25 квітня 2018 рокусправа № 804/3581/17
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
суддя - доповідач: Олефіренко Н.А.
судді: Шальєва В.А. Білак С.В.
за участю секретаря судового засідання:Лащенко Р.В.
За участю представників:
Позивача - Кривицький В.Г. ( довіреність від 17.0.4.2018 року)
Відповідача - Овсяникова Л.О. ( довіреність від 09.02.2018 року № 6293/04)
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства "ДТЕК Павлоградвугілля"" на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 вересня 2017 р. (суддя Царікова Олена Василівна) в адміністративній справі № 804/3581/17 за позовом Приватного акціонерного товариства "ДТЕК Павлоградвугілля"" до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
У червні 2017 року Приватне акціонерне товариство "ДТЕК Павлоградвугілля" звернулось до суду із адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 14.03.2017: № 000076425 (форми "Ш"), №000075425 (форми "Ш").
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 вересня 2017 року у задоволені адміністративного позову відмовлено.
Не погоджуючись з рішенням суду Приватне акціонерне товариство "ДТЕК Павлоградвугілля" звернулось до суду з апеляційною скаргою, у якій зазначено, що рішення винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим апелянт просив скасувати оскаржуване рішення та прийняте нове яким позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги позивачем зазначено, що Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області неправомірно нараховано підприємству позивача штраф згідно податкових повідомлень - рішень від 14.03.2017: №000076425 (форми "Ш"), №000075425 (форми "Ш"), оскільки у позивача відсутній борг з рентної плати за видобування корисних копалин.
В судовому засіданні представник позивача апеляційну скаргу підтримав, просить суд апеляційну скаргу задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати.
В судовому засіданні представник відповідача проти апеляційної скарги заперечив, вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а апеляційну скаргу безпідставною. Просить в задоволенні апеляційної скарги відмовити, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного перегляду, що Приватне акціонерне товариство "ДТЕК Павлоградвугілля" є платником рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин.
Позивачем до податкового органу подані декларації від 08.02.2016 року №9275386493, від 09.08.2016 року №9140072762, від 08.11.2016 року №9211928997.
Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку ПрАТ "ДТЕК Павлоградвугілля" з питання порушення терміну сплати (перерахування) по рентній платі.
За результатами перевірки складено акт №000044/04-25/178353 від 15.02.2017 року, яким встановлено порушення п. 57.1 ст. 57, 257.5 ст. 257 ПК України, ПрАТ "ДТЕК Павлоградвугілля" - порушено терміни сплати узгодженого грошового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин.
На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 14.03.2017 №000076425, за яким до ПрАТ "ДТЕК Павлоградвугілля" застосовано штраф за затримку сплати узгоджених грошових зобов'язань з рентної плати на 90 календарних днів - 20 % у сумі 160090,96 коп. та податкове повідомлення-рішення від 14.04.2017 №000075425 про застосування до позивача штрафу за затримку сплати узгоджених грошових зобов'язань з рентної плати у розмірі 10% у сумі 152484,03 грн.
Колегія суддів погоджується з викладеними висновками суду першої інстанції щодо відмови у задоволені позовних вимог та зазначає наступне.
Пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
За приписами пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Підпунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податкове зобов'язання - це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
Відповідно до п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України, грошове зобов'язання платника податків сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Зі змісту п. 46.1 ст.46 ПК України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Згідно з ч. 54.1 ст. 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків, оскарженню не підлягає (п. 56.11 ст.56 ПК України).
Відповідно до п. 257.1 ст. 257 Податкового кодексу України, базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу, а для рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за видобування нафти, конденсату, природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України, дорівнює календарному місяцю.
Платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов'язань з рентної плати (п. 257.2 ст. 257 ПК України).
Платник рентної плати до закінчення визначеного розділом II цього Кодексу граничного строку подання податкових декларацій за податковий (звітний) період, визначений цією статтею, подає до відповідного контролюючого органу за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, податкову декларацію, яка містить додатки (п. 257.3 ст. 257 ПК України).
Судом встановлено, що перевіркою термінів сплати узгодженого грошового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин встановлено порушення вимог, визначених п. 57.1 ст. 57, п. 257.5 ст. 257 ПК України термінів сплати узгодженого грошового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин:
- сума податкового боргу, який виник за рахунок неповної сплати узгодженого податкового зобов'язання за 4 квартал 2015 р. згідно наданої декларації №9275386493 від 08.02.2016, складала 720 885,36 грн., була погашена платіжним дорученням №2116455956 від 29.02.2016 на суму 6564991,02, кількість днів затримки - 10;
- сума податкового боргу, який виник за рахунок неповної сплати узгодженого податкового зобов'язання за 2 квартал 2016 згідно декларації №9140072762 від 09.08.2016, складала 803 954,81 грн., була погашена платіжним дорученням №2116692710 від 17.11.2016 на суму 8811212,98 грн., кількість днів затримки - 90;
- сума податкового боргу, який виник за рахунок неповної сплати узгодженого податкового зобов'язання за 3 квартал 2016 згідно наданої декларації №9211928997 від 08.11.2016, складала 803954,81 грн., була зменшена шляхом подання уточнюючих розрахунків від 16.12.2016, якими зменшено зобов'язання з рентної плати за користування надрами на загальну суму 869964,97 грн., кількість днів затримки - 27.
Відповідачем зазначено, що у підприємства 20.02.2016 виник податковий борг у сумі 720885,36грн., внаслідок несплати податкових зобов'язань, визначених у податковій декларації №9275386493 (з додатками) з рентної плати за користування надрами за IV квартал 2015 року, у зв'язку з чим на адресу ПрАТ "ДТЕК "Павлоградвугілля" відповідачем направлено податкову вимогу від 24.02.2016 за №7, яку вручено представнику платника 28.04.2016 засобами поштового зв'язку. Таким чином, станом на 20.02.2016 податковий борг з рентної плати за користування надрами складав 720885,36 грн.
29.02.2016 ПрАТ "ДТЕК "Павлоградвугілля" сплачено достроково розстрочену за рішенням ДФС України від 31.12.2015 №551 суму з рентної плати 9847486,54 грн. та проценти за користування розстроченням у сумі 725334,06 грн.
Станом на 29.02.2016 (ПрАТ "ДТЕК "Павлоградвугілля" непогашено податкові зобов'язання у сумі 720885,36 грн. (залишок розстрочених сум за рішенням ДФС України від 31.12.2015 № 51).
19.05.2016 ПрАТ "ДТЕК "Павлоградвугілля" достроково сплачено розстрочену за рішенням ДФС України від 19.02.2016 №36 суму з рентної плати 8172060,67 грн. та проценти за користування розстроченням у сумі 530514,10 грн.. Але, за фактом сплати податковим органом нараховано проценти у сумі 41598,63 грн. за користування розстроченням згідно рішення ДФС України від 31.12.2015 №551.
Станом на 19.05.2016 ПрАТ "ДТЕК "Павлоградвугілля" залишається непогашеним податковий борг у сумі 762483,99 грн. - залишок розстрочених сум за рішенням ДФС України від 19.05.2016 №36.
На підставі рішення ДФС України від 20.05.2016 №162 проведено розстрочення грошових зобов'язань на суму 8 605 778,63 грн.
Підприємством 30.05.2016 достроково сплачено розстрочену суму та проценти за користування розстроченням у сумі 53 609,77 грн., нараховані за період з 21.05.2016 по 30.05.2016. Однак за фактом сплати податковим органом підприємству нараховано проценти у сумі 5224,89 грн. за користування розстроченням згідно рішення ДФС України від 19.02.2016 №36 (за період з 20.05.2016 по 30.05.2016). Відтак, станом на 30.05.2016 у ПрАТ "ДТЕК "Павлоградвугілля" обліковується податковий борг з рентної плати у сумі 767708,88 грн. - залишок розстрочених сум за рішенням ДФС України від 20.05.2016 №162.
18.08.2016 ПрАТ "ДТЕК "Павлоградвугілля" сплачено 6 615 143,57 грн., внаслідок чого відбулося погашення податкового боргу у сумі 767708,88 грн., а також відсотків за користування розстроченням за рішення ДФС України від 20.05.2016 №162, нарахованих за період з 31.05.2016 по 18.08.2016 у сумі 36245,93 грн..
Станом на 18.08.2016 податковий борг в інтегрованій картці платника обліковується у сумі 5 811 188,76 грн..
19.08.2016 відповідачем ПрАТ "ДТЕК "Павлоградвугілля" проведено нарахування згідно поданої декларації з рентної плати за II квартал 2016 року №9140072762 від 09.08.2016 на загальну суму 6 615 143,57 грн.
Таким чином, станом на 20.08.2016 сума податкового боргу з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення ПрАТ "ДТЕК "Павлоградвугілля" становить 803 954,81 грн.
ПрАТ "ДТЕК Павлоградвугілля" 16.12.2016 надана уточнююча декларація з рентної плати (№9243567097 від 16.12.2016), згідно якої зменшено грошове зобов'язання з рентної плати на суму 803954,81 грн.
Відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
За таких обставин, як вірно вказав суд першої інстанції у відповідача були наявні підстави для застосування відносно позивача штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу у відповідності до положень п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, а тому оскаржені податкові повідомлення - рішення прийняті в межах повноважень податкового органу та у спосіб, що передбачений Конституцією та чинним законодавством України.
Доводи викладені в апеляційній скарзі висновків суду першої інстанції не спростовують.
За змістом частини першої статті 316 КАС суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
Керуючись статтями 34, 243, 310, 316, 321, 325, 328, 329, 331 КАС, суд-
Апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства "ДТЕК Павлоградвугілля" - залишити без задоволення.
Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 вересня 2017 р. в адміністративній справі № 804/3581/17- залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття 25.04.2018 р. та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.
Повний текст судового рішення складено 02.05.2018 року.
Суддя - доповідач: Н.А. Олефіренко
Суддя: В.А. Шальєва
Суддя: С.В. Білак