Рішення від 21.08.2018 по справі 805/2664/18-а

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 серпня 2018 р. Справа№805/2664/18-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Шинкарьової І.В.,

при секретарі судового засідання - Хавалджи В.О.,

за участю:

представника позивача не з'явися

представника відповідача Тернинко С.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОНБАСЕНЕРГОРЕСУРС" до Головне управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Донбасенергоресурс» (далі позивач) звернувся з позовом до Слов'янської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області (далі відповідач 1) та Державної фіскальної служби України (далі відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень відповідача 1:

- від 02 лютого 2018 року №0003344703, яким було визначено суму завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 208 273 грн.;

- від 02 лютого 2018 року № 0003314703 яким було збільшено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 12717 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 3179,25 грн. на загальну суму 15 896, 25 грн.;

- від 02 лютого 2018 року № 000339470 яким зменшено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 523069,0 грн.;

- від 02 лютого 2018 року №0003404703 яким донараховано основний платіж 670,0 грн. та штрафна санкція - 167,50 грн. на загальну суму 837,59 грн.;

- від 17 лютого 2018 року № 0005724703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за січень 2015 року на суму 56 756 620, 00 грн.;

- від 27 лютого 2018 року № 0005734703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за лютий 2015 року на суму 56 756 620, 00 грн.;

- від 27 лютого 2018 року № 0005744703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за березень 2015 року на суму 56 756 620, 00 грн.;

- від 27 лютого 2018 року № 0005754703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за квітень 2015 року на суму 56 756 620, 00 грн.

- від 27 лютого 2018 року № 0005764703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2015 року на суму 56 756 620, 00 грн.;

- від 27 лютого 2018 року № 0005774703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2015 року на суму 56 756 620, 00 грн.

- зобов'язання відповідача 2 відновити значення реєстраційної суми відповідно до поданої звітної декларації з податку на додану вартість від 01 грудня 2017 року за червень 2015 року (№9277003593) від'ємне значення податку на додану вартість у сумі 56756620,00 грн в рядку 21 у системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

22 січня 2018 року було прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №805/456/18а.

16 квітня 2018 року ухвалою суду по справі №805/456/18а було виділено у самостійне провадження позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень :

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями був здійснений автоматичний розподіл справи у зв'язку із роз'єднанням справи та присвоєно № 805/2664/18а.

Ухвалою суду від 17 квітня 2018 року було прийнято до провадження справу № 805/2664/18а, за правилами загального позовного провадження.

Позовні вимоги, позивач обґрунтовує тим, що при винесенні податкових повідомлень - рішень від 02 лютого 2018 року № 0003314703, № 0003314703, № 0005724703, №0003404703 відповідач не правомірно зменшив податкові зобов'язання з податку на додану вартість та застосував штрафні санкції, оскільки позивачем не здійснювалось будь - яка зміна суми компенсації вартості товарів /послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/ послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача та не здійснювалось виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної. Уточнюючими розрахунками за листопад, грудень 2014 року позивач виправив арифметичну помилку, яка була допущена у раніше поданих деклараціях за листопад, грудень 2014 року, тому не потребує складання та реєстрації в ЄРПН ні податкової накладної ні розрахунку коригування до неї. Позивач зазначає, що протягом листопада, грудня 2014 року не здійснював операції які були зазначені в декларації.

Позивач не погоджується з податковими повідомленнями - рішеннями від 17 лютого 2018 року № 0005724703, від 27 лютого 2018 року № 0005744703, № 0005734703, № 0005754703, № 0005764703, № 0005774703, оскільки вважає, що сума податкового кредиту за січень-червень були сформовані на підставі господарських операції та виписаних податкових накладних на суму кожної податкової накладної, яка не перевищує суму 10 тисяч гривень податку на додану вартість виписані в грудні 2014 року, тому не повинні були реєструватись в ЄРПН, діючого на час складання податкових накладних.

На підставі викладеного, просив позовні вимоги задовольнити.

Відповідач позовні вимоги не визнав, надав відзив у якому зазначив, що постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної. Зазначає, що позивач безпідставно зменшив податкові зобов'язання з ПДВ за листопад, грудень 2014 року.

Відповідач зазначає, що згідно з п.198.6 ст.196 ПКУ в редакції, що діє з 01 січня 2015 року не відносяться до податкового кредиту суми ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄДРП податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 ПКУ. Зазначає, що дійсно ПКУ не передбачена обов'язковість реєстрації до 1 лютого 2015 року у ЄРПН податкових накладних з сумою ПДВ до 10 тисяч грн.., однак наведене не є підставою для не нарахування продавцю (особі яка складає податкові накладні ) штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію таких накладних, однак наведене не змінює та не виключає вимог, зазначених в п.198.6 ст.196 ПКУ щодо формування податкового кредиту з ПДВ підтвердженого зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними.

На підставі викладеного, просив у задоволенні позовних вимог відмовити.

Ухвалою від 12 квітня 2018 року було прийнято до провадження заяву про збільшення розміру позовних вимог у якому позивач просить суд:

Визнати протиправним скасувати податкові повідомлення-рішення від 02.02.2018 року за №0003344703, №0003314703, №0003394703, №0003404703; від 27.02.2018 року №0005724703, №0005734703, №0005744703, №0005754703, №0005764703, №0005774703.

Визнати протиправними та незаконними дії щодо відмови Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ДОНБАСЕНЕРГОРЕСУРС" (код за ЄДРПОУ 38928390) у збільшені реєстраційного ліміту у сумі 56 756 620,00 грн., згідно звітної декларації з ПДВ за червень 2015 року (від 01.12.2017 року за №9277003593).

Зобов'язати Державну фіскальну службу України відновити значення реєстраційної суми відповідно до поданої звітної декларації з податку на додану вартість від 01.12.2017 року за червень 2015 року (.№9277003593) від'ємне значення податку на додану вартість у сумі 56 756 620,00 грн. в рядку 21 у системі електронного адміністрування податку на додану вартість ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ДОНБАСЕНЕРГОРЕСУРС" (код за ЄДРПОУ 38928390) та роз'єднано справу за позовом №805/456/18-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОНБАСЕНЕРГОРЕСУРС" до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Державної фіскальної служби у Донецькій області, Головне управління ДФС у Донецькій області, Державної фіскальної служби України шляхом виділення у самостійне провадження позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОНБАСЕНЕРГОРЕСУРС" до Головне управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 02 лютого 2018 року за №0003344703, №0003314703, №0003394703, №0003404703; від 27 лютого 2018 року №0005724703, №0005734703, №0005744703, №0005754703, №0005764703, №0005774703.

Ухвалою від 12 квітня 2018 року про збільшення розміру позовних вимог прийнято до провадження заяву позивача про збільшення розміру позовних вимог. Клопотання представника позивача - Товариство з обмеженою відповідальністю "ДОНБАСЕНЕРГОРЕСУРС", про відстрочення сплати судового збору задоволено. Залучено до провадження відповідача 3 Головне управління ДФС у Донецькій області (87526, Україна, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії буд. 114).

Ухвалою від 17 квітня 2018 року прийнято до провадження адміністративну справу №805/2664/18-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОНБАСЕНЕРГОРЕСУРС" до Головне управління ДФС у Донецькій області про про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 02.02.2018 року за №0003344703, №0003314703, №0003394703, №0003404703; та від 27.02.2018 року №0005724703, №0005734703, №0005744703, №0005754703, №0005764703, №0005774703 та призначено підготовче засідання на 10 травня 2018 року на 12 год. 45 хв. в приміщенні Донецького окружного адміністративного суду за адресою: 84122, Донецька область, м. Слов'янськ, вул. Добровольського, 1.

10 травня 2018 року розгляд справи №805/2664/18-а за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "Донбасенергоресурс" до Головне управління Державної фіскальної служби України у Донецькій області про про визнання протиправними та скасування податкових-повідомлень рішень від 02.02.2018р. №0003344703, №0003314703. №0003394703, №0003404703 та від 27.02.2018р. №0005724703, №0005724703, №0005744703, №0005754703, №0005764703- відкладено з 10 травня 2018 р. на 12 червня 2018 р. о 12:30 год.

У судовому засіданні 12 червня 2018 р. Донецьким окружним адміністративним судом, керуючись ст. 181 КАС України , була оголошена перерва до 19 червня 2018 р. на 16:30 год, про що повідомлені особи, які беруть участь у справі.

У судовому засіданні 19 червня 2018 року Донецьким окружним адміністративним судом, керуючись ст. 181 КАС України , була оголошена перерва до 05 липня 2018 р. на 12:00 год., про що повідомлені особи, які беруть участь у справі.

Розгляд справи №805/2664/18-а 05 липня 2018 року за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "Донбасенергоресурс" відкладено на 17 липня 2018 р. о 15:00 год. Також було вирішено продовжити строк підготовчого провадження за ініціативою суду, про що повідомлені особи, які беруть участь у справі.

У судовому засіданні 17 липня 2018 сторонами було визначено вилучити зі списку відповідачів Слов'янську ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області та Державну фіскальну службу України по справі № 805/2664/18-а. Ухвалою про закриття підготовчого провадження та призначено справи до судового розгляду по суті від 17 липня 2018 року закрити підготовче провадження та призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 02 серпня 2018 року о 13 год. 00 хв.

В судовому засіданні 02 серпня 2018 року Донецьким окружним адміністративним судом, керуючись ст. 223 КАС України , була оголошена перерва до 14 серпня 2018 р. на 10:30 год. , про що повідомлені особи, які беруть участь у справі.

В судовому засіданні 14 серпня 2018 р. Донецьким окружним адміністративним судом, керуючись ст. 233 КАС України , була оголошена перерва до 16 серпня 2018 р. на 13:00 год., про що повідомлені особи, які беруть участь у справі.

Розгляд справи №805/2664/18-а за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "Донбасенергоресурс" відкладено з 16 серпня 2018 р. на 21 серпня 2018 р. о 11:30 год., про що повідомлені особи, які беруть участь у справі, належним чином.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши докази суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Донбасенергоресурс» є юридичною особою, код ЄДРПОУ 38928390, зареєстровано платником податку на додану вартість 01 грудня 2013 року №200323877. (а.с. 212-213)

Слов'янської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області, є юридичною особою та у відповідності до норм Податкового кодексу України є органом державної влади, уповноваженим здійснювати функцію контролю за своєчасністю, достовірністю,повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених цим Кодексом, а також перевіряти достовірність цих документів щодо правильності визначення об'єктів оподаткування і обчислення податків та зборів.

Відповідачем було проведено камеральні перевірки даних, задекларованих в уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок позивачем за листопад, грудень 2014 року, та задекларованих в податковій деклараціях з податку на додану вартість за січень - червень 2015 року.

1. Акт перевірки від 14 грудня 2017 року № 661/05-99-47-03/38928390 про результати камеральної перевірки (т. 1 а.с. 64).

Відповідачем було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих позивачем в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за листопад 2014 року. Під час проведення перевірки було встановлено, що при заповненні розділу І «Податкові зобов'язання» уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за листопад 2014 року було зменшено податкові зобов'язання ПДВ на суму 220 990,0 грн.

При проведеному аналізі даних ЄРПН встановлено, що станом на 14 грудня 2017 року розрахунки коригування до податкових накладних за період листопад 2014 року в ЄРПН не реєструвалися, відповідно, будь якої зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг не відбувалось.

З посиланням на п.п.200.1 ст. 200 ПКУ, відповідач зазначив, що позивач неправомірно зменшив позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду(рядок 9 - рядок 17 уточнюючого розрахунку) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету в сумі 12 717,0 грн. (рядок 18 уточнюючого розрахунку), порушено п. 200.4 ст. 200 ПКУ, що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + 20.3 уточнюючого розрахунку) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) на суму 208 273,0 грн.

На підставі акту перевірки було прийнято податкове повідомлення - рішення від 02 лютого 2018 року №0003344703, яким було визначено суму завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 208 273 грн. та податкове повідомлення - рішення від 02 лютого 2018 року № 0003314703 яким було збільшено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 12717 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 3179,25 грн. на загальну суму 15 896, 25 грн. (т. 1 а.с 72-74).

2. Акт перевірки від 15 грудня 2017 року №662/05-99-47-03/38928390 про результати камеральної перевірки.

За результатами камеральної перевірки даних, задекларованих в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2014 року, відповідачем, було встановлено, що позивачем при заповненні розділу 1 «податкові зобов'язання» уточнюючого розрахунку було проведено зменшення податкових зобов'язань на суму ПДВ 315457,0 грн.

В акті зазначено, що при проведеному аналізі даних ЄРПН встановлено, що станом на 15 грудня 2017 року розрахунки коригування до податкових накладних за період грудень 2014 року в ЄРПН не реєструвались, відповідно, будь - якої зміни суми компенсації вартості товарів/ послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг не відбувалось.

В розділі ІІ «Податковий кредит» уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2014 року було задекларовано від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 208 273,0 грн., яке було неправомірно задекларовано в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань за листопад 2014 року (висновки викладені в акті від 14 грудня 2017 року №661/05-99-47-03/38928390).

Відповідачем в акті перевірки було зроблено висновок, що встановлено порушення п.200.1 ст.200 ПКУ, що привело до неправомірного зменшення позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 уточнюючого розрахунку) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету в сумі 670,0 грн. (рядок 18 уточнюючого розрахунку), порушено п.200.4 ст.200 ПКУ, що привело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19 уточнюючого розрахунку) та завищено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) кредиту (рядок 19.1 + рядок 20.3 уточнюючого розрахунку) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду на суму 523060,0 грн. (т.1 а.с. 75)

На підставі акту перевірки, відповідачем, було винесено податкове повідомлення - рішення від 02 лютого 2018 року № 000339470 яким зменшено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 523069,0 грн., та податкове повідомлення - рішення від 02 лютого 2018 року №0003404703 яким донараховано основний платіж 670,0 грн. та штрафна санкція - 167,50 грн. на загальну суму 837,59 грн. (т.1 а.с. 81-85).

Щодо зазначених у вказаних вище актах перевірок порушень, а саме відсутності в ЄРПН реєстрації розрахунку коригування до податкових накладних за період листопад, грудень 2014 року, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.50.1. ст..50 ПКУ у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинною на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Відповідно до п.192.1 ст.191 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов'язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

П.п. 192.1.1 п. 192.1 ст.192 ПКУ встановлено, що постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Таким чином, законодавством чітко визначено випадки коли обов'язково реєструвати розрахунок коригування до податкової накладної.

Позивачем, 01-02 грудня 2017 року, було подано уточнюючи розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за листопад, грудень 2014 року. Отримання підтверджується квитанцією №1. (т.1 а.с. 166 -188, 95-98).

Судом встановлено, що розрахунки коригування до податкових накладних за листопад, грудень 2014 року позивачем не реєструвались в ЄРПН.

Позивач зазначає, що уточнюючими розрахунками за листопад, грудень 2014 року позивач виправив арифметичну помилку, яка була допущена у раніше поданих деклараціях за листопад, грудень 2014 року, тому не потребує складання та реєстрації в ЄРПН ні податкової накладної ні розрахунку коригування до неї. Підставою для подання уточнюючих розрахунків, була наявність арифметичних помилок.

На підтвердження надав суду оборотно - сальдову відомість по рахунку 361 за листопад, грудень 2014 року, у яких відсутні відомості про будь які операції. (т.2 а.с. ).

Відповідачем, у судове засідання надано витяг з ЄРПН за листопад, грудень 2014 року. Згідно даних ЄРПН, позивачем у зазначених періодах реєструвались податкові накладні, та відповідно є певні розбіжності між доводами позивача та наявністю в ЄРПН зареєстрованих за спірний період податкових накладних.

Відповідно до п.2 ст.2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з п.75.1.1 ст.75 ПКУ камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов'язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Тобто, камеральна перевірка проводиться виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що позивачем не доведено, що подання уточнюючого розрахунку було здійснено у зв'язку з виправлення арифметичної помилки та відсутністю операцій, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за умови наявності в ЄРПН зареєстрованих у спірному періоді податкових накладних, та відповідно не потребує реєстрації ЄРПН розрахунку коригування до податкових накладних.

Таким чином, в цій частині позовні вимоги не підлягають задоволенню.

3. Акт перевірки від 12 січня 2018 року № 8/05-99-47-03/38928390 про результати камеральної перевірки.(т. 1а.с. 21)

Відповідачем було проведено камеральну перевірку даних позивача, задекларованих в податковій декларації з податку на додану вартість за січень 2015 року. Під час проведення перевірки було встановлено, що позивачем було віднесено до податкового кредиту суму податку, нараховану у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджену зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними, а саме:

- за даними відображеними у розділі ІІ «Податковий кредит» додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за січень 2015 року по рядку 1 - постачальник період складання грудень 2014 року на загальну суму ПДВ 56 233 560, 00 грн.

- в рядку 16, 16.1 - «від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового періоду)» неправомірно відображено суму 523 060,0 грн. яка була перенесена з р.21 Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2014 року (висновки викладені в акті №662/05-99-47-03/38928390 від 15 грудня 2017 року.

Відповідач робить висновок, що позивачем порушено п.198 ст.198, п.200.4 ст.200 ПКУ завищено податковий кредит з ПДВ за січень 2015 року на суму 56 756 620, 0 грн.

На підставі, акту перевірки було прийнято податкове повідомлення - рішення від 17 лютого 2018 року № 0005724703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за січень 2015 року на суму 56 756 620, 00 грн. (т. 1 а.с. 26).

4. Акт перевірки від 12 січня 2018 року № 9/05-99-47-03/38928390 про результати камеральної перевірки (а.с.28)

Відповідачем було проведено камеральну перевірку даних позивача, задекларованих в податковій декларації з податку на додану вартість за лютий 2015 року. Під час проведення перевірки було встановлено, що позивачем в рядку 16, 16.1 - «від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового ) періоду)» неправомірно відображено суму 56 756 620 грн., яка була перенесена з р.21 податкової декларації з ПДВ за січень 2015 року (віднесено до податкового кредиту суму податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджених зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними.

Відповідач робить висновок, що позивачем порушено п.198.6 ст.198, п.200.4 ст.200 ПКУ завищено податковий кредит з ПДВ за лютий 2015 року на суму 56 756 620, 0 грн.

На підставі, акту перевірки було прийнято податкове повідомлення - рішення від 27 лютого 2018 року № 0005734703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за лютий 2015 року на суму 56 756 620, 00 грн. (а.с. 33).

5. Акт перевірки від 12 січня 2018 року № 10/05-99-47-03/38928390 про результати камеральної перевірки (т.1 а.с. 35)

Відповідачем було проведено камеральну перевірку даних позивача, задекларованих в податковій декларації з податку на додану вартість за березень 2015 року. Під час проведення перевірки було встановлено, що позивачем в рядку 16, 16.1 - «від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового ) періоду)» неправомірно відображено суму 56 756 620 грн., яка була перенесена з р.21 податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року (віднесено до податкового кредиту суму податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджених зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними.

Відповідач робить висновок, що позивачем порушено п.198.6 ст.198, п.200.4 ст.200 ПКУ завищено податковий кредит з ПДВ за березень 2015 року на суму 56 756 620, 0 грн.

На підставі, акту перевірки було прийнято податкове повідомлення - рішення від 27 лютого 2018 року № 0005744703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за березень 2015 року на суму 56 756 620, 00 грн. (т.1 а.с. 40).

6. Акт перевірки від 12 січня 2018 року № 11/05-99-47-03/38928390 про результати камеральної перевірки (т.1 а.с. 42).

Відповідачем було проведено камеральну перевірку даних позивача, задекларованих в податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2015 року. Під час проведення перевірки було встановлено, що позивачем в рядку 16, 16.1 - «від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового ) періоду)» неправомірно відображено суму 56 756 620 грн., яка була перенесена з р.21 податкової декларації з ПДВ за березень 2015 року (віднесено до податкового кредиту суму податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджених зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними.

Відповідач робить висновок, що позивачем порушено п.198.6 ст.198, п.200.4 ст.200 ПКУ завищено податковий кредит з ПДВ за квітень 2015 року на суму 56 756 620, 0 грн.

На підставі, акту перевірки було прийнято податкове повідомлення - рішення від 27 лютого 2018 року № 0005754703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за квітень 2015 року на суму 56 756 620, 00 грн. (т.1 а.с.47).

7. Акт перевірки від 12 січня 2018 року № 12/05-99-47-03/38928390 про результати камеральної перевірки (т.1 а.с. 49).

Відповідачем було проведено камеральну перевірку даних позивача, задекларованих в податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2015 року. Під час проведення перевірки було встановлено, що позивачем в рядку 16, 16.1 - «від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового ) періоду)» неправомірно відображено суму 56 756 620 грн., яка була перенесена з р.21 податкової декларації з ПДВ за квітень 2015 року (віднесено до податкового кредиту суму податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджених зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними.

Відповідач робить висновок, що позивачем порушено п.198.6 ст.198, п.200.4 ст.200 ПКУ завищено податковий кредит з ПДВ за травень 2015 року на суму 56 756 620, 0 грн.

На підставі, акту перевірки було прийнято податкове повідомлення - рішення від 27 лютого 2018 року № 0005764703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2015 року на суму 56 756 620, 00 грн. (т.1 а.с. 54).

8. Акт перевірки від 12 січня 2018 року № 13/05-99-47-03/38928390 про результати камеральної перевірки (т.1 а.с. 56).

Відповідачем було проведено камеральну перевірку даних позивача, задекларованих в податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року. Під час проведення перевірки було встановлено, що позивачем в рядку 16, 16.1 - «від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового ) періоду)» неправомірно відображено суму 56 756 620 грн., яка була перенесена з р.21 податкової декларації з ПДВ за травень 2015 року (віднесено до податкового кредиту суму податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджених зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними.

Відповідач робить висновок, що позивачем порушено п.198.6 ст.198, п.200.4 ст.200 ПКУ завищено податковий кредит з ПДВ за червень 2015 року на суму 56 756 620, 0 грн.

На підставі, акту перевірки було прийнято податкове повідомлення - рішення від 27 лютого 2018 року № 0005774703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2015 року на суму 56 756 620, 00 грн. (а.с. 62)

Таким чином, відповідно до наведених вище актів перевірок, позивачем було подано декларації з податку на додану вартість за січень - червень 2015 року. В декларацію за січень 2015 року позивачем було включено податкові накладні які були складені в грудні 2014 року на загальну суму ПДВ 56 233 560, 00 грн., та сума 523 060,0 грн. яка була перенесена з р.21 Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2014 року на загальну суму 56 756 620, 00 грн., яка в свою чергу була перенесена в декларацій за лютий - червень 2015 року.

Щодо суми ПДВ 523 060,0 грн. яка була перенесена з р.21 Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2014 року, суд зробив свої висновки та виклав їх вище.

Щодо суми ПДВ 56 233 560, 00 грн. за податковими накладними складеними у грудні 2014 року та заявлені у складі податкового кредиту в січні 2015 суд зазначає наступне.

З податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2015 року (додаток 5) вбачається, що позивачем було включено до складу податкового кредиту податкові накладні які були складені в грудні 2014 року та не були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. З наданих позивачем пояснень та наданих на підтвердження реєстрів податкових накладних, сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить до 10000 грн.. Дані обставини визнаються сторонами.

Відповідно до п.11 підрозділу 2 розділу ХХ перехідних положень ПК України від 02 грудня 2010 року в редакції діючий на дату складання податкової накладної, реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить:

понад 1 мільйон гривень - з 1 січня 2011 року;

понад 500 тисяч гривень - з 1 квітня 2011 року;

понад 100 тисяч гривень - з 1 липня 2011 року;

понад 10 тисяч гривень - з 1 січня 2012 року.

Податкова накладна, в якій сума податку на додану вартість не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних. Податкова накладна, виписана при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, з 1 січня 2012 року підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних не залежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній.

До платників податку, для яких на дату виписки накладної цим підрозділом не запроваджено обов'язковість реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, не застосовуються норми абзаців восьмого і дев'ятого пункту 201.10 статті 201 цього Кодексу.

Таким чином, законодавством чітко було прописано, що не підлягали реєстрації в ЄРПН податкові накладні сума податку на додану вартість в яких не перевищує 10 тисяч гривень.

З 1 січня 2015 року набули чинності зміни до ПК України якими були внесені зміни до п. 198.6 ст.186 та було встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

У п.11 підрозділу 2 розділу ХХ перехідних положень до цієї редакції ПК України передбачено, що з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Тобто, обов'язковій реєстрації податкових накладних підлягали всі податкові накладні незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування тільки з 1 лютого 2015 року.

Суд не приймає довід відповідача, що податкові накладні, які були виписані в грудні 2014 року, перед включенням до складу податкового кредиту в січні 2015 року повинні бути зареєстровані в ЄРПН незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування, оскільки це передбачено п. 198.6 ст.186.

Як вже зазначалось, в перехідних положеннях змін до ПК України, що набули чинності 1 січня 2015 року, встановлено обов'язкову реєстрацію всіх податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування, тільки з 1 лютого 2015 року. Відповідач зазначає, що законодавець надавши право не реєструвати до певної дати податкові накладні, обмежив право позивача на включення до складу податкового кредиту ці податкові накладні. Суд зазначає, що це твердження відповідача, є припущенням, нормами ПК України не встановлена заборона на включення до складу податкового кредиту податкових накладних, для яких передбачено у перехідний період, до 1 лютого 2015 року право не реєструвати податкові накладні в ЄРПН.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що в цій частині позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до ст.. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд зазначає, що податкові повідомлення - рішення від 17 лютого 2018 року № 0005724703, від 27 лютого 2018 року № 0005744703, № 0005734703, № 0005754703, № 0005764703, № 0005774703 в частині зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 56 233 560, 00 грн. було прийнято відповідачем без дотримання принципу пропорційності, зокрема без дотримання необхідного балансу між будь - якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 12 квітня 2018 року суд відстрочив позивачеві сплату судового збору у розмірі 614 938 грн. до ухвалення судового рішення .

Нормами частини другої статті 133 КАС України встановлено, якщо у строк, встановлений судом, судові витрати не будуть оплачені, позовна заява залишається без розгляду або витрати розподіляються між сторонами відповідно до судового рішення у справі, якщо сплату судових витрат розстрочено або відстрочено до ухвалення судового рішення у справі.

Згідно з положеннями частини третьої статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Таким чином, судовий збір у розмірі 607 558,7 грн. підлягає стягненню на користь держави за рахунок бюджетних асигнувань відповідача. А іншу частину повинен сплатити позивач у сумі 7379,25 грн.

Стосовно сплаченого судового збору у сумі 1762,00 грн. за збільшення позовних вимог. підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача у сумі 1740,8 грн., оскільки позовні вимоги було задоволено частково.

Керуючись нормами Податкового кодексу України , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОНБАСЕНЕРГОРЕСУРС" до Головне управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкові повідомлення - рішення :

- від 27 лютого 2018 року № 0005774703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2015 року на суму 56 756 620, 00 грн. - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 17 лютого 2018 року № 0005724703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за січень 2015 року на суму 56 233 560, 00 грн..

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 27 лютого 2018 року № 0005734703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за лютий 2015 року на суму 56 233 560, 00 грн..

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 27 лютого 2018 року № 0005744703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за березень 2015 року на суму 56 233 560, 00 грн..

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 27 лютого 2018 року № 0005754703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за квітень 2015 року на суму 56 233 560, 00 грн.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 27 лютого 2018 року № 0005764703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2015 року на суму 56 233 560, 00 грн.;

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 27 лютого 2018 року № 0005774703 яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2015 року на суму 56 233 560, 00 грн.

В інший частині позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОНБАСЕНЕРГОРЕСУРС"(84122, Донецька область, м. Слов'янськ, вул. Чубаря, буд. 4, код ЄДРПОУ 38928390) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області (87526, Україна, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії буд. 114, код ЄДРПОУ39406028) судовий збір у розмірі 1740 грн.80 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головне управління ДФС у Донецькій області (87526, Україна, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії буд. 114, код ЄДРПОУ39406028) судовий збір у розмірі 607 558 грн. 70 коп. на користь Державного бюджету України.

Стягнути за рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОНБАСЕНЕРГОРЕСУРС" (84122, Донецька область, м. Слов'янськ, вул. Чубаря, буд. 4, код ЄДРПОУ 38928390) судовий збір у розмірі 7379 грн. 25 коп. на користь Державного бюджету України.

Вступна та резолютивна частини рішення відписано у нарадчій кімнаті та проголошено у судовому засідання 21 серпня 2018 року.

Повний текст рішення виготовлений 31 серпня 2018 року.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя Шинкарьова І.В.

Попередній документ

76209429

Наступний документ

76209431

Інформація про рішення:

№ рішення:	76209430
№ справи:	805/2664/18-а
Дата рішення:	21.08.2018
Дата публікації:	05.09.2018
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Донецький окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (до 01.01.2019); Справи зі спорів з приводу реалізації податкової політики та за зверненнями податкових органів із деякими видами вимог, зокрема зі спорів щодо:; адміністрування окремих податків, зборів, платежів у тому числі: