05 березня 2018 року м. Рівне №817/327/18
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Зозулі Д.П., , розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом
Товариства з обмеженою відповідальністю "Птахофабрика Крупець"
доДержавної фіскальної служби України
про скасування рішення, зобов'язання вчинення певних дій,
Товариство з обмеженою відповідальністю "Птахофабрика Крупець" (далі - позивач, ОСОБА_1 " Птахофабрика Крупець") звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач, ДФС України), в якому просило суд визнати протиправним та скасувати:
- рішення Державної фіскальної служби України від 09.01.2018 №552310/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.11.2017 №183/2;
- рішення Державної фіскальної служби України від 09.01.2018 №552311/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.11.2017 №197/2;
- рішення Державної фіскальної служби України від 12.01.2018 №556317/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.11.2017 №232/2;
- рішення Державної фіскальної служби України від 15.01.2018 №556626/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.12.2017 №40/2;
- рішення Державної фіскальної служби України від 15.01.2018 №556627/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.12.2017 №71/2;
- рішення Державної фіскальної служби України від 15.01.2018 №556628/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.12.2017 №64/2;
- рішення Державної фіскальної служби України від 15.01.2018 №556625/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.12.2017 №105/2;
- рішення Державної фіскальної служби України від 17.01.2018 №560992/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.12.2017 №56/2, в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Птахофабрика Крупець" податкові накладні від 23.11.2017 №183/2, від 24.11.2017 №197/2, від 29.11.2017 №232/2, від 06.12.2017 №40/2, від 11.12.2017 №71/2, від 09.12.2017 №64/2, від 15.12.2017 №105/2, від 08.12.2017 №56/2.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийняті відповідачем з порушенням норм чинного законодавства. Так, як не містять конкретної інформації щодо причин та підстав прийняття таких рішень, а лише міститься загальна фраза про те, що причиною їх прийняття є: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. Отже, спірні рішення не містять чіткого визначених підстав, що послугували для прийняття відмови у реєстрації податкових накладних. Також, позивач зазначив, що ним надано пояснення та всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій. Таким чином, позивач просив суд позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.
Ухвалою суду від 05.02.2018 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено розгляд справи провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
У встановлений ухвалою суду строк, відповідачем не подано до суду відзив на адміністративний позов.
Дослідивши подані письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що поданий позов необхідно задовольнити повністю, з огляду на наступне.
Згідно із звіту про реалізацію продукції сільського господарства за 2017 рік, кількість продукції у наявності безпосередньо в господарстві на кінець року складало 35167ц. - культури зернові та зернобобові(а.с.20-21).
Згідно із звіту про виробництво продукції тваринництва та кількість сільськогосподарських тварин на 01.01.2018, товариством одержано 151 253 977штук яєць із птиці свійської, у т. ч. кури-несучки(а.с.19).
Судом встановлено, що між ОСОБА_1 «Птахофабрика Крупець» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Авиком» (далі - ОСОБА_1 «Авиком») укладено договір поставки від 13.01.2015 № 2, предметом якого є поставка ОСОБА_1 «Птахофабрика Крупець» товару для ОСОБА_1 «Авиком»(а.с.9-10).
На виконання умов договору ОСОБА_1 «Птахофабрика Крупець» поставило для ОСОБА_1 «Авиком» товар (яйця курячі харчові) 50ящ., згідно видаткової накладної №4966 від 15.12.2017 на суму 44100,00 грн. в т. ч ПДВ 7350 грн.(а.с.75).Якість товару підтверджується декларацією виробника № 4966(а.с.74).
Факт транспортування товару підтверджується товарно - транспортною накладною №2973 від 15.12.2017(а.с.78,79).
На виконання умов договору від 13.01.2015 №2 здійснено оплату придбаного товару, що підтверджується банківськими виписками з рахунку(а.с.17).
За наслідками здійснення вказаних господарських операцій, позивач ОСОБА_1 «Птахофабрика Крупець» постачальник (продавець) сформував податкову накладну для ОСОБА_1 «Авиком» отримувач (покупець) від 15.12.2017 № 105/2 на суму 44100,00,00 грн. в т. ч. ПДВ 36750,00 грн.(а.с.26).
Також, між ОСОБА_1 «Птахофабрика Крупець» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРУТТА ОПТ ТОРГ» (далі - ОСОБА_1 «ФРУТТА ОПТ ТОРГ») укладено договір поставки від 13.09.2017 №37, предметом якого є поставка яєць столових ОСОБА_1 «Птахофабрика Крупець» для ОСОБА_1 «ФРУТТА ОПТ ТОРГ»(а.с.22-23).
На виконання умов договору ОСОБА_1 «Птахофабрика Крупець» поставило для ОСОБА_1 «ФРУТТА ОПТ ТОРГ» товар (яйця курячі харчові):
- 120ящ., 62ящ. згідно видаткової накладної №4455 від 24.11.2017 на суму 146304,00 грн. в т. ч. ПДВ 24384,00 (а.с.28).Якість товару підтверджується декларацією виробника № 4455(а.с.27).
- 180ящ., згідно видаткової накладної № 4422 від 23.11.2017 на суму 144 360,00 грн. в т. ч ПДВ 24060,00 грн.(а.с.37). Якість товару підтверджується декларацією виробника № 4422(а.с.36).
- 300ящ., згідно видаткової накладної №4547 від 29.11.2017 на суму 243000,00 грн. в т. ч. ПДВ 40500,00 грн.(а.с.44). Якість товару підтверджується декларацією виробника № 4547(а.с.43).
-100ящ., згідно видаткової накладної № 4712 від 06.12.2017 на суму 81000,00 грн. в т. ч. ПДВ 13500,00 грн.(а.с.52). Якість товару підтверджується декларацією виробника № 4712(а.с.51).
- 184ящ., 50ящ., згідно видаткової накладної № 4813 від 11.12.2017 на суму 201276,00 грн. в т. ч. ПДВ 33546,00грн.(а.с.59). Якість товару підтверджується декларацією виробника № 4813(а.с.58).
- 100ящ., 20ящ., згідно видаткової накладної № 4796 від 09.12.2017 на суму 99000,00 грн. в т. ч. ПДВ 16500,00 грн..(а.с.67). Якість товару підтверджується декларацією виробника № 4796(а.с.66).
Факт транспортування товару підтверджується товарно - транспортними накладними № 2864 від 23.11.2017, №2870 від 24.11.2017, №2891 від 29.11.2017,№2920 від 06.12.2017, № 2944 від 11.12.2017, № 2940 від 09.12.2017(а.с.30-31, 38-39, 46-47, 54-55, 62-63, 70-71).
На виконання умов договору від 13.09.2017 № 37 ОСОБА_1 «ФРУТТА ОПТ ТОРГ» здійснено оплату вартості придбаного товару, що підтверджується банківськими виписками з рахунку(а.с.13-18).
За наслідками здійснення вказаних господарських операцій, позивач ОСОБА_1 «Птахофабрика Крупець» постачальник (продавець) сформував податкові накладні для ОСОБА_1 «ФРУТТА ОПТ ТОРГ» отримувач (покупець) від 24.11.2017 № 197/2 на суму 146304,00 грн. в т. ч. ПДВ 24384,00 грн., від 23.11.2017 № 183/2 на суму 144360,00 грн., в тому числі ПДВ 24060,00 грн., від 29.11.2017 № 232/2 на суму 243000,00 грн., в тому числі ПДВ 40500,00 грн., від 06.12.2017 № 40/2 на суму 81000,00 грн., в тому числі ПДВ 13500,00 грн., від 11.12.2017 № 71/2 на суму 201276,00 грн., в тому числі ПДВ 33546,00 грн., від 09.12.2017 № 64/2 на суму 99000,00 грн., в тому числі ПДВ 16500,00 грн.(а.с.26, 34, 42, 50, 60, 68).
Між ОСОБА_1 «Птахофабрика Крупець» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ОВОТРЕЙД-ЗАХІД» (далі - ОСОБА_1 «ОВОТРЕЙД-ЗАХІД») укладено договір поставки від 07.09.2017 № 35, предметом якого є поставка яєць столових ОСОБА_1 «Птахофабрика Крупець» для ОСОБА_1 «ОВОТРЕЙД-ЗАХІД»(а.с.11-12).
На виконання умов договору ОСОБА_1 «Птахофабрика Крупець» поставило для ОСОБА_1 «ОВОТРЕЙД-ЗАХІД» товар (яйця курячі харчові):
- 114ящ., згідно видаткової накладної №4749 від 08.12.2017 на суму 94393,00 грн. в т. ч. ПДВ 15732,00 (а.с.85). Якість товару підтверджується декларацією виробника № 4749(а.с.84).
Факт транспортування товару підтверджується товарно - транспортною накладною № 2933 від 08.12.2017(а.с.86-87).
На виконання умов договору від 07.09.2017 р. №35 здійснено оплату вартості придбаного товару, що підтверджується банківськими виписками з рахунку(а.с.18).
За наслідками здійснення вказаних господарських операцій, позивач ОСОБА_1 «Птахофабрика Крупець» постачальник (продавець) сформував податкову накладну для ОСОБА_1 «ОВОТРЕЙД-ЗАХІД» отримувач (покупець) від 08.12.2017 № 56/2 на суму 39744,00 грн. в т. ч. ПДВ 6624,00 грн.(а.с.82).
Всі вищенаведені податкові накладні надіслані платником податків на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН).
В подальшому позивачем отримано квитанції від 14.12.2017 (реєстраційний №9268097293), від 14.12.2017 (реєстраційний №9268157730), від 14.12.2017 (реєстраційний №9268319100), від 27.12.2017 (реєстраційний №9279840987), від 27.12.2017 (реєстраційний №9279864584), від 27.12.2017 (реєстраційний №9279911516), від 28.12.2017 (реєстраційний №9281470992), від 27.12.2017 (реєстраційний №92799295590) через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.2.16.18" про прийняття та зупинення реєстрації податкових накладних (а.с.29, 35, 45, 53, 61, 69, 77, 83).
Зміст цих квитанцій свідчить, що реєстрація була зупинена відповідно до пункту 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки ПН відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:0407” та запропоновано надати пояснення та/ або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН.
Відповідно до цього, позивачем подано контролюючому органу пояснення №95 від 19.12.2017, №3 від 03.01.2018 з обґрунтуваннями реальності здійснених операцій. У поясненнях позивачем також зазначалося про наявність виробничих потужностей у підприємства, характер та особливості їхнього виробництва. Позивач наголосив, що перепродаж товару (яєць курячих) інших виробників не проводиться. Підприємство здійснює лише виробництво та реалізацію яєць. Наведено також список покупців та постачальників підприємства. (а.с.88-91).
Водночас, як встановлено судом, ОСОБА_1 «Птахофабрика Крупець» отримано рішення комісії Державної фіскальної служби України від 09.01.2018 №552310/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.11.2017 №183/2, від 09.01.2018 №552311/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.11.2017 №197/2, від 12.01.2018 №556317/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.11.2017 №232/2, від 15.01.2018 №556626/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.12.2017 №40/2, від 15.01.2018 №556627/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.12.2017 №71/2, від 15.01.2018 №556628/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.12.2017 №64/2, від 15.01.2018 №556625/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.12.2017 №105/2, від 17.01.2018 №560992/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.12.2017 №56/2, в Єдиному реєстрі податкових накладних(а.с.24-25, 32-33, 40-41, 48-49, 56-57, 64-65, 72-73, 80-81).
У вказаних рішеннях комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації вказано, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в ЄРПН є надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Не погоджуючись із прийнятими рішеннями комісії ДФС України, ОСОБА_1 «Птахофабрика Крупець» звернулося із захистом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд врахував наступне.
Частиною 2 ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно зі ст. 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188).
Пунктом 201.10. статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
На виконання вказаних вище норм законодавства, позивачем сформована податкові накладні від 23.11.2017 №183/2, від 24.11.2017 №197/2, від 29.11.2017 №232/2, від 06.12.2017 №40/2, від 11.12.2017 №71/2, від 09.12.2017 №64/2, від 15.12.2017 №105/2, від 08.12.2017 №56/2, які були надіслані до ЄРПН.
Проте, реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена з покликанням на те, що податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ №567 від 13.06.2017, а в подальшому у їхній реєстрації відмовлено з покликанням на те, що подані платником податку копії документів, складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування.
За приписами пункту 74.2. статті 74 Податкового кодексу України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (п. 74.3 ст. 74).
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінет Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (у редакції постанови №341 від 26.04.2017), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 вказаного Порядку, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Податкового кодексу України; наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінет Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (у редакції постанови №341 від 26.04.2017), за результатами перевірок, визначених пунктом 12 формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Аналогічні приписи містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, пункт 6 Критеріїв оцінки ступня достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №753/30621(в редакції від 17.11.2017) зазначає, що моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:
1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);
2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;
3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).
У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.
У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.
Так, в п. 1 Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №753/30621, документи визначені у розрізі Критеріїв оцінки ступня достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, наступним чином:
1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;
2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
З аналізу даних норм законодавства встановлено, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН/РК прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків у квитанції.
Так, зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних встановлено, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, затверджених наказом МФУ №567 від 13.06.2017.
За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно із з УКТ ЗЕД:0407, тобто контролюючим органом визначено критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, згідно із п. 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених наказом МФУ №567 від 13.06.2017 року.
Таким чином, ДФС України при прийнятті рішення про зупинення реєстрації податкових накладних дотримано підпункт 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, який вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію або критеріїв, якщо їх виявлено два.
Також, зі змісту квитанцій встановлено, що фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
У відповідності до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201).
Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 Податкового кодексу України.
У порядку визначеному підпунктом 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, позивачем були надані контролюючому органу пояснення та копії документів до вищезгаданих господарських операціях для направлення до комісії ДФС України.
Такі документи направлені позивачем, відповідно підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, до Комісії ДФС України, для прийняття Рішення щодо реєстрації податкових накладних.
Зі змісту висновків контролюючого органу щодо реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації, викладених у спірних рішеннях від 09.01.2018 №552310/34070636, від 09.01.2018 №552311/34070636, від 12.01.2018 №556317/34070636, від 15.01.2018 №556626/34070636, від 15.01.2018 №556627/34070636, від 15.01.2018 №556628/34070636, від 15.01.2018 №556625/34070636, від 17.01.2018 №560992/34070636, встановлено надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.
Абзацом 1 постанови Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" №190 від 29.03.2017 установлено, що комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.
Абзацом 2 цієї Постанови визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;
ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;
надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Таким чином, рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Тобто у даному конкретному випадку повинно було б зазначатися одне з двох варіантів рішення:
- або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування
- або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Всупереч цьому, оскаржувані рішення позбавлені чіткості у визначенні підстав для відмови в реєстрації податкових накладних, позаяк включають обидва альтернативні варіанти.
Окрім того, суд зазначає, що рішення комісії не вміщують конкретної інформації про причини та підстави для прийняття таких рішень. В рішеннях не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.
Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту настання першої події - постачання товарів/послуг, або отримання коштів, які, в свою чергу, підтверджені первинними документами, на підставі яких і складені податкові накладні.
З огляду на наведене, суд дійшов висновку, про необхідність визнання протиправним та скасування рішення ДФС України від 09.01.2018 №552310/34070636, від 09.01.2018 №552311/34070636, від 12.01.2018 №556317/34070636, від 15.01.2018 №556626/34070636, від 15.01.2018 №556627/34070636, від 15.01.2018 №556628/34070636, від 15.01.2018 №556625/34070636, від 17.01.2018 №560992/34070636, про відмову позивачу - ОСОБА_1 "Птахофабрика Крупець" в реєстрації податкових накладних від 23.11.2017 №183/2, від 24.11.2017 №197/2, від 29.11.2017 №232/2, від 06.12.2017 №40/2, від 11.12.2017 №71/2, від 09.12.2017 №64/2, від 15.12.2017 №105/2, від 08.12.2017 №56/2, так як спірні рішення не відповідають встановленим у ч.2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) критеріям обґрунтованості, добросовісності, розсудливості та на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначений Конституцією та законами України.
На підставі зазначеного, а також з огляду на ту обставину, що відповідачем будь-які підставні та правомірні зауваження до поданих позивачем документів не висловлено, суд вважає за необхідне зобов'язати ДФС України зареєструвати в ЄРПН подані ОСОБА_1 "Птахофабрика Крупець" податкові накладні від 23.11.2017 №183/2, від 24.11.2017 №197/2, від 29.11.2017 №232/2, від 06.12.2017 №40/2, від 11.12.2017 №71/2, від 09.12.2017 №64/2, від 15.12.2017 №105/2, від 08.12.2017 №56/2.
Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів.
А тому, вважає, що покладання на відповідача в даному випадку обов'язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.
Частиною 1 статті 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Відповідно до частини 1 статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідач, як суб'єкт владних повноважень не обґрунтував причини, що слугували підставами прийняття спірних рішень, а позивач довів ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги.
При зазначених обставинах, вимоги позивача обґрунтовані.
Оскільки факт наявності у позивача порушеного права знайшов своє підтвердження у ході розгляду справи, то поданий позов необхідно задовольнити повністю.
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи вищенаведене, на користь позивача слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Державної фіскальної служби України, судові витрати на суму 14096,00грн., сплачені згідно із платіжного доручення від 25.01.2018 №56.
Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Птахофабрика Крупець" (35541, вул. Довга, буд.69,с.Крупець, Радивилівський район, Рівненська область, код ЄДРПОУ 34070636) до Державної фіскальної служби України (04053, площа Львівська, 8, м. Київ, код ЄДРПОУ 39292197) - задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення Державної фіскальної служби України від 09.01.2018 №552310/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.11.2017 №183/2; рішення Державної фіскальної служби України від 09.01.2018 №552311/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.11.2017 №197/2; рішення Державної фіскальної служби України від 12.01.2018 №556317/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.11.2017 №232/2; рішення Державної фіскальної служби України від 15.01.2018 №556626/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.12.2017 №40/2; рішення Державної фіскальної служби України від 15.01.2018 №556627/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.12.2017 №71/2; рішення Державної фіскальної служби України від 15.01.2018 №556628/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.12.2017 №64/2; рішення Державної фіскальної служби України від 15.01.2018 №556625/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.12.2017 №105/2; рішення Державної фіскальної служби України від 17.01.2018 №560992/34070636 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.12.2017 №56/2, в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Птахофабрика Крупець" податкові накладні від 23.11.2017 №183/2, від 24.11.2017 №197/2, від 29.11.2017 №232/2, від 06.12.2017 №40/2, від 11.12.2017 №71/2, від 09.12.2017 №64/2, від 15.12.2017 №105/2, від 08.12.2017 №56/2.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Птахофабрика Крупець" (35541, вул. Довга, буд.69,с.Крупець, Радивилівський район, Рівненська область, код ЄДРПОУ 34070636) за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Державної фіскальної служби України (04053, площа Львівська, 8, м. Київ, код ЄДРПОУ 39292197) судові витрати на суму 14 096 (чотирнадцять тисяч дев'яносто шість) грн. 00 коп.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення суду складено 07 березня 2018 року.
Суддя Зозуля Д.П.