12 березня 2018 року о/об 16 год. 30 хв.Справа № 808/3250/17 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Гудименко Я.А., за участю представника позивача ОСОБА_1, представника відповідача ОСОБА_2, розглянувши у місті Запоріжжі за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» (69035, м.Запоріжжя, вул.Сталеварів, буд.14; код ЄДРПОУ 00130926)
до Офісу великих платників податків ДФС (04119, м.Київ, вул.Дегтярівська, буд.11-Г; код ЄДРПОУ 39440996)
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
Публічне акціонерне товариство «Запоріжжяобленерго» (надалі - позивач або ПАТ «Запоріжжяобленерго») звернулось до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДФС (надалі - відповідач або Офіс ВПП ДФС), в якому позивач, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог (т.1, а.с.71-72), просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача №0004834709 від 04.08.2017, в частині суми 3915770,49 грн.
В адміністративному позові, заяві про збільшення позовних вимог (т.1, а.с.4-9; 71-72) позивачем зазначено, що ПАТ «Запоріжжяобленерго» 07.08.2017 отримало податкове повідомлення-рішення №0004834709 від 04.08.2017 на суму 3972006,27 грн. (штраф в розмірі від 10% до 30% за порушення граничного строку для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних), прийняте Офісом ВПП ДФС (Запорізьке управління). Податкове повідомлення-рішення №0004834709 від 04.08.2017 прийнято на підставі акту «Про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних та даних, зазначених в декларації з податку на додану вартість за травень 2017 року» Офісу ВПП ДФС (Запорізьке управління) №691/28-10-47-09/00130926 від 14.07.2017. За змістом акту перевірки та розрахунку штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення №0004834709 від 04.08.2017 позивачем порушені граничні строки для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, які були складені в 2016-2017p.p. та не підлягають наданню покупцям (споживачам електричної енергії) - не платникам податку на додану вартість, а також підлягають наданню покупцям (споживачам електричної енергії) - платникам податку на додану вартість. Загальна сума ПДВ по таким несвоєчасно зареєстрованим податковим накладним/розрахункам коригування, складеним в 2016-2017 p.p., становить 19953756,97 грн., в т.ч.: 1) що не підлягають наданню покупцям: порушений строк реєстрації до 15 календарних днів - 286839,09 грн., порушений строк реєстрації від 16 до 30 календарних днів - 18876670,46 грн., порушений строк реєстрації від 31 до 60 календарних днів - 372508,29 грн., порушений строк реєстрації від 61 до 365 календарних днів - 105744,75 грн. (2016 рік); 2) що підлягають наданню покупцям: порушений строк реєстрації до 15 календарних днів - 63249,94 грн., порушений строк реєстрації від 16 до 30 календарних днів - 247125,45 грн., порушений строк реєстрації від 31 до 60 календарних днів - 1618,99 грн. Внаслідок цього відповідач відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України податковим повідомленням-рішенням №0004834709 від 04.08.2017 застосував до ПАТ «Запоріжжяобленерго» штрафні санкції в розмірі від 10 до 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, складених в 2017 році, на загальну суму 3972006,27 грн. Додаток №1 до акту перевірки (перелік податкових накладних/розрахунків коригування) та розрахунок штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення №0004834709 від 04.08.2017 (обсягом близько 400 аркушів кожний) були надані ПАТ «Запоріжжяобленерго» органом ДФС лише в електронному вигляді. 11.08.2017 ПАТ «Запоріжжяобленерго» подана скарга (вих.№008-32/12656 від 11.08.2017) до ДФС України і 17.10.2017 отримане «Рішення про результати розгляду скарги» від 13.10.2017 за №23038/6/99-99-11-03-01-25, яким податкове повідомлення-рішення №0004834709 від 04.08.2017 залишене без змін, а скарга позивача без задоволення. Абзацом восьмим пункту 11 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України передбачено, що з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування. Виходячи з висновків акту перевірки та змісту податкового повідомлення-рішення №0004834709 від 04.08.2017 відповідач вважає, що штрафні санкції, передбачені п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, застосовуються до платника податку за порушення ним граничних строків реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних та/або розрахунків коригування, що не надаються отримувачу (покупцю) - не платнику ПДВ. Отже, Офіс ВПП ДФС не розглядає податкові накладні, що не надаються покупцям - не платникам ПДВ, як окремий вид податкових накладних, за несвоєчасну реєстрацію яких в ЄРПН до платників податку не застосовуються штрафні санкції, визначені п.120-1.1. ст.120-1 Податкового кодексу України, а внаслідок хибного тлумачення диспозиції цього пункту Податкового кодексу України фактично вважає, що такі санкції не застосовуються лише за несвоєчасну реєстрацію тих податкових накладних, які охоплюються загальним поняттям «не надаються отримувачу (покупцю)», але не надаються останньому лише у двох окремих конкретних випадках: а) складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, та/або б) складені на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою. Позивач вважає, що зазначена позиція Офісу ВПП ДФС, на якій базується прийняття податкового повідомлення-рішення №0004834709 від 04.08.2017, суперечить нормам та змісту п.120-1.1 ст.120-1, п.201.1, п.201.5, п.201.10 ст.201, п.11 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України. На думку позивача штрафні санкції, передбачені п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України не застосовуються до платників податку за порушення ними граничного строку реєстрації/відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних трьох окремих видів: що не надаються отримувачу (покупцю), складених на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, складених на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою. Виходячи з висновків акту перевірки та змісту податкового повідомлення-рішення №0004834709 від 04.08.2017 несвоєчасна реєстрація позивачем податкових накладних/розрахунків коригування, які не надаються покупцям - не платникам ПДВ (фізичним особам (населенню), бюджетним установам та організаціям, суб'єктам господарювання на спрощеній системі оподаткування, неприбутковим організаціям тощо) та складені на операції з постачання/передачі електричної енергії таким покупцям/споживачам (ці операції оподатковуються на загальних підставах за ставкою 20% відповідно до ст.ст.193, 194 Податкового кодексу України), підпадає під сплату штрафних санкцій відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України в розмірі від 10 до 30 % суми податку. При цьому позивач наголошує, що зазначена несвоєчасна реєстрація податкових накладних жодним чином не призводить до ущемлення інтересів зазначеної категорії споживачів (покупців) у вигляді позбавлення їх права на податковий кредит виходячи з того, що вони не є платниками податку на додану вартість та пунктом 8 Порядку чітко передбачено, що податкові накладні їм не надаються. Отже, суми штрафу в податковому повідомленні-рішенні №0004834709 від 04.08.2017 за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, які не підлягають наданню покупцям (не платникам ПДВ) та складеним в 2017 році, становлять: порушений строк реєстрації до 15 календарних днів: 286839,09 грн. х 10% = 28683,91 грн.; порушений строк реєстрації від 16 до 30 календарних днів: 18876670,46 грн. х 20% = 3775334,09 грн.; порушений строк реєстрації від 31 до 60 календарних днів: 372508,29 грн. х 30% = 111752,49 грн. Загальна сума штрафу в податковому повідомленні-рішенні №0004834709 від 04.08.2017 за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, які не підлягають наданню покупцям (не платникам ПДВ) та складеним в 2017 році, становить 3915770,49 грн. (28683,91 грн. + 3775334,09 грн. + 111752,49 грн.).
Представник позивача позовні вимоги підтримав. Просив суд позов задовольнити.
Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву та заперечення (т.1, а.с.64-66, 89-91; т.2, а.с.112-113), в яких зазначено, що Офісом ВПП ДФС згідно з пп.75.1.1 п.75 ст.75, ст.76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних податкових декларацій з податку на додану вартість за травень 2017 року ПАТ «Запоріжжяобленерго». Актом перевірки встановлено порушення граничних строків для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, які були складені в 2016-2017рр. та не підлягають наданню покупцям (споживачам електричної енергії) - не платникам податку на додану вартість, а також підлягають наданню покупцям (споживачам електричної енергії) платникам податку на додану вартість. ДФС України у зв'язку із зверненнями платників податків щодо питання застосування штрафних санкцій на підставі п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) листом від 03.03.2017 за №709/4/99-99-15-03-02-15 оприлюднила позицію з порушеного питання. За порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН або відсутність реєстрації податкової накладної в ЄРПН штрафні санкції, визначені Кодексом, не застосовуються виключно до податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарів/послуг для операцій, які: звільнені від оподаткування; оподатковуються за нульовою ставкою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями із постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України). Статтею 195 Податкового кодексу України визначено перелік операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, а також перелік операцій, звільнених від оподаткування - статтею 197, підрозділом 2 розділу XX Кодексу. Враховуючи зазначене, штрафні санкції, визначені пунктами 120-1.1 та 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, не застосовуються до платників податку за порушення ними граничного строку реєстрації/відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних: що не надаються отримувачу (покупцю), складених на операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, та/або що не надаються отримувачу (покупцю), складених на операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою. У разі порушення платником податку термінів реєстрації/відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених при визначенні податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України, до такого платника податку застосовуються штрафні санкції, визначені п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України. Таким чином, у разі порушення платником податку граничного строку реєстрації або відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених при визначенні податкових зобов'язань з податку на додану вартість відповідно до п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України до такого платника податку застосовуються штрафні санкції визначені відповідно до ст.120-1 Податкового кодексу України, крім податкових накладних, складених відповідно до пп."б" п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України.
Представник відповідача проти задоволення позову заперечував.
Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з'ясував наступне.
14.07.2017 головним державним ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств паливно-енергетичного комплексу та житлово-комунального господарства Запорізького управління Офісу великих платників податків ДФС ОСОБА_3 проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних та даних, зазначених в декларації з податку на додану вартість за травень 2017 року ПАТ «Запоріжжяобленерго», за результатами якої складено Акт №691/28-10-47-09/00130926 від 14.07.2017 (т.1, а.с.16-20, 56-57, 132-181; т.2, а.с.4-111).
У висновку Акту камеральної перевірки №691/28-10-47-09/00130926 від 14.07.2017 зазначено наступне: «… За результатами камеральної перевірки встановлено порушення: пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України …, пункту 3 Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної», пунктів 2, 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ від 29.12.2010 №1246 …, в результаті чого порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 19953756,97грн. у тому числі: 1. що не підлягають наданню покупцям: - в розмірі 286839,09 грн. з порушенням терміну реєстрації до 15 календарних днів; - в розмірі 18876670,46 грн. з порушенням терміну реєстрації від 15 до 30 календарних днів; - в розмірі 372508,29 грн. з порушенням терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; - в розмірі 105744,75 грн. з порушенням терміну реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 2. що підлягають наданню покупцям: - в розмірі 63249,94 грн. з порушенням терміну реєстрації до 15 календарних днів; - в розмірі 247125,45 грн. з порушенням терміну реєстрації від 15 до 30 календарних днів; - в розмірі 1618,99 грн. з порушенням терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів …» (т.1, а.с.18, 57).
За результатами розгляду Акту камеральної перевірки №691/28-10-47-09/00130926 від 14.07.2017 Офісом великих платників податків ДФС 04.08.2017 складено податкове повідомлення-рішення №0004834709, яким застосовано до позивача штраф на загальну суму 3972006,27 грн. (з податку на додану вартість), з яких: 1) за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ триста п'ятдесят тисяч вісімдесят дев'ять грн. 03 коп. - штраф в розмірі 10% у сумі тридцять п'ять тисяч вісім грн. 90 коп.; 2) за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ дев'ятнадцять мільйонів сто двадцять три тисячі сімсот дев'яносто п'ять грн. 91 коп. - штраф в розмірі 20% у сумі три мільйони вісімсот двадцять чотири тисячі сімсот п'ятдесят дев'ять грн. 18 коп.; 3) за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ триста сімдесят чотири тисячі сто двадцять сім грн. 28 коп. - штраф в розмірі 30% у сумі сто дванадцять тисяч двісті тридцять вісім грн. 18 коп. (т.1, а.с.14-15).
Судом з'ясовано, що стосовно числових показників та оформлення податкової звітності спір між сторонами відсутній. Між сторонами наявний спір щодо застосування норм права.
Вирішуючи спір по суті суд, враховуючи викладене вище, виходить з наступного.
У абз.1 п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні (п.201.5 ст.201 Податкового кодексу України).
Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (у редакції до 01.01.2017) реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (у редакції після 01.01.2017) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем. Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису. З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1 .3 статті 200-1 цього Кодексу. Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період. Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг. У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" , що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг. Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов'язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією. Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.
Як передбачено п.3 «Порядку заповнення податкової накладної», затвердженого 31.12.2015 наказом Міністерства фінансів України №1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267 (надалі - «Порядок заповнення податкової накладної»), усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9-15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації. Платник податку має право зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, обчислену за формулою, зазначеною у пункті 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України та пункті 9 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569, або обчислену відповідно до пункту 200-1.9 статті 200-1 Податкового кодексу України.
Дослідженням приписів «Порядку заповнення податкової накладної» суд погоджується з думкою позивача про те, що цим Порядком передбачені як «податкова накладна, яка не надається покупцю» так і «податкова накладна на операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою».
Відповідно до п.2 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого 29.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341) у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні: податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Інші терміни вживаються у значенні, наведеному в Кодексі, Законах України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг".
Операційний день триває з 0 до 23-ї години (п.3 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (у редакції на час виникнення спірних правовідносин)).
Згідно з п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу). У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних. З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні. У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
У ст.195 Податкового кодексу України зазначені операції, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, а у ст.197 Податкового кодексу України - операції, звільнені від оподаткування.
Відповідно до п.11 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить: понад 1 мільйон гривень - з 1 січня 2011 року; понад 500 тисяч гривень - з 1 квітня 2011 року; понад 100 тисяч гривень - з 1 липня 2011 року; понад 10 тисяч гривень - з 1 січня 2012 року. Податкова накладна, складена при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, з 1 січня 2012 року підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних не залежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній. До платників податку, для яких на дату складання накладної цим підрозділом не запроваджено обов'язковість реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, не застосовуються норми абзаців восьмого і дев'ятого пункту 201.10 статті 201 цього Кодексу. З 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
Дослідженням наданих, серед іншого, податкових накладних: №10744 від 30.04.2017; №650744 від 30.04.2017; №42044 від 30.04.2017; №52044 від 30.04.2017; №79144 від 30.04.2017 (зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних - 14.06.2017) де отримувачем (покупцем) зазначено «Неплатник», з'ясовано, що суми податку на додану вартість, на які вони виписані, відображені в Розділі А рядку V «Усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20)», а рядки VІІІ «Усього обсяги постачання на митній території України за ставкою 0% (код ставки 901)» та ІХ «Усього обсяги операцій, звільнених від оподаткування (код ставки 903)» цього розділу - не заповнені (т.1, а.с.37-46, 129-131).
Як, серед іншого, зазначено в пп.9 п.16 «Порядку заповнення податкової накладної»: «…У податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, рядки VII-IX не заповнюються. У разі складання податкової накладної на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість, рядки II-VIII не заповнюються. …».
У п.11 «Порядку заповнення податкової накладної», серед іншого, зазначено: «У разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об'єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду. …».
Особливості заповнення ПАТ «Запоріжжяобленерго» податкових накладних (т.1, а.с.37-46, 129-131) не свідчить про те, що вони є «податковими накладними, що не надаються отримувачу (покупцю), складених на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою».
Згідно з п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
Документально позивачем не доведено, що в податковому повідомленні-рішенні №0004834709 від 04.08.2017 саме за несвоєчасну реєстрацію «податкових накладних/розрахунків коригування, які не підлягають наданню покупцям (не платникам ПДВ)», складених в 2017 році, застосовано 3915770,49 грн. штрафу з податку на додану вартість. Позивачем не доведено, що зазначена у позові сума штрафу, з якою він не погоджується, розрахована Офісом ВПП ДФС саме за податковими накладними, що не надаються отримувачу (покупцю), складені на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою (тобто, виключення передбачені п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України).
У суду відсутні зауваження щодо визначення відповідачем штрафу у податковому повідомленні-рішенні №0004834709 від 04.08.2017.
З урахуванням приписів ч.2 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення №0004834709 від 04.08.2017 прийнято відповідачем обґрунтовано, з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, розсудливо, а отже є правомірним.
У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Як зазначено у ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З огляду на викладене вище, позовні вимоги ПАТ «Запоріжжяобленерго» є не обґрунтованими і не підлягають задоволенню. Доводи позивача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.
Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).
Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 143, 243-246 КАС України, суд, -
Відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.
Рішення суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.255 КАС України.
Рішення суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.292, 295, 297 КАС України.
Рішення виготовлено у повному обсязі 21.03.2018.
Суддя О.О. Прасов