ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
м. Київ
03 липня 2018 року № 826/2695/18
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Скочок Т.О., при секретарі судового засідання Новик В.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовомПідприємства з іноземною інвестицією «ЛГ Електронікс Україна», що повністю належить корпорації «ЛГ Електронікс Інк.»
до Державної фіскальної служби України
про визнання протиправною бездіяльність та зобов?язання вчинити дії, -
за участю представників сторін:
від позивача - Бражник Ж.С., Люшняк А.І.,
від відповідача - Галицька Д.І.,
До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Підприємство з іноземною інвестицією «ЛГ Електронікс Україна», що повністю належить корпорації «ЛГ Електронікс Інк.», (далі також - ПІІ «ЛГ Електронікс Україна», позивач) з позовом до Державної фіскальної служби України (далі також - ДФС України, відповідач), в якому просило:
- визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, що полягає у не збільшенні суми податку у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість, на яку Підприємство з іноземною інвестицією «ЛГ Електронікс Україна», що повністю належить корпорації «ЛГ Електронікс Інк.», має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 7 362 040 грн. на підставі уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року;
- зобов'язати Державну фіскальну службу України збільшити на 7 362 040 грн. суму податку у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість, на яку Підприємство з іноземною інвестицією «ЛГ Електронікс Україна», що повністю належить корпорації «ЛГ Електронікс Інк.», має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, та відобразити відповідне збільшенні у витягу з системи електронного адміністрування податку на додану вартість.
В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначає, що відповідачем протиправно, в порушення положень Податкового кодексу України не забезпечено автоматичне збільшення суми податку в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - СЕА ПДВ), на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладених, на 7 362 040 грн. відповідно до поданого позивачем уточнюючого розрахунку від 20.07.20.17 до податкової декларацій з податку на додану вартість за звітний період червень 2015 року.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 01.03.2018 відкрито провадження у справі №826/2695/18 за вказаним позовом ПІІ «ЛГ Електронікс Україна» та призначено дану справу до розгляду в порядку загального позовного провадження з проведенням підготовчого засідання.
17.04.2018 суд ухвалив про закінчення підготовчого провадження та призначив справу до судового розгляду по суті.
У призначених судових засіданнях представники позивача підтримали заявлені позовні вимоги повністю, а представник відповідача проти позову заперечував з підстав, наведених у тексті відзиву на позов та запереченнях.
Свої заперечення проти позову відповідач обґрунтовує тим, що внесені зміни до показників податкової звітності за звітний період червень 2015 року згідно уточнюючого розрахунку, поданого 20.07.2017 (а саме щодо перенесення суми податкового кредиту у розмірі 7 362 040 грн. до складу від'ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду), не підпадають під дію приписів п. 34 підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу України та відповідно не можуть бути враховані в СЕА ПДВ, оскільки вказаний уточнюючий розрахунок подано після збільшення показників формули, яке відбулось разово 03.08.2015.
Розглянувши подані особами, які беруть участь у справі, документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.
Як вбачається з тексту позовної заяви та наявних у справі матеріалів, ПІІ «ЛГ Електронікс Україна» подало до Міжрегіонального головного управління ДФС - Центрального офісу з обліку великих платників податків податкові декларації з податку на додану вартість за звітні періоди березень, квітень, травень, червень і липень 2015 року (подані 20.04.2015, 20.05.2015, 19.06.2015, 20.07.2015 та 20.08.2015 за формою затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 №966), де в ряд. 24 таких декларацій («сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду») задекларувало показники (в тому числі за березень 2015 року у розмірі 26 491 179 грн., за квітень 2015 року - 33 943 884 грн., за травень 2015 року - 27 130 634 грн., за червень 2015 року - 15 386 464 грн., за липень 2015 року - 6 475 308 грн.).
В подальшому, як пояснив позивач в тексті позовної заяви, за період з березня по травень 2015 року контрагентами ПІІ «ЛГ Електронікс Україна» було належним чином зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних ряд податкових накладних по операціям із позивачем, які не були враховані останнім при складанні та поданні податкових декларацій за звітні періоди березень-травень 2015 року (копії таких податкових накладних були додані до матеріалів позову). Всього у відповідних податкових деклараціях не було відображено суму податкового кредиту у розмірі 7 362 040 грн.
У зв'язку з наведеним, 28.08.2015 ПІІ «ЛГ Електронікс Україна» подало уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючі розрахунки) за березень-липень 2015 року. У даних уточнюючих розрахунках позивачем були відкориговані (виправлені) такі показники:
- в уточнюючому розрахунку за березень 2015 року, - у рядках 10.1.1, 17, 19, 22, 23, 23.3 та відображено податковий кредит у сумі 5 518 156 грн., що був сформований по результатами господарських операцій, що мали місце в березні 2015.
- в уточнюючому розрахунку за квітень 2015 року, - у рядках 10.1.1, 17 і 19 податковий кредит поточного звітного періоду збільшено на 1 549 812 грн., а у рядках 20, 20.1 та 21 відображено від'ємне значення податку на додану вартість за попередній звітний період у сумі 5 518 156 грн., у рядках 22, 23.3 та 24 відображено загальну суму накопиченого від'ємного значення податку на додану вартість станом квітень 2015 року у сумі 7 067 968 грн.;
- в уточнюючому розрахунку за травень 2015 року, - у рядках 10.1.1 (колонка Б), 12.1.1 (колонка Б), 17 відображено податковий кредит поточного періоду у сумі 294 072 грн, у рядках 20 20.1 відображено від'ємне значення податку на додану вартість за попередній звітний період у сумі 7 067 968 грн., а у рядках 21, 22, 23, 23.3, 24 відображено загальну суму накопиченого від'ємного значення податку на додану вартість станом на травень 2015 року у сумі 7 362 040 грн.;
- в уточнюючих розрахунках за червень і липень 2015 року, - у рядках 20, 20.1, 21, 22 23, 23.3 та 24 відображено від'ємне значення податку на додану вартість по результатах господарських операцій за березень-травень 2015 року у сумі 7 362 040 грн.
31.08.2015, як зазначає позивач, ним помилково були подані нові уточнюючі розрахунки за періоди квітень-липень 2015 року, згідно яких сума податкового кредиту у розмірі 7 362 040 грн. була виключена із суми від'ємного значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядки 20, 20.1, 21, 22, 23, 23.3, 24 уточнюючих розрахунків). Поряд з цим, сума від'ємного значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, - за березень 2015 року не була зменшена.
20.07.2017 ПІІ «ЛГ Електронікс Україна» подало до Офісу великих платників податків ДФС нові уточнюючі розрахунки за періоди квітень-липень 2015 року вже за новою формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, у яких позивач відобразив суму податкового кредиту у розмірі 7 362 040 грн. та враховував її до суми від'ємного значення з податку, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядки 16, 16.1, 17,19, 21 таких уточнюючих розрахунків). Зокрема, в уточнюючому розрахунку до податкової декларації за звітний період червень 2015 року (реєстр. №9141344887 від 20.07.2017) відкориговане значення рядку 21 «сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» (що відповідає значенню рядка 24 податкової декларації з податку на додану вартість за затвердженою формою, що діяла в 2015 році) становило 22 748 504 грн., з них 7 362 040 грн. - сума збільшення розміру такого від'ємного значення в результаті здійснених уточнень показників податкової звітності за періоди березень-травень 2015 року.
Вказані уточнюючі розрахунки від 20.07.2017 були прийняті контролюючим органом та зареєстровані без зауважень, що не заперечується відповідачем. Крім того, за наслідками проведеної у березні-квітні 2018 року документальної планової виїзної перевірки ПІІ «ЛГ Електронікс Україна» з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, результати якої оформлені актом №295/26-15-14-01-04/25661530 від 26.04.2018 (копія такого акта наявна у матеріалах справи), жодних порушень при формуванні, коригуванні та декларуванні позивачем показників податкового кредиту та від'ємного значення з податку на додану вартість за звітні періоди березень-липень 2015 року встановлено не було.
Згодом ПІІ «ЛГ Електронікс Україна» зверталось до ДФС України з листом від 22.12.2017 №LG-171222-02, в якому просило контролюючий орган відобразити в СЕА ПДВ суми податкового кредиту, на яку платник податків має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на суму 7 362 040 грн. Проте даний листа підприємства був залишений відповідачем без відповіді, що документально не спростовано останнім.
Натомість, як видно з наданого позивачем витягу з СЕА ПДВ №14454517 від 14.05.2018 щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, станом на 14.05.2018 сума податку, на яку позивач як платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, становила лише 15 386 464 грн. (за даними ряд. 24 поданої звітної податкової декларації за червень 2015 року, реєстр. №9153483711 від 20.07.2015). Тобто, ліміт такої суми на відкоригований показник від'ємного значення з ПДВ за звітний період червень 2015 року у розмірі 7 362 040 грн. збільшено не було.
Як наслідок, позивач не погоджуючись із такою бездіяльністю ДФС України, звернувся до суду з даним позовом.
Розглядаючи справу по суті, суд виходить з наступного.
Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість визначено ст. 2001 розд. V Податкового кодексу України (далі - ПК України), якою було доповнено вказаний Кодекс згідно Закону України від 28.12.2014 №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», що набрав законної сили з 01.01.2015.
Згідно з п. 2001.1, 2001.2 ст. 2001 ПК України (в редакції чинній до 29.07.2015) система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних і розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України. Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Пунктом 35 підрозд. 2 розд. XX ПК України встановлено, що період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року є перехідним періодом, протягом якого реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
За змістом приписів п. 2001.3 ст. 2001 ПК України (в редакції чинній до 29.07.2015) платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою:
SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ, де:
SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;
SПопРах - загальна сума поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку з поточного рахунку платника;
SНаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок;
SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі по тексту - Порядок №569) (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) цей Порядок визначає механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків. Система електронного адміністрування податку запроваджується поетапно: на перехідний період (до 1 липня 2015 року або іншої дати, визначеної окремим рішенням Верховної Ради України про скорочення такого періоду) - у тестовому режимі; із зазначеної дати - на постійній основі.
Відповідно до визначення, закріпленого у п. 2 Порядку №569 рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі по тексту - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка у сумі, необхідній для досягнення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань. Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок.
Згідно із п. 3 Порядку №569 періодичність, структура та формат обміну інформацією і реєстрами платників податку, необхідними для функціонування системи електронного адміністрування податку, визначаються ДФС та Казначейством.
Відповідно до п. 5 Порядку № 569 електронні рахунки відкриваються виключно на підставі реєстру платників податку, який ДФС після присвоєння особі індивідуального податкового номера платника податку надсилає Казначейству. Датою початку здійснення платником податку операцій з використанням електронного рахунка є дата реєстрації його платником податку (для платників податку, зареєстрованих до 1 лютого 2015 р., - 1 лютого 2015 року).
Разом з тим 29.07.2015 набрав чинності Закон України від 16.07.2015 №643-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість», відповідно до якого всі складові формули, визначені приписами пунктами 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, на третій робочий день після набрання чинності цим Законом дорівнюють нулю, крім значень її складових S НаклОтр, S НаклВид та S Митн, що були сформовані починаючи з 01 липні 2015 року (пункт 34 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України). Під час обрахунку показників S НаклОтр та S НаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 01 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 01 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників S НаклОтр, S НаклВид та S Митн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку суми S Накл також використовуються показники, визначені пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу.
При цьому, згідно п. 34 підрозд. 2 розд. XX ПК України встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових S НаклОтр, S НаклВид та S Митн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року. Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом, зокрема відповідно до п. 4:
до 31.07.2015 для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).
Суми такого від'ємного значення можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку.
Згідно з пунктом 9-2 Порядку №569 після закінчення перехідного періоду, зазначеного у пункті 1 цього Порядку:
1) ДФС автоматично збільшує розмір суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначеної відповідно до пункту 9 цього Порядку, на суму середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців / чотири квартали, та на запит платника податку інформує його про суму збільшення шляхом надсилання електронного повідомлення. Сума такого збільшення щокварталу підлягає автоматичному перерахунку ДФС шляхом віднімання суми попереднього збільшення та додавання суми збільшення згідно з поточним перерахунком з урахуванням середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців/чотири квартали, станом на дату перерахунку. На запит платника податку ДФС інформує його про результати такого перерахунку шляхом надсилання електронного повідомлення;
2) сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначена відповідно до пункту 9 цього Порядку, автоматично збільшується на суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку. На суму такого збільшення: зменшується сума, задекларована до сплати до бюджету в звітному (податковому) періоді, або збільшується сума від'ємного значення, задекларована в звітному (податковому) періоді; помилково та/або надміру сплачені грошові зобов'язання з податку вважаються погашеними.
За змістом приписів пункту 10 Порядку №569 ДФС: 1) обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі; 2) оприлюднює на офіційному веб-сайті алгоритми обрахунку показників формули обчислення зазначеної суми та джерела їх формування.
При цьому, 30.07.2015 ДФС України на своєму офіційному сайті оприлюднила план заходів ДФС для забезпечення реалізації норм Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16.07.2015 №643-VIII з удосконалення СЕА, в розділі ІІІ якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), для зареєстрованих платників податку, зокрема:
з 00 годин 00 хвилин 3 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом № 643) ДФС буде проведено обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН («СУМА»Накл), сформовану відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 та пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та значення усіх її складових, визначених Податковим кодексом України, крім показників «СУМА»НаклОтр, «СУМА»Митн та «СУМА»НаклВид, що були сформовані, починаючи з 1 липня 2015 року;
протягом 3 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643) сума «СУМА» Накл зареєстрованим платникам податку збільшиться на:
суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року;
на кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643 сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН («СУМА»Накл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України.
При цьому, планом заходів окремо зазначено, що у зв'язку із переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ в штатний режим:
починаючи з 04 серпня 2015 року реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, складених до 1 липня 2015 року, здійснюватиметься без обмеження сумою «СУМА»Накл.
Планом заходів окремо зазначено, що у зв'язку із переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ в штатний режим:
- починаючи з 04.08.2015 реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, складених до 1 липня 2015 року, здійснюватиметься без обмеження сумою «СУМА» Накл.;
- до 20.08.2015 платникам податку, що застосовують звітний податковий період квартал, сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН («СУМА» Накл), буде збільшена на суму від'ємного значення, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за II квартал 2015 року.
Таким чином, відповідно до наданої ДФС України офіційної інформації, протягом 03.08.2015 були відновлені, у тому числі й позивача, права на достовірне відображення в системі електронного адміністрування ПДВ відомостей щодо сум податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкову накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка відображається в рядку 2 Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.
Як свідчать наявні матеріали справи, позивачем було подано до контролюючому органу уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року.
Однак, відповідачем не забезпечено своєчасне відображення у системі електронного адміністрування ПДВ заявлених позивачем сум в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість за червень 2015 року.
За змістом пп. 4 п. 34 підрозд. 2 розд. XX ПК України визначальним фактором для автоматичного збільшення реєстраційної суми у системі електронного адміністрування податку на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, є зазначення такої суми саме в податковій звітності з ПДВ платника податку. А саме норма п. 34 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПК України містить вимогу про зазначення відповідної суми у податковій звітності за червень 2015 року.
У свою чергу, до податкової звітності з податку на додану вартість згідно п. 8 розд. 1 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 23.09.2014 №966 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.01.2015 №13), належать: податкова декларація з податку на додану вартість з додатками; уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками; розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.
Аналогічні положення наведені у п. 6 розд. 1 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.02.2017 №276).
Таким чином, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, що поданий позивачем 20.07.2017 до контролюючого органу за звітний період червень 2015 року є однією з форм податкової звітності з ПДВ, а отже, сформовані у них показники (зокрема, показник рядку 21 податкової декларації за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, що відповідає значенню рядку 24 податкової декларації за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України 23.09.2014 №966) мали бути враховані при автоматичному збільшенні суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.
Наведені висновки суду відповідають правовій позиції Верховного Суду, наведеній у його постанові від 03.04.2018 у справі №813/4006/16, та Київського апеляційного адміністративного суду - у постанові від 19.04.2018 у справі №826/9236/17, що сформована за результатами розгляду подібних адміністративних справ.
З огляду на вищевикладене, оскільки відповідачем у порушення наведених законодавчих норм допущено протиправну бездіяльність щодо незабезпечення автоматичного збільшення суми, на яку ПІІ «ЛГ Електронікс Україна» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення ПДВ у розмірі 7 362 040 грн., то суд приходить до висновку, що заявлені позовні вимоги є правомірними та обґрунтованими.
У силу ч.ч. 1 та 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суд при вирішенні даної справи також враховує положення ст. 1 Першого протоколу до Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, ратифікованої Законом України від 17.07.1997 №475/97-ВР (за змістом якої кожна фізична або юридична особа має право мирно володіти своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права) та наступні рішення Європейського суду з прав людини.
Так, Європейським судом з прав людини у справах Інтерсплав проти України (2007 рік, заява № 803/02), «Булвес» АД проти Болгарії (2009 рік, заява № 3991/03) і Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03) було зазначено, що затримки у відшкодуванні ПДВ можна вважати втручанням у право на мирне володіння своїм майном, а постійні затримки відшкодування і компенсації у поєднанні із відсутністю ефективних засобів запобігання або припинення такої адміністративної практики, так само як і стан невизначеності щодо часу повернення коштів, порушує «справедливий баланс» між вимогами публічного інтересу та захистом права на мирне володіння майном.
Така позиція Європейського суду з прав людини свідчить на користь висновку, що в контексті податкових спорів позбавлення права отримати податкову вигоду (податковий кредит чи бюджетне відшкодування ПДВ) розглядається як позбавлення власності.
Крім того, Європейський суд з прав людини у справах Burdov v. Russia, no. 59498/00, §§ 37- 38, ECHR 2002), Yvonne van Duyn v. Home Office (Case 41/74 van Duyn v. Home Office) зазначив, що зацікавлені особи повинні мати змогу покладатися на зобов'язання, взяті державою в особі відповідних суб'єктів владних повноважень, навіть якщо такі зобов'язання містяться у законодавчому акті, який загалом не має автоматичної прямої дії. При цьому, якщо держава схвалила певну концепцію, то суб'єкт владних повноважень вважатиметься таким, що діє протиправно, якщо він відступить від встановлених обов'язків, оскільки схвалення такої політики чи поведінки дало підстави для виникнення обґрунтованих сподівань у суб'єктів відповідних правовідносин стосовно суворого додержання уповноваженим державою суб'єктом владних повноважень такої політики чи поведінки.
Беручи до уваги викладене, суд дійшов до висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог ПІІ «ЛГ Електронікс Україна».
Керуючись статтями 77, 139, 245, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Позов Підприємства з іноземною інвестицією «ЛГ Електронікс Україна», що повністю належить корпорації «ЛГ Електронікс Інк.», (код ЄДРПОУ 25661530, адреса: 01004, м. Київ, вул. Басейна, 6) до Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197, адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправною бездіяльність та зобов?язання вчинити дії задовольнити.
Визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, що полягає у не збільшенні в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку Підприємство з іноземною інвестицією «ЛГ Електронікс Україна», що повністю належить корпорації «ЛГ Електронікс Інк.», має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення податку за червень 2015 року у розмірі 7 362 040 грн.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України збільшити в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Підприємство з іноземною інвестицією «ЛГ Електронікс Україна», що повністю належить корпорації «ЛГ Електронікс Інк.», має реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення податку у розмірі 7 362 040 грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу з Системи електронного адміністрування податку на додану вартість.
Присудити здійснені Підприємством з іноземною інвестицією «ЛГ Електронікс Україна», що повністю належить корпорації «ЛГ Електронікс Інк.», (код ЄДРПОУ 25661530, адреса: 01004, м. Київ, вул. Басейна, 6) документально підтверджені судові витрати у розмірі 8 810,00 грн. (вісім тисяч вісімсот сто гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197, адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8).
Рішення набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.
Рішення може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України
Суддя Т.О. Скочок
Повний текст рішення виготовлено 12.07.2018