19 січня 2018 року 14 год. 57 хв. № 810/263/18
Київський окружний адміністративний суд у складі:
головуючої судді - Лисенко В.І.,
при секретарі судового засідання Приходько Н.І.,
розглянувши в м. Києві у відкритому судовому засіданні заяву Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України до Товариства з обмеженою відповідальністю «Стейт Оіл» про зупинення видаткових операцій,-
До Київського окружного адміністративного суду 16.01.2018 о 14.25 год. звернувся Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби України із заявою про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків ТОВ «Стейт Оіл» у банках та інших фінансових установах (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а також визначених контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу).
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 18.01.2018 відкрито провадження у справі та призначено розгляд на 19.01.2018 о 12.00 год.
На обґрунтування заяви контролюючий орган зазначає, що платник податків перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень, визначених Податковим кодексом України, а саме: не надає у повному обсязі інформації та підтверджуючих документів (свідоцтв про право власності, виписки з банку, інвентаризаційні книги, тощо) про наявність та/або відсутність майна підприємства, яке перебувало на балансі станом на 30.09.2017 та поточну дату.
У судовому засіданні представники Офісу великих платників податків підтримали викладені у заяві вимоги та просили суд зупинити видаткові операції Товариства з обмеженою відповідальністю "Стейт Оіл" на його банківських рахунках. Зазначили, що згідно із інтегрованою карткою платника податків за ТОВ «Стейт Оіл» обліковується майно на загальну суму 1 313 717 490,01 грн. У той же час, згідно наданих підприємством оборотно-сальдових відомостей, у останнього наявне майно на загальну суму лише 232 820 596,95 грн.
Представник відповідача проти задоволення заяви заперечував. Стверджував, що підприємством було надано всі документи, що підтверджують наявність майна на поточну дату, а саме: оборотно-сальдові відомості за період 01.01.2018 - 04.01.2018. Докази на підтвердження права власності чи відсутності на майно, передане у податкову заставу, не були надані податковому керуючому у зв'язку з тим, що податковий орган має передбачені законом повноваження та можливість самостійно отримати відповідні витяги з реєстру. Крім того, платником податків не вчинялось будь-яких дій, які б перешкоджали податковому керуючому в отриманні необхідної інформації та підтверджуючих документів. Також, податковим керуючим здійснено виїзд за адресою: м. Обухів, вул. Київська, 25, проте, фактично підприємство знаходиться у м. Києві, про що відомо податковому органу, у той же час, в порушення вимог ПК України, підприємство не було повідомлено про виїзд податкового керуючого за юридичною адресою підприємства.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши заяву контролюючого органу, дослідивши інші матеріали справи, суд зазначає наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Стейт Оіл" (ідентифікаційний код 39436796) зареєстроване в якості юридичної особи 10.10.2014, що підтверджується відомостями, внесеними до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Як платник податків відповідач перебуває на податковому обліку в Офісі великих платників податків Державної фіскальної служби.
З довідки про стан податкового боргу від 15.01.2018 № 1647/10/28-10-17-02-23 слідує, що за відповідачем рахується податковий борг у загальній сумі 2 221 469 377,00 грн.
Податковий борг виник 22.09.2016, що підтверджується податковою вимогою від 27.09.2016 № 374-17.
У подальшому податковий борг підприємства додаткового збільшився у зв'язку із несплатою останнім грошового зобов'язання з податку на додану вартість визначеного податковим повідомленням-рішенням від 26.10.2016 № НОМЕР_1 та нарахованої на нього пені у розмірі 903 979 355,14 грн., податковим повідомленням-рішенням від 28.09.2016 №0006831700 та нарахованої на нього пені у розмірі 1 317 275 147,61 грн., які вважаються узгодженими у судовому порядку (справа № 810/4438/16).
Так, постановою Київського окружного адміністративного суду від 25.01.2017 в адміністративній справі № 810/4438/16 у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Стейт Оіл" відмовлено.
Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 20.07.2017 вказане вище судове рішення скасовано в частині відмови у визнанні протиправним та скасуванні податкового повідомленні-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 26.10.2016 № НОМЕР_2 в частині збільшення розміру грошового зобов'язання за податковим зобов'язанням у сумі 67 670 470,00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 16 917 618,00 грн. У скасованій частині судом апеляційної інстанції прийнято нову постанову, якою позов задоволено частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 26.10.2016 № НОМЕР_2 в частині збільшення суми грошового зобов'язання за податковим зобов'язанням у розмірі 67 670 470,00 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 16 917 618,00 грн. В іншій частині рішення суду першої інстанції залишено без змін.
Не погоджуючись із рішенням апеляційної інстанції Товариство з обмеженою відповідальністю "Стейт Оіл" звернулось із касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду, який ухвалою від 06.12.2017 залишив скаргу без задоволення.
Також, податковий борг ТОВ «Стейт Оіл» збільшився на 10 000,00 грн. зі сплати адміністративних штрафів та санкцій згідно із рішенням про застосування штрафних санкцій від 09.04.2015 № НОМЕР_3, на 104 284,33 грн. штрафних санкцій з податку на додану вартість згідно із податковим повідомленням-рішенням від 20.11.2017 № НОМЕР_4 та на 21 547,96 грн. штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки, та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг згідно податкового повідомлення-рішення від 07.12.2017 № НОМЕР_5.
Станом на 15.01.2018 податковим органом описано у податкову заставу майно ТОВ «Стейт Оіл» на суму 3 567 657,62 грн., що підтверджується витягом з Державного реєстру обтяжень рухомого майна від 24.10.2016 № 50582713 та Актом опису майна від 19.10.2016 №35, та майно, на яке платник набуде права власності на суму 904 086 740,57 грн., що підтверджується витягом з Державного реєстру обтяжень рухомого майна від 08.12.2017 №16616532, та Актом опису майна від 08.12.2017 № 36.
Судом встановлено, що наказом Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 26.09.2016 № 762 ОСОБА_1 призначено податковим керуючим щодо майна Товариства з обмеженою відповідальністю "Стейт Оіл", а на період відсутності ОСОБА_1 цим наказом встановлено його заміну ОСОБА_2
Для отримання інформації та підтверджуючих документів про наявність або відсутність майна підприємства, яке перебувало на балансі товариства станом на 30.09.2017 та поточну дату, позивачем на адресу відповідача було направлено запит від 27.12.2017 з вимогою надати інформацію та належним чином завірені копії документів, які підтверджують наявність/відсутність майна ТОВ «Стейт Оіл».
Як зазначили у судовому засіданні представники позивача, у зв'язку з тим, що відповідачем була надана неповна інформація щодо наявності майна, необхідна для здійснення опису майна в податкову заставу на загальну суму 1 313 717 490,01 грн., податковим керуючим 15.01.2018 ОСОБА_1 було здійснено виїзд за юридичною адресою відповідача, проте, посадові особи платника податків були відсутні за зазначеною адресою, у зв'язку з чим податковим керуючим складено Акт про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податковим керуючим від 15.01.2018 3 1/7.
Зважаючи на викладені обставини, 16.01.2018 Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби України із заявою про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків ТОВ «Стейт Оіл» у банках та інших фінансових установах.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів з 1 січня 2011 року регулюються Податковим кодексом України.
Так, Податковий кодекс України визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Кодексу податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.
Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України встановлено обов'язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно з приписами пункту 38.1 статті 38 Податкового кодексу України виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
В силу вимог підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу грошове зобов'язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання, вважається податковим боргом платника податків (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Пунктом 59.5 статті 59 Податкового кодексу України передбачено, що у разі, якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Відповідно до пункту 87.2 статті 87 Податкового кодексу України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.
З метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу (пункт 88.1 статті 88 Податкового кодексу України).
Цією ж статтею передбачено, що право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.
Згідно з приписами пункту 89.1 статті 89 Податкового кодексу України право податкової застави виникає, зокрема, у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.
З урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права, і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому (пункт 89.2 статті 89 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 89.3 статті 89 Податкового кодексу України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.
До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.
Приписами пункту 91.1 статті 91 Податкового кодексу України встановлено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків, що має податковий борг, призначає такому платнику податкового керуючого. Податковий керуючий повинен бути посадовою (службовою) особою контролюючого органу. Податковий керуючий має права та обов'язки, визначені цим Кодексом.
Пунктом 91.3 цієї ж статті передбачено, що податковий керуючий описує майно платника податків, що має податковий борг, в податкову заставу, здійснює перевірку стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі, проводить опис майна, на яке поширюється право податкової застави, для його продажу у випадках, передбачених цим Кодексом, одержує від боржника інформацію про операції із заставленим майном, а в разі його відчуження без згоди контролюючого органу (за умови, коли наявність такої згоди має бути обов'язковою згідно з вимогами цього Кодексу) вимагає пояснення від платника податків або його службових (посадових) осіб. У разі продажу в рахунок погашення податкового боргу майна платника податків, на яке поширюється право податкової застави, податковий керуючий має право отримувати від такого платника податків документи, що засвідчують право власності на зазначене майно.
У разі відмови платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, податковий керуючий має право залучати до опису майна платника податків не менш як двох понятих.
У разі якщо платник податків, що має податковий борг, перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, такий податковий керуючий складає акт про перешкоджання платником податків виконанню таких повноважень у порядку та за формою, що встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 91.4 статті 91 Податкового кодексу України).
Контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та зобов'язання такого платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого, передбачені цим Кодексом. Строк, на який можуть бути зупинені видаткові операції, визначається судом, але не більше двох місяців.
Зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків може бути достроково скасовано за рішенням податкового керуючого або суду.
Аналіз наведених норм Податкового кодексу України вказує, що право контролюючого органу на звернення до суду з поданням про зупинення видаткових операцій платника податків на його рахунках у зв'язку з перешкоджанням виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, може бути реалізовано виключно по відношенню до платника податків, який має податковий борг.
Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Під час судового розгляду справи судом встановлено, що податковому керуючому не надано всіх документів згідно письмового запиту від 27.12.2017 № 66958/10/28-10-17-02-23, необхідних для опису майна наявного у власності ТОВ «Стейт Оіл» на загальну суму 1 313 717 490,01 грн. у податкову заставу станом на 30.09.2017 та поточну дату.
Твердження представника ТОВ «Стейт-Оіл» стосовно того, що документи надано не в повному обсязі, оскільки інформація щодо наявності майна станом на 30.09.2017 вже надавалась, а подання оборотно-сальдових відомостей повністю відображає залишок майна на дату запиту, не приймаються судом до уваги, оскільки, як зазначив представник позивача, за даними інтегрованих карток платника податків у товариства наявне майно на суму 1 145 000 000,00 грн., а згідно обліково-сальдових відомостей за товариством обліковується лише майно на загальну суму 232 820 596,95 грн.
Доводи відповідача про те, що всупереч вимог ПК України його не було завчасно повідомлено належним чином про виїзд податкового керуючого за юридичною адресою підприємства, суд оцінює критично з тих підстав, що нормами чинного законодавства не визначено такого обов'язку податкового керуючого.
Наявність у відповідача податкового боргу у наведеному вище розмірі підтверджується доказами, що містяться у матеріалах справи та судовими рішеннями.
Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що заява Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про зупинення видаткових операцій на рахунках Товариства з обмеженою відповідальністю "Стейт Оіл" у банках та інших фінансових установах (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а також визначених контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу) підлягає задоволенню.
Суд зазначає, що оскільки строк, на який можуть бути зупинені видаткові операції, визначається судом (не більше двох місяців), то для отримання документів необхідних для підтвердження наявності або відсутності майна підприємства, яке перебувало на балансі товариства станом на 30.09.2017 та 27.12.2017 від для подальшого опису майна у податкову заставу, заявнику необхідно надати десять днів.
Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 143, 242- 246, 250, 255, 283 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
Заяву Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби задовольнити.
Зупинити видаткові операції на рахунках Товариства з обмеженою відповідальністю "Стейт Оіл" (код ЄДРПОУ 39436796) у банках та інших фінансових установах (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а також визначених контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу) на строк десять днів.
Рішення підлягає негайному виконанню.
Рішення набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.
Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII “Перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.
Суддя Лисенко В.І.
Дата виготовлення і підписання повного тексту рішення - 19 січня 2018 р.