, установ та організацій щодо визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД при митному оформленні мають інформаційний або довідковий характер. Тобто, дані висновки не мають обов'язкового характеру та не створюють жодних наслідків, а лише мають інформаційний (дорадчий) характер та можуть бути прийняті до уваги під час здійснення контролю у сукупності з іншими документами та доказами.
У матеріалах справи також наявний експертний висновок Київської торгово - промислової палати № К-225 від 16.02.2018, у якому, на замовлення ТОВ «КИЙТЕХНО» експертом Герасимовою К.О. у відповідності до завдання - визначення коду товару згідно УКТ ЗЕД проведено дослідження, у якому зазначено наступне.
Пакувальне обладнання для герметизації та запечатування пакетів з товаром, призначене для малих та середніх підприємств - кулінарії, пекарні, супермаркети, дрібні агрогосподарства, а також для домашнього використання в разі необхідності упакування значної кількості продуктів: безкамерний вакуумний пакувальник безкамерного типу, продуктивністю 0,96 м.куб.год, з довжиною шва 330 мм, з цифровим дисплеєм, сенсорним керуванням, корпус із нержавіючої сталі, потужність 0,38 кВт, у зв'язку з тим, що згідно правила 3 «Основних правил інтерпритації УКТ ЗЕД», в товарній позиції 8422 дані товари із вмонтованим зварювальним пристроєм та вакуумним насосом з електроприводом описуються конкретніше, порівняно з іншими товарними позиціями, відповідають коду УКТ ЗЕД 8422300099. (а. с. 17 - 18)
Суд зазначає, що у даному випадку висновки даного дослідження не приймаються до уваги, оскільки воно проведено на замовлення іншого товариства - ТОВ «КИЙТЕХНО», до перевірки надавались лише технічний опис товару виробництва компанії BESSER VACUUM та дані з веб-сайту, проте контракти, транспортні та розрахункові документи експерту не надавались. Також, суд наголошує на тому, що досліджуваний безкамерний вакуумний пакувальник має інші характеристики, аніж ті, що зазначені позивачем у митних деклараціях.
Таким чином, суд вважає за необхідне зазначити, що класифікацію товарів за УКТ ЗЕД здійснює особа, яка подає декларацію, а податковий орган здійснює контроль за такою класифікацією і може самостійно визначити код задекларованого товару у тому разі, коли виявить наявні порушення правил класифікації з боку декларанта. Повноваження митного органу щодо самостійного визначення коду товару не є дискреційними та обумовлені виключно наявністю порушення правил класифікації з боку декларанта.
Аналізуючи висновки контролюючого органу у сукупності на предмет їх відповідності наведеним законодавчим нормам, суд приходить до висновку про їх логічність та доведеність, та приймає твердження відповідача щодо необхідності класифікації товару «безкамерний вакуумний пакувальник…», зазначений позивачем у поданих митних деклараціях, за кодом 8509800000 згідно з УКТ ЗЕД.
Суд не знаходить підстав для висновку про наявність обставин використання відповідачем наданих законом повноважень не з метою, з якою це повноваження надано, оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте обґрунтовано, з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), з огляду на що, відсутні підстави для задоволення позовних вимог.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 ст. 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Згідно зі ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Керуючись статтями 72 - 78, 90, 241, 244, 246, 255, 293, 295 - 297 КАС України,
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «КІЙ-В» до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування рішення відмовити.
Рішення набирає законної сили відповідно до ст. 255 КАС України та може бути оскаржено за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295 - 297 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно.
Суддя Н.М. Шевченко