02 серпня 2018 року Справа № 804/4640/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Врони О.В.
за участю:
секретаря с/з Безрученко К.В.
представника позивача Алейниченко М.М.
представника відповідачів 1, 2 Горшкової Л.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Італ-Дніпро» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій, скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії, -
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Італ-Дніпро» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, у якому позивач просить суд:
- визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області в особі Комісії ГУ ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації щодо відмови в реєстрації податкових накладних №30065 від 30.06.2017, №30069 від 30.06.2017, №300614 від 30.06.2017, №300615 від 30.06.2017, що складена ТОВ «Італ-Дніпро», та скасувати Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.04.2018р. №654202/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №30065 від 30.06.2017р., від 18.04.2018р. №654200/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №30069 від 30.06.2017р., від 18.04.2018р. №654199/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №300615 від 30.06.2017р., від 18.04.2018р. №654201/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №300614 від 30.06.2017р.;
- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №30065 від 30.06.2017, №30069 від 30.06.2017, №300614 від 30.06.2017, №300615 від 30.06.2017, що складена ТОВ «Італ-Дніпро» датою її фактичного отримання.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржуваними рішенням відповідача-2 в реєстрації податкових накладних наданих для реєстрації позивачем було відмовлено з огляду на надання платником податку копій документів, які складені з порушенням вимог законодавства.
Зазначені рішення відповідача-2 є такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства України, прийняті без належного дослідження наданих до пояснень первинних документів, а отже підлягають скасуванню.
Представник ГУ ДФС у Дніпропетровські області позов не визнав, 24 липня 2018 року надав до суду відзив на позовну заяву, у якому просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог, в якому зазначив, що реєстрація податкових накладних була зупинена у зв'язку із невідповідністю вимогам п.14, 15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ №117 від 21.02.2018 року «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Комісією встановлено, що відповідно до п. 1.6 Критерію ризиковості платника податків, затверджених ДФС України 21.03.2018 року за №959/99-99-07-18, ТОВ «Італ-Дніпро» внесений до переліку ризикових платників, по якому податкова інформація свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій.
ТОВ «Італ-Дніпро» документи по взаємовідносинах з ПАТ „Інтерпайп Дніпропетровський Втормет", ТОВ „МЗ „Дніпросталь" та ТОВ „ТД Метпром" надані, але складені з порушенням законодавства.
Наслідком стало прийняття Комісією Рішення від 18.04.2018р. за №654200/38528922, від 18.04.2018р. за №654202/38528922, від 18.04.2018р. за №654201/38528922, від 18.04.2018р. за №654199/38528922 якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №30065 від 30.06.2017, №30069 від 30.06.2017, №300614 від 30.06.2017, №300615 від 30.06.2017;
Відповідач - 2 вважає визначені підстави в Рішенні комісії для відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування правомірними та такими, що прийняті відповідно до норм діючого законодавства та в установленому порядку, а вимоги позивача безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Представник ДФС України, надав суду відзив на позовну заяву зазначивши, що вимоги про зобов'язання ДФС України зареєструвати податкові накладні є неправомірними, оскільки повноваження ДФС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією відповідного органу.
Представник позивача та представник відповідачів підтримали обрані правові позиції.
Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Італ-Дніпро» (код ЄДРПОУ 38528922) зареєстроване у якості юридичної особи 25 грудня 2012 року та є платником податку на додану вартість.
За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами економічної діяльності позивача є: Код КВЕД 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; Код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; Код КВЕД 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; Код КВЕД 38.31 Демонтаж (розбирання) машин і устаткування; Код КВЕД 38.32 Відновлення відсортованих відходів.
Для здійснення своєї господарської діяльності ТОВ „Італ-Дніпро" орендує такі вантажні автомобілі та напівпричепи: вантажний автомобіль марки DAF XF 105.460, державний номерний знак НОМЕР_1, з напівпричепом марки Montracon SMR державний номерний знак НОМЕР_2 на підставі договору оренди 1653 від 14.12.2016; вантажний автомобіль НОМЕР_3 на підставі договору оренди №81 від 18.01.2017; вантажний автомобіль НОМЕР_4 на підставі договору оренди №81 від 18.01.2017; напівпричіп бортовий-Е марки Ackermann Frue державний номерний знак НОМЕР_5 на підставі договору оренди №455 від 28.03.2017; вантажний автомобіль марки DAF XF 95.430, державний номерний знак НОМЕР_6 з напівпричепом бортовим-Е марки Contar B-1227LT державний номерний знак НОМЕР_7 на підставі договору оренди №462 від 28.03.2017; вантажний автомобіль марки DAF XF 105.410, державний номерний знак НОМЕР_8 з напівпричепом бортовим-Е марки Cogev SNCO24 державний номерний знак НОМЕР_9 на підставі договору оренди №460 від 28.03.2017; спеціальний напівпричіп платформа-Е марки Metaco SD334, державний номерний знак НОМЕР_10, на підставі договору оренди №457 від 28.03.2017; вантажний автомобіль марки DAF XF 105.410, державний номерний знак НОМЕР_11 на підставі договору оренди №464 від 28.03.2017; напівпричіп марки Krone SDP24, державний номерний знак НОМЕР_12 на підставі договору про надання послуг з перевезення вантажу №75тр/17 від 01.06.2017р.
З метою забезпечення роботи транспортних засобів позивачем придбаваються паливно-мастильних матеріали на підставі договору №ННК700096 від 25.04.2017 з ТОВ „Нафтова компанія „Петролеум Груп"; договору №ННК700059 від 23.06.2017 з ТОВ „Петрол Плюс"; договору №13 20.02.2017 з ТОВ „Альянс Еволюшн".
Крім того, ТОВ „Італ-Дніпро" були укладені договори з надання послуг по ремонту автомобілів - договір №86/ид/17 від 06.06.2017 з ТОВ „Камаз-Україна"; договір №543886 від 12.04.2017 з ТОВ „КПП-Центр"; договір №361310 від 03.05.2017 з ТОВ „Inter Cars Ukraine".
З метою здійснення господарської діяльності ТОВ „Італ-Дніпро" орендує приміщення та площадки, що підтверджується договором №16-1/05 від 29.04.2016 з ТОВ „НВП „Євроспецтехнологія" щодо оренди нежитлового приміщення площею 2000 кв.м за адресою: м. Дніпро, вул. Байкальська, 9/25; договором №0317/А від 15.03.2017 з ТОВ „ІТС" щодо оренди нежитлового приміщення площею 70 кв.м за адресою: м. Дніпро, вул.Курсантська, 1Ж; договором №4 від 26.04.2017 з ТОВ „Тамам" щодо оренди нежитлового приміщення площею 50 кв.м за адресою: м. Дніпро, вул. Курсантська, 26; договором №26 від 28.11.2016 з ТСО „Україна" оренди нежитлового приміщення площею 35,4 кв.м за адресою: м. Дніпро, пр. Газети „Правда", б.35, оф.403а, 404.
Штатна чисельність ТОВ „Італ-Дніпро" станом на червень 2017 року складала 24 особи, в тому числі 3 механіка з ремонту автомобільного транспорту, 8 водіїв вантажних автомобілів та медична сестра.
З метою забезпечення виконання договірних зобов'язань ТОВ „Італ-Дніпро" придбавало у ТОВ „Люкс Роад" на підставі договору від 01.06.2017 №10617ТР та ТОВ „Трейд Векс" на підставі договору від 30.03.2017р. №303Т додаткові послуги з перевезення вантажу.
Копії всіх договорів наявні в матеріалах справи.
Так, між ТОВ „Італ-Дніпро" та ПАТ „Інтерпайп Дніпропетровський Втормет" був укладений договір №992 від 01.12.2016р. на транспортно - експедиторське обслуговування вантажів автомобільним транспортом.
На виконання вказаного договору ТОВ „Італ-Дніпро" протягом червня 2017 року було здійснено 48 рейсів з перевезення вантажів замовника, що підтверджується наступними товарно-транспортними накладними: №3 від 01.06.2017, №741 від 01.06.2017, №104П від 02.06.2017, №748 від 06.06.2017, №755 від 06.06.2017, №976 від 06.06.2017, №980 від 070.06.2017, №0167 від 08.06.2017, №0806/01 від 08.06.2017, №0806/02 від 08.06.2017, №0906/01 від 09.06.2017, №0906/02 від 09.06.2017, №757 від 11.06.2017, №1206/01 від 12.06.2017, №1206/02 від 12.06.2017, №1306/01 від 13.06.2017, №1306/02 від 13.06.2017, №0171 від 13.06.2017, №130617 від 14.06.2017, №0173 від 14.06.2017, №14 від 14.06.2017, №1606/02 від 16.06.2017, №140617 від 16.06.2017, №367 від 16.06.2017, №1906/02 від 19.06.2017, №1906/01 від 19.06.2017, №19 від 19.06.2017 №1906/01 від 19.06.2017, №1906/02 від 19.06.2017, №190617 від 20.06.2017, №127П від 20.06.2017, №2106/02 від 21.06.2017, №2206/02 від 22.06.2017, №2206/01 від 22.06.2017, №190617 від 22.06.2017, №2306/01 від 23.06.2017, №2306/02 від 23.06.2017, №23 від 25.06.2017, №24 від 25.06.2017, №2506/1 від 25.06.2017, №2606/1 від 26.06.2017, №250617 від 26.06.2017, №2706/01 від 27.06.2017, №2706/02 від 27.06.2017, №2706/01 від 27.06.2017, №28 від 29.06.2017, №0185 від 30.06.2017, №0185 від 30.06.2017.
Факт надання ТОВ „Італ-Дніпро" протягом червня 2017 року транспортно-експедиційних послуг на адресу ПАТ „Інтерпайп Дніпропетровський Втормет" підтверджується наступними актами надання послуг: №106/2в від 01.06.2017, №106/1в від 01.06.2017, №206/5в від 02.06.2017, №206/2в від 02.06.2017, №606/2в від 06.06.2017, №606/1в від 06.06.2017, №706/1в від 07.06.2017, №806/5в від 08.6.2017; №806/4в від 08.6.2017, №906/3в від 09.06.2017, №1106/1в від 11.06.2017, №1206/2в від 12.06.2017, №1306/3в від 13.06.2017, №1306/5в від 13.06.2017, №1406/4в від 14.06.2017, №1406/5в від 14.06.2017, №1406/2в від 14.06.2017, №1606/3в від 16.06.2017, №1606/2в від 16.06.2017, №1606/4в від 16.06.2017, №1906/4в від 19.06.2017, №1906/3в від 19.06.2017, №1906/5в від 19.06.2017, №2006/1в від 20.06.2017, №2006/4в від 20.06.2017, №2006/7в від 20.06.2017, №2106/1в від 21.06.2017, №2206/4в від 22.06.2017, №2206/1в від 22.06.2017, №2206/2в від 22.06.2017, №2306/1в від 23.06.2017, №2306/4в від 23.06.2017, №2506/2в від 25.06.2017, №2506/3в від 25.06.2017, №2606/2в від 26.06.2017, №2706/4в від 27.06.2017, №2706/3в від 27.06.2017, №2706/5в від 27.06.2017, №2906/3в від 29.06.2017, №3006/3в від 30.06.2017.
Факт здійснення розрахунків між ТОВ „Італ-Дніпро" та ПАТ „Інтерпайп Дніпропетровський Втормет" за поставлені послуги підтверджується наступними виписками по рахунку за: 02.06.2017, 08.06.2017, 13.06.2017, 16.06.2017, 10.07.2017, 17.07.2017, 18.07.2017, 19.07.2017, 20.07.2017, 21.07.2017.
По зазначеним послугам ТОВ „Італ-Дніпро" була складена зведена податкова накладна №30065 від 30.06.2017 та направлено на реєстрацію до ЄРПН 12.07.2017р.
Проте, згідно з отриманою квитанцією від 12.07.2017р. реєстрація податкової накладної №30065 від 30.06.2017 зупинена з підстави того, що податкова накладна відповідає пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Крім того, між ТОВ „Італ-Дніпро" та ТОВ „МЗ „Дніпросталь" був укладений договір №25ТЕО/17 від 19.05.2017р. на транспортно - експедиторське обслуговування вантажів автомобільним транспортом.
На виконання вказаного договору ТОВ „Італ-Дніпро" протягом червня 2017 року було здійснено 99 рейсів з перевезення вантажів замовника, що підтверджується наступними товарно-транспортними накладними: №б/н від 01.06.2017, №106/3 від 01.06.2017, №0106/2 від 01.06.2017, 0106/1 від 01.06.2017, №0206/4 від 02.06.2017, №0206/5 від 02.06.2017, №0206/1 від 02.06.2017, №02006/2 від 02.06.2017, №06031 від 03.06.2017, №306/1 від 03.06.2017, №0306/2 від 03.06.2017, №0306/1 від 03.06.2017, №03062 від 06.06.2017, №0606/1 від 06.06.2017, №03062 від 06.06.2017, №0606/2 від 07.06.2017, №706/1 від 07.06.2017, №0806/2 від 08.06.2017, №0806/1 від 08.06.2017, №0806/3 від 08.06.2017, №б/н від 08.06.2017, №0806/1 від 08.06.2017, №906/2 від 09.06.2017, №906/1 від 09.06.2017, №906/1 від 09.06.2017, №906/3 від 09.06.2017, №906/4 від 09.06.2017, №906/5 від 09.06.2017, №906/6 від 09.06.2017, №906/8 від 09.06.2017, №906/9 від 09.06.2017, №906/10 від 09.06.2017, №906/11 від 09.06.2017, №б/н від 09.06.2017, №1006 від 10.06.2017, №б/н від 10.06.2017, №1206/1 від 12.06.2017, №1206/2 від 12.06.2017, №1306/3 від 13.06.2017, №1306/1 від 13.06.2017, №1306/2 від 13.06.2017, №1306/1 від 13.06.2017, №1406/1 від 14.06.2017, №1406/1 від 14.06.2017, №1406/1 від 14.06.2017, №150620172 від 15.06.2017, №03062 від 15.06.2017, №1606/1 від 16.06.2017, №1706 від 17.06.2017, №1706/2 від 17.06.2017, №1706/1 від 17.06.2017, №1706/4 від 17.06.2017, №1806/1 від 18.06.2017, №1806/1 від 18.06.2017, №1806/1 від 18.06.2017, №1806/2 від 18.06.2017, №1806/2 від 18.02.2017, №1806/1 від 18.06.2017, №1806/1 від 18.06.2017, №1906/1 від 19.06.2017, №1906/2 від 19.06.2017, №2006/2 від 19.06.2017, №2006/6 від 19.06.2017, №1906/1 від 19.06.2017, №2006/4 від 20.06.2017, №2006/5 від 20.06.2017, №2006/10 від 20.06.2017, №2006/ від 20.06.2017, №2206/1 від 22.06.2017, №2306/1 від 23.06.2017, №2306/2 від 23.06.2017, №2503/1 від 25.06.2017, №2606/1 від 26.06.2017, №2606/6 від 26.06.2017, №2606/5 від 26.06.2017, №2606/3 від 26.06.2017, №2606/2 від 26.06.2017, №2606/7 від 26.06.2017, №2606/9 від 26.06.2017, №2606/4 від 26.06.2017, №2706/4 від 27.06.2017, №2706/1 від 27.06.2017, №2806/4 від 28.06.2017, №2806/3 від 28.06.2017, №28/06/1 від 28.06.2017, №2806/1 від 28.06.2017, №2806/2 від 28.06.2017, №2906/1 від 29.06.2017, 2906/2 від 29.06.2017, №2906/1 від 29.06.2017, №3006/2 від 30.06.2017, №3006/3 від 30.06.2017, №3006/7 від 30.06.2017, №3006/8 від 30.06.2017, №3006/9 від 30.06.2017, №3006/4 від 30.06.2017, №3006/5 від 30.06.2017, №3006/6 від 30.06.2017, №3006/1 від 30.06.2017, №3006/1 від 30.06.2017.
Факт надання ТОВ „Італ-Дніпро" протягом червня 2017 року транспортно-експедиційних послуг на адресу ТОВ „МЗ „Дніпросталь" підтверджується наступними актами надання послуг: 106/3д від 01.06.2017, 3106/4д від 01.06.2017, №206/6д від 02.06.2017, №206/4д від 02.06.2017, №206/3д від 02.062017, №206/1д від 02.06.2017, №306/2д від 03.06.2017, №306/1д від 03.06.2017, №306/3д від 03.06.2017, №606/4д від 06.06.2017, №606/3д від 06.06.2017, 606/5д від 06.06.2017, №706/3д від 07.06.2017, №706/2д від 07.06.2017, №806/1д від 08.06.2017, №806/3д від 08.06.2017, №806/2д від 08.06.2017, №806/6д від 08.06.2017, №906/2д від 09.06.2017, №906/1д від 09.06.2017, №906/4д від 09.06.2017, №1006/1д від 10.06.2017, №1006/2д від 10.06.20174, №1206/1д від 12.06.2017, №1306/2д від 13.06.2017, №1306/6д від 13.06.2017, №1306/4д від 13.06.2017, №1306/1д від 13.06.2017, №1406/1д від 14.06.2017, №1406/3д від 14.06.2017, №1406/6д від 14.06.2017, №1506/4д від 15.06.2017, №1506/1д від 15.06.2017, №1606/1д від 16.06.2017, №1706/1д від 17.06.2017, №1706/2д від 17.06.2017, №1706/3д від 17.06.2017, №1806/4д від 18.06.2017, №1806/5д від 18.06.2017, №1806/1д від 18.06.2017, №1806/3д від 18.06.2017, №1806/2д від 18.06.2017, №1906/6д від 19.06.2017, №1906/1д від 19.06.2017, №1906/2д від 19.06.2017, №2006/6д від 20.06.2017, №2006/8д від 20.06.2017, №2006/6д від 20.05.2017, №2006/3д від 20.06.2017, №2006/2д від 20.06.2017, №2206/3д від 22.06.2017, №2306/3д від 23.06.2017, №2306/2д від 23.06.2017, №2506/1д від 25.06.2017, №2606/1д від 26.06.2017, №2706/1д від 27.06.2017, №2706/2д від 27.06.2017, №2806/1д від 28.06.2017, №2806/2д від 28.06.2017, №2806/5д від 28.06.2017, №2806/3д від 28.06.2017, №2806/4д від 28.06.2017, №2906/2д від 29.06.2017, №2906/1д від 29.06.2017, №3006/2д від 30.06.2017, 3006/1д від 30.06.2017, №3006/3д від 30.06.2017.
Факт здійснення розрахунків між ТОВ „Італ-Дніпро" та ТОВ „МЗ „Дніпросталь" за поставлені послуги підтверджується наступними виписками по рахунку за: 28.07.2017, 31.07.2017, 21.09.2017, 22.09.2017, 25.09.2017, 26.09.2017, 27.09.2017, 28.09.2017, 29.09.2017.
На виконання статті 187, 201 ПК України ТОВ „Італ-Дніпро" були складені дві зведені податкові накладні №300615 від 30.06.2017, №300614 від 30.06.2017 та направлені на реєстрацію до ЄРПН 31.07.2017р.
Проте, згідно з отриманими квитанціями від 31.07.2017р. реєстрація податкових накладних №300614 від 30.06.2017 та №300615 від 30.06.2017 зупинена з підстави того, що ці податкові накладні відповідають пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Між ТОВ „ТД Метпром" (Комітент) та ТОВ „Італ-Дніпро" (Комісіонер) був укладений догорів комісії №2804/к від 28.04.2017р., відповідно до якого Комісіонер зобов'язується за винагороду здійснити за рахунок Комітента від свого імені продаж металобрухту, переданого на комісію.
Відповідно до акту приймання-передачі №2 від 01.06.2017 Комітент передав, а Комісіонер прийняв брухт металів згідно ДСТУ 4121-2002 в кількості 2988,63 т.
Згідно зі звітом комісіонера №2 від 30.06.2017р. Комісіонером реалізовано на внутрішньому ринку сталевий та чорних брухт.
Факт виконання договору комісії №2804/к від 28.04.2017р. підтверджується актом здачі-приймання робіт (надання послуг) від 30.06.2017р. №14.
Проведення розрахунків між ТОВ „ТД Метпром" та ТОВ „Італ-Дніпро" підтверджується банківською випискою за 21.09.2017р.
На виконання статті 187, 201 ПК України ТОВ „Італ-Дніпро" була складена податкова накладна №30069 від 30.06.2017 та направлені на реєстрацію до ЄРПН 14.07.2017р.
Проте, згідно з отриманою позивачем квитанцією від 14.07.2017р. реєстрація податкової накладної №30069 від 30.06.2017 зупинена.
11.04.2018р. ТОВ «Італ-Дніпро» було надані пояснення до податкових накладних №30065, №30069, №300614 та №300615 від 30.06.2017 та копії документів, які підтверджують формування ТОВ «Італ-Дніпро» податкових зобов'язань з податку на додану вартість, а саме (в копія): податкові накладні з квитанцією, договори оренди приміщень, договору про надання послуг з перевезення, договори поставки, договір на транспортно - експедиторське обслуговування вантажів автомобільним транспортом, товарно-транспортні накладні, акти надання послуг, банківські виписки, накази з кадрових питань, оборотно-сальдові відомості, залишки товарно-матеріальних цінностей.
Факт надання пояснень та копій документів підтверджується повідомленням щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено від 16.04.2018 №30065.
Однак, Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 18.04.2018р. за №654202/38528922 в реєстрації податкової накладної №30065 від 30.06.2017р. було відмовлено з огляду на надання платником податку копій документів, які складені з порушенням вимог законодавства.
Факт надання пояснень та копій документів підтверджується повідомленням щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено від 16.04.2018 №300614.
Однак, Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 18.04.2018р. за №654201/38528922 в реєстрації податкової накладної №300614 від 30.06.2017р. було відмовлено з огляду на надання платником податку копій документів, які складені з порушенням вимог законодавства.
Факт надання пояснень та копій документів підтверджується повідомленням щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено від 16.04.2018 №300615.
Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 18.04.2018р. за №654199/38528922 в реєстрації податкової накладної №300615 від 30.06.2017р. було відмовлено з огляду на надання платником податку копій документів, які складені з порушенням вимог законодавства.
Факт надання пояснень та копій документів підтверджується повідомленням щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено від 16.04.2018 №30069.
Однак, Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 18.04.2018р. за №654200/38528922 в реєстрації податкової накладної №30069 від 30.06.2017р. було відмовлено з огляду на надання платником податку копій документів, які складені з порушенням вимог законодавства.
Не погодившись з вищенаведеними рішеннями, позивач звернувся за захистом своїх прав та законних інтересів з адміністративним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі Податковий кодекс України) передбачено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Таким чином, після виконання позивачем послуг перевезення на адресу ПАТ „Інтерпайп Дніпропетровський Втормет" за договором №992 від 01.12.2016р. та на адресу ТОВ „МЗ „Дніпросталь" за договором №25ТЕО/17 від 19.05.2017р. у позивача виникло визначене законом право на складання податкових накладних №30065, №300615 та №300614 від 30.06.2017.
Так само, після надання послуг ТОВ „ТД Метпром" по договору комісії №2804/к від 28.04.2017р. у позивача виникло визначене законом право на складання податкової накладної №30069 від 30.06.2017.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з положеннями пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).
Згідно з положеннями підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Пунктом 1 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 (далі Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації) передбачено, що цей Порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі комісії контролюючих органів), а також права та обов'язки її членів.
За приписами пункту 2 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Як зазначено у пункті 3 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 (далі Порядок №117).
У пункті 2 Порядку №117 надано визначення таких термінів:
моніторинг сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об'єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства;
критерій оцінки ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, визначений показник моніторингу, що характеризує ризик;
ризик порушення норм податкового законодавства ймовірність складання та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а»/«б» пункту 185.1 статті 185,підпункту «а»/»б»пункту 187.1 статті 187,абзацу першого пунктів 201.1,201.7,201.10статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодекс) за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено у такій податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі платник податку) виконання свого податкового обов'язку.
Відповідно до пункту 3Порядку №117 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: DЦ?н;0,03, РЦ?а;РмЧ1,4, де:
D розрахункова величина, яка дорівнює S/T;
S загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;
T загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;
P сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;
Рм найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.
Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.
За положеннями пункту 5 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Як встановлено пунктом 6 Порядку №117, у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
За приписами пункту 10 Порядку №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
На виконання пункту 10 Порядку №117 Державна фіскальна служба України 21 березня 2018 року наказом №144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків).
Порядком формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі Критерії). Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п.1.6 Критеріїв. Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», та оформлюється протоколом. До протоколу засідання Комісій обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п.1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією. За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі «Журнал ризикових платників податків» розділу «Робота Комісії регіонального рівня» підсистеми «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» як платників з ознаками ризиковості. У разі відповідності платника податків показникам, що визначені пп.1.1-1.5 Критеріїв, таких платників податків включають до переліку ризикових платників податків відповідальні особи, яких включено до складу Комісії, протягом робочого дня на підставі даних Облікової картки (додаток 1) та згідно з Алгоритмом дій співробітників оперативних підрозділів при формуванні Облікової картки та внесенні інформації до переліку ризикових платників податків (додаток 2). У разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному п.1.6 Критеріїв, - включення до переліку здійснюється за рішенням Комісій. Якщо суб'єкт господарювання, якого включено до переліку ризикових платників податків, у подальшому здійснює фінансово-господарську діяльність без ознак ризиковості, передбачених пп.1.1-1.5 Критеріїв, такого платника податків за поданням структурних підрозділів ГУ ДФС виключають з переліку ризикових платників податків, а у разі невідповідності показникам оцінки ступеня ризиків, визначеним п.1.6 Критеріїв, - після прийняття рішення Комісії. Введення інформації щодо включення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків за результатами засідання Комісії здійснюється в режимі «Журнал ризикових платників податків» розділу «Робота Комісії регіонального рівня» підсистеми «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» з використанням ЕЦП голови Комісії. Голова Комісії під персональну відповідальність забезпечує своєчасне введення інформації у перелік ризикових платників податків в режимі «Журнал ризикових платників податків» розділу «Робота Комісії регіонального рівня» підсистеми «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» згідно з п.1.6 Критеріїв.
У Листі Державної фіскальної служби України від 21 березня 2018 року №959/99-99-07-18 «Критерії ризиковості платника податку», зокрема, зазначено: «1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України(далі Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 1.6 цих Критеріїв. Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1-1.5 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення. Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1-1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації. У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.».
Згідно з пунктом 12 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Положеннями пункту 13 Порядку №117 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами пункту 14 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 15 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Пунктом 18 Порядку №117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
На підставі положень пункту 20 Порядку №117 зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з пунктом 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Відповідно до пункту 23 Порядку №117 комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку:
щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу;
щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.
Пунктом 27 Порядку №117 визначено, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
З матеріалів справи встановлено, що підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. Проте, контролюючим органом не було зазначено які саме надані позивачем документи та з якими порушеннями складені.
При цьому, суд звертає увагу, що в оскаржуваних рішеннях та відзиві на позов Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, а також представником відповідача 2 під час судового розгляду справи, не наведено обґрунтованих причин відмови в реєстрації податкових накладних №30065, №30069, №300614 та №300615 від 30.06.2017.
Таким чином, рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації від 18.04.2018р. №654202/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №30065 від 30.06.2017р., рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації від 18.04.2018р. №654200/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №30069 від 30.06.2017р., рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації від 18.04.2018р. №654199/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №300615 від 30.06.2017р., рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації від 18.04.2018р. №654201/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №300614 від 30.06.2017р., не відповідають вимогам підпунктів 1, 3 частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесені відповідачем необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.
Відповідно до ч.2 ст.9 КАС України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Суд зазначає, що позовні вимоги щодо визнання дій Головного управління ДФС у Дніпропетровській області в особі Комісії ГУ ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації, щодо відмови в реєстрації податкових накладних №30065, №30069, №300614 та №300615 від 30.06.2017 є неналежним способом захисту порушеного права, оскільки суб'єктом владних повноважень реалізовано свої владні управлінські функції шляхом винесення рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.
З урахуванням наведеного вище та з метою захисту прав позивача, суд вважає за можливе вийти за межі позовних вимог, у зв'язку з чим позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Італ-Дніпро» в частині визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації від 18.04.2018р. №654202/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №30065 від 30.06.2017р., рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації від 18.04.2018р. №654200/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №30069 від 30.06.2017р., рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації від 18.04.2018р. №654199/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №300615 від 30.06.2017р., рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації від 18.04.2018р. №654201/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №300614 від 30.06.2017р., є належним способом захисту, обґрунтованими та підлягають задоволенню.
Щодо позовних вимог про зобов'язання Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №30065, №30069, №300614 та №300615 від 30.06.2017, що складені товариством з обмеженою відповідальністю «Італ-Дніпро», датою їх фактичного отримання, суд вважає за необхідне зазначити наступне.
Правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах (абзац 10 пункту 9 Рішення Конституційного Суду України від 30 січня 2003 року № 3-рп/2003).
Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.
Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.
Відповідно до пункту 28 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;
протягом п'яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень;
протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.
При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку №1246 Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, суд приходить до висновку, що позовна вимога про зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання є обґрунтованою, а також заявленим способом захисту гарантується ефективне відновлення права позивача, порушеного оскаржуваними рішеннями.
Відповідно до положень статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України. Доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.
Згідно з частинами першої та четвертої статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.
Відповідно до приписів статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України закріплено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Аналогічна позиція стосовно обов'язку доказування була висловлена Європейським судом з прав людини у пункті 36 справи «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), від 01 липня 2003 року №37801/97, в якому він зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення).
Із заявлених позовних вимог, на підставі системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в адміністративному позові доводи позивача є такими, що підлягають задоволенню.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд керується вимогами частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якими при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Таким чином, враховуючи задоволення позову та те, що вимога про визнання протиправними рішення як передумова для застосування інших способів захисту порушеного права (зокрема, зобов'язання відповідача вчинити дії) як наслідків протиправності такого рішення є однією вимогою, судовий збір у загальному розмірі 3524,00 грн., сплачений товариством з обмеженою відповідальністю «Італ-Дніпро» при поданні адміністративного позову до суду, підлягає стягненню з Головного управління ДФС України у Дніпропетровській області у сумі 1762,00 грн. та з Державної фіскальної служби України у сумі 1762,00 грн. за рахунок їх бюджетних асигнувань.
Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Італ-Дніпро» (49083, Дніпропетровська область, місто Дніпро, проспект імені Газети «Правда», будинок 35, офіс 403а; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України 38528922) до Державної фіскальної служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України 39292197), Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (місцезнаходження: 49000, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд.17-а; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України 39394856) про визнання протиправними дій, скасування рішення та зобов'язання вчинити певні дії задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації від 18.04.2018р. №654202/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №30065 від 30.06.2017р., Рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації від 18.04.2018р. №654200/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №30069 від 30.06.2017р., Рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації від 18.04.2018р. №654199/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №300615 від 30.06.2017р., Рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації від 18.04.2018р. №654201/38528922, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №300614 від 30.06.2017р.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30 червня 2017 року №30065 датою її фактичного отримання 12.07.2017 року, податкові накладні №300614 та №300615 від 30.06.2017 датою їх фактичного отримання 31.07.2017 року та податкову накладну №30069 від 30.06.2017 датою її фактичного отримання 14.07.2017 року.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Італ-Дніпро» судові витрати у розмірі 1762,00 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні нуль копійок).
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Державної фіскальної служби України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Італ-Дніпро» судові витрати у розмірі 1 762,00 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні нуль копійок).
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог ст.255 КАС України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені ст.ст. 295, 297 КАСУ безпосередньо до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду.
До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст рішення складений 03.08.2018р.
Суддя О.В. Врона