05 вересня 2017 р.Справа №804/4259/17
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
6 липня 2017 року Державне підприємство «Кривбасшахтозакриття» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29 березня 2017 року №0006451203.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що:
- у 2014 році з боку Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» було подано наступні податкові декларації з плати за землю: від 12.02.2014 року №1400005014, якою встановлено щомісячне грошове зобов'язання у розмірі 173751,53 грн.; уточнена податкова декларація з плати за землю на 2014 рік від 14.05.2014 року №1400010560 зі збільшенням щомісячного податкового зобов'язання на 14294,45 грн.; уточнена податкова декларація з плати за землю на 2014 рік від 30.05.2014 №б/н зі зменшенням щомісячного податкового зобов'язання на 14294,45 грн.;
- ДП «Кривбасшахтозакриття» сплачувало зобов'язання з плати за землю відповідно до рішення суду - постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.03.2011 року по справі №2а-4985/10/0470, яким було стягнуто з ДП «Кривбасшахтозакриття» податковий борг з земельного податку в розмірі 2492977,21 грн., відстрочено виконання судового рішення з 01.01.2012 року до 31.12.2014 року шляхом здійснення щомісячних платежів у розмірі 69249,67 грн. та зобов'язано контролюючий орган відобразити відстрочення та розстрочення стягнення суми боргу в картці особового рахунку ДП «Кривбасшахтозакриття» шляхом винесення суми боргу з земельного податку у розмірі 2492977,21 грн. за картку особового рахунку;
- факт дострокового погашення боргу з земельного податку у розмірі 2492977,21 грн., визначеного постановою суду від 28.03.2011 року по справі №2а-4985/10/0470 було досліджено у інших справах та підтверджено постановами Дніпропетровського окружного адміністративного суду (зокрема від 12.05.2016 року №804/16326/15) яке набрало законної сили;
- на період жовтень-листопад 2014 року податковий борг ДП «КШЗ» за постановою суду від 28.03.2011 року №2а-4985/10/0470 взагалі був відсутній;
- факт сплати податкових зобов'язань підтверджено постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.04.2015 року по справі №804/9547/14, яка не оскаржувалася та вступила в законну силу 13.07.2015 року;
- 15.05.2014 року Дніпропетровським окружним адміністративним судом була винесена постанова по справі №804/3456/13-а за адміністративним позовом ДП «КШЗ» до Криворізької центральної ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій, якою було зокрема: зобов'язано Криворізьку центральну ОДПІ Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області виключити з картки особового рахунку ДП «КШЗ» суму земельного податку в розмірі 926344,04 грн.;
- податковий орган виконав рішення суду лише 24.06.2015 року - виключив з картки особового рахунку незаконну суму земельного податку 926344,04 грн., що підтверджує сама Криворізька ОДПІ своїм клопотанням по справі від 11.11.2015 року №14441/9/04-81-100;
- внаслідок протиправних дій Криворізької центральної ОДПІ щодо включення податкового боргу позивачу у розмірі 926344,04 грн. в 2006 році та, в подальшому несвоєчасне виконання з боку відповідача рішення суду по справі №804/3456/13-а щодо виключення з особового рахунку ДП «Кривбасшахтозакриття» недоїмки (926344,04 грн.) призвело до незаконного нарахування на суму недоїмки штрафу та пені на загальну суму 1619274,22 грн.;
- даний факт теж досліджено та встановлено судами по іншим аналогічним справам (№804/152-2/14, №804/16326/15);
- керуючись статтею 56 Податкового кодексу України, вважаємо податкове повідомлення-рішення форми «Ш» від 29.03.2017 року №0006451203 про зобов'язання сплати штрафної санкції у розмірі 8277,15 грн. протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Представник позивача клопотав про розгляд справи за його відсутності, просив позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.
Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначивши про наявність податкового боргу та його несвоєчасне погашення, що призвело до нарахування оскаржуваних сум штрафу.
Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступного висновку.
Судом встановлено, що Державне підприємство «Кривбасшахтозакриття» (код ЄДРПОУ 32975178) перебуває на обліку у Криворізькій південній ОДПІГУ ДФС у Дніпропетровській області як платник податків та єдиного внеску.
Постановою Господарського суду Дніпропетровської області від 27.03.2008 року у справі №А36/10-08 за позовом прокурора Саксаганського району м. Кривого Рога в інтересах держави в особі Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі до юридичної особи Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» про стягнення 3187383,67 грн. встановлено, що із наданих сторонами документів податковий борг у сумі 926344,04 грн. не є податковим боргом Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття», а виник у зв'язку з несплатою у встановлені строки узгоджених податкових зобов'язань іншим платником податків - ДП «Кривбасреструктуризація», судом вирішено задовольнити адміністративний позов частково, звернути стягнення на активи Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» на користь держави в рахунок погашення податкового боргу у розмірі 2261039,63 грн. (а.с.106).
Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 15 квітня 2009 року залишено без змін постанову Господарського суду Дніпропетровської області від 27.03.2008 року у справі №А36/10-08 (а.с.108-111).
28 березня 2011 року Дніпропетровським окружним адміністративним судом винесено постанову по справі №2а-4985/10/0470 за позовом прокурора Саксаганського району м. Кривого Рогу Дніпропетровської області в інтересах держави в особі Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області до Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» про стягнення податкового боргу, якою постановлено:
- стягнути з Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» податковий борг з земельного податку у розмірі 2492977 (два мільйона чотириста дев'яносто дві тисячі дев'ятсот сімдесят сім) гривень 21 копійка;
- відстрочити виконання судового рішення до січня 2012 року;
- розстрочити виконання судового рішення з 1 січня 2012 року до 31 грудня 2014 року включно шляхом здійснення щомісячних платежів у розмірі 69249 (шістдесят дев'ять тисяч двісті сорок дев'ять) гривень 67 копійок;
- зобов'язати Центральну міжрайонну державну податкову інспекцію у м. Кривому Розі Дніпропетровської області відобразити відстрочення та розстрочення стягнення суми боргу в картці особового рахунку Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» шляхом винесення суми боргу з земельного податку у розмірі 2492977,21 грн. за картку особового рахунку (а.с.38-40).
Відповідно до платіжних доручень ДП «Кривбасшахтозакриття» сплачувало зобов'язання з плати за землю відповідно до постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.03.2011 року по справі №2а-4985/10/0470, яким стягнуто з підприємства податковий борг з земельного податку в розмірі 2492977,21 грн., зокрема за:
- №108 від 26.05.2011 року у розмірі 300000 грн. (а.с.49);
- №118 від 14.06.2011 року у розмірі 328148,17 грн. (а.с.48);
- №188 від 30.08.2011 року у розмірі 200000 грн. (а.с.47);
- №220 від 19.10.2011 року у розмірі 250000 грн. (а.с.46);
- №230 від 27.10.2011 року у розмірі 70000 грн. (а.с.46);
- №261 від 29.11.2011 року у розмірі 150000 грн. (а.с.45);
- №287 від 22.12.2011 року у розмірі 481434,32 грн. (а.с.44);
- №21 від 06.04.2012 року у розмірі 150000 грн. (а.с.43);
- №37 від 14.05.2012 року у розмірі 150000 грн. (а.с.42);
- №56 від 14.06.2012 року у розмірі 150000 грн. (а.с.42);
- №74 від 11.07.2012 року у розмірі 150000 грн. (а.с.41);
- №88 від 14.08.2012 року у розмірі 113394,72 грн. (а.с.41).
21 січня 2013 року Вищим адміністративним судом України розглянуто касаційну скаргу Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області на ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 15.04.2009 року та постанову Господарського суду Дніпропетровської області від 27.03.2008 року винесено ухвалу якою встановлено, що:
- нарахування відповідачу заборгованості в частині суми 926344,04 грн. є безпідставними;
- висновок судів першої та апеляційної інстанції про відмову в частині стягнення з відповідача податкового боргу в розмірі 926344,04 грн. є вірним, а касаційна скарга Центральної МДПІ у м. Кривому Розі - необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.
Ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 15.04.2009 року та постанову Господарського суду Дніпропетровської області від 27.03.2008 року залишено без змін (а.с.112-114).
20.02.2013 року позивачем надано до податкового органу податкову декларацію з земельного податку №1300002055, в якій у рядку 5 нараховано земельний податок за 2013 рік на загальну суму 568833,77 грн., підприємством сплачено податкове зобов'язання на загальну суму 570931,81 грн. відповідно до платіжних доручень: №25 від 21.02.2013 року в сумі 71805,62 грн.(а.с.167); №973 від 22.02.2013 року в сумі 699,34 грн. (а.с.168); №41 від 18.03.2013 року в сумі 70402,81 грн. (а.с.169); №1029 від 12.03.2013 року в сумі 699,34 грн. (а.с.170); №63 від 12.04.2013 року в сумі 47402,81 грн. (а.с.171); №1111 від 10.04.2013 року в сумі 699,34 грн. (а.с.172); №1177 від 14.05.2013 року в сумі 699,34 грн. (а.с.173); №82 від 14.05.2013 року в сумі 47402,81 грн.(а.с.174); №1234 від 06.06.2013 року в сумі 699,34 грн. (а.с.175); №108 від 12.06.2013 року в сумі 47402,81 грн.(а.с.176); №168 від 12.07.2013 року в сумі 47402,81 грн. (а.с.177); №1342 від 30.07.2013 року в сумі 699,34 грн. (а.с.178); №184 від 14.08.2013 року в сумі 47402,81 грн.(а.с.179); №1395 від 08.08.2013 року в сумі 699,34 грн.(а.с.180); №208 від 16.09.2013 року в сумі 47402,81 грн.(а.с.181); №1475 від 12.09.2013 року в сумі 699,34 грн. (а.с.182); №1536 від 11.10.2013 року в сумі 699,34 грн.(а.с.183); №219 від 14.10.2013 року в сумі 47402,81 грн. (а.с.184); №1610 від 08.11.2013 року в сумі 699,34 грн. (а.с.185); №239 від 13.11.2013 року в сумі 47402,81 грн. (а.с.186); №251 від 11.12.2013 року в сумі 41108,82 грн. (а.с.187); №1704 від 16.12.2013 року в сумі 699,34 грн. (а.с.188); №1765 від 09.01.2014 року в сумі 699,34 грн. (а.с.189).
Державним підприємством «Кривбасшахтозакриття» сплачено податкові зобов'язання за податковими деклараціями з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 12.02.2014 року №1400005014, від 14.05.2014 року №1400010560, та уточнюючої від 30.05.2014 року з урахуванням уточнень з 1 квітня, за якою нараховано земельного податку на суму 2085018,31 грн., на підставі платіжних доручень на загальну суму 2458142,65 грн., а саме: №1765 від 09.01.2014 року в сумі 699,34 грн. (а.с.60), №12 від 13.02.2014 року в сумі 100000 грн. (а.с.64), №1859 від 11.02.2014 року в сумі 45825 грн. (а.с.59), №1934 від 11.03.2014 року в сумі 45825 грн. (а.с.58), №21 від 11.03.2014 року в сумі 186751,06 грн. (а.с.64), №2012 від 08.04.2014 року в сумі 45825 грн. (а.с.57), №2071 від 07.05.2014 року в сумі 45825 грн. (а.с.56), №43 від 04.06.2014 року в сумі 408255,06 грн. (а.с.63), №2086 від 13.05.2014 року в сумі 7475 грн. (а.с.55), №100 від 26.11.2014 року в сумі 38,14 грн. (а.с.62), №2152 від 11.06.2014 року в сумі 38350 грн. (а.с.54), №108 від 01.12.2014 року в сумі 347464,92 грн. (а.с.62), №2224 від 08.07.2014 року в сумі 45825 грн. (а.с.53), №56 від 13.08.2014 року в сумі 45825 грн. (а.с.52), №65 від 08.10.2014 року в сумі 5825 грн. (а.с.51), №215 від 12.12.2014 року в сумі 45825 грн. (а.с.50), №115 від 16.12.2014 року в сумі 1042509,13 грн. (а.с.61).
15 травня 2014 року Дніпропетровським окружним адміністративним судом винесено постанову по справі №804/3456/13-а за адміністративним позовом Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» до Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними дії, якою постановлено:
- визнати протиправним дії Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі по зарахуванню платежів у сумі 926344,04 грн. в рахунок погашення заборгованості державного підприємства «Кривбасреструктуризація» з земельного податку;
- зобов'язати Криворізьку центральну об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області виключити з картки особового рахунку державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» суму земельного податку в розмірі 926344,04 грн.;
- зобов'язати Криворізьку центральну об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області визначити суму грошового зобов'язання державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» з плати за землю з урахуванням виключеної суми земельного податку в розмірі 926344,04 грн. (а.с.115-116).
Крім того, суд звертає увагу, що в абзаці п'ятому резолютивної частини постанови допущено описку в розмірі виключеної суми земельного податку «936344,04 грн.» замість вірної «926344,04 грн.» (а.с.116).
Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21 січня 2015 року постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 травня 2014 року залишено без змін (а.с.117).
13 лютого 2015 року ДП «Кривбасшахтозакриття» звернулося з листом №101 до начальника Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області, в якому просило виконати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду по справі №804/3456/13-а від 15 травня 2014 року (а.с.118-119).
24 лютого 2015 року Криворізька центральна об'єднана державна податкова інспекція ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області щодо виконання рішення суду надало відповідь за №2959/9/0481100 ДП «Кривбасшахтозакриття» в якій зазначила, що:
- відповідно до статті 211 Кодексу адміністративного судочинства України сторони та інші особи, які беруть участь у справі, мають право оскаржити в касаційному порядку судові рішення суду першої інстанції після їх перегляду в апеляційному порядку;
- відповідно до пункту 3 статті 257 Кодексу адміністративного судочинства України виконання постанови або ухвали може бути зупинено також в інших випадках, встановленим цим Кодексом;
- згідно пункту 5 частини 1 статті 215 Кодексу адміністративного судочинства України суддя - доповідач протягом 10 днів після відкриття касаційного провадження вирішує питання про зупинення виконання судових рішень, які оскаржуються;
- керуючись вищезазначеними нормами законодавства, Криворізька центральна ОДПІ, 14.02.2015 року звернулась до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.05.2014 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21.01.2015 року та клопотанням про зупинення виконання постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.05.2014 року №804/3456/13-а до закінчення касаційного розгляду справи;
- станом на 23.02.2015 року триває процедура судового оскарження постанови суду першої інстанції та остаточного рішення по справі не прийнято;
- питання щодо виконання постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.05.2014 року №804/3456/13-а буде вирішено після прийняття остаточного рішення по справі у встановлені чинним законодавством строки (а.с.120).
5 березня 2015 року Дніпропетровським окружним адміністративним судом видано виконавчий лист №804/3456/13-а відповідно до якого судове рішення від 15 травня 2014 року набрало законної сили 21 січня 2015 року (а.с.123-124).
2 квітня 2015 року ДП «Кривбасшахтозакриття» звернулося з заявою та виконавчим листом до Відділу примусового виконання рішень управління виконавчої служби ГУЮ у Дніпропетровській області про відкриття виконавчого провадження (а.с.121-122).
Державним виконавцем відділу примусового виконання рішень Управління юстиції у Дніпропетровській області розглянута заява директора ДП «Кривбасшахтозакриття» про примусове виконання виконавчого листа №804/3456/13-а виданого 05.03.2015 року Дніпропетровським окружним адміністративним судом та 08.04.2015 року винесено постанову про відкриття ВП №47164427, за яким постановлено боржнику добровільно виконати в установлений державним виконавцем строк для його самостійного виконання до 15.04.2015 року включно (а.с.125).
Крім того, суд звертає увагу, що у постанові про відкриття виконавчого провадження допущено описку, а саме зазначено виконавчий лист за «№804/3465/13-а», замість вірного «№804/3456/13-а» (а.с.125).
7 квітня 2015 року Дніпропетровським окружним адміністративним судом у справі №804/9547/14 за адміністративним позовом Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області до Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» про стягнення коштів за податковим боргом, винесено постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовлено та встановлено, що:
- ДП «Кривбасшахтозакриття» не порушив термінів сплати податкового боргу в сумі 2492977,21 грн., встановлених постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 березня 2011 року у справі № 2а-4985/10/0470;
- Центральною міжрайонної державною податковою інспекцією у м. Кривому Розі Дніпропетровської області (після реорганізації правонаступник - Криворізька центральна об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області) у жовтні 2006 року внесено до облікової картки платника податків Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» суму 926344,04 грн. визначену податковою службою як недоїмку по земельному податку. Згідно облікової картки вбачається, що в подальшому сплата поточних платежів вносилась в рахунок сплати зазначеної недоїмки протягом тривалого терміну до її повного погашення з поточним нарахуванням штрафних санкцій та пені за її несвоєчасну сплату, що призводило в свою чергу до виникнення обов'язку сплати за рахунок поточних платежів донарахованих штрафних санкцій та пені на заборгованості з поточних зобов'язань по земельному податку;
- відповідачем надані належні та допустимі докази в обґрунтування відсутності заборгованість з земельного податку в загальному розмірі 1318247,78 грн. внаслідок несплати податкових зобов'язань відповідно до податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 08.02.2012 року №2457, від 20.02.2013 року №1300002055, від 12.02.2014 року №1400005014, від 14.05.2014 року №1400010560, від 02.06.2014 року №1400011451 на загальну суму 994582,45 грн. та нарахованої пені в розмірі 323665,33 грн.;
- стягнення Криворізькою центральною об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області з Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» заборгованості з земельного податку в розмірі 1318247,78 грн. є безпідставними та таким, що не відповідає нормам чинного законодавства (а.с. 74-76).
2 червня 2015 року Відділ примусового виконання рішень управління державної виконавчої служби ГУЮ у Дніпропетровській області надіслав до Криворізької центральної об'єднаної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області вимогу за №02111/9354, в якій просило виконати вимоги виконавчого листа Дніпропетровського окружного адміністративного суду по справі №804/3456/13-а, виданого 05.03.2015 року в повному обсязі, не пізніше 3-денного терміну з моменту отримання даної вимоги надати до відділу примусового виконання рішень інформацію про заходи, які було здійснено боржником, спрямовані на виконання вимог виконавчого листа (а.с.127-128)
17 червня 2015 року Криворізька центральна об'єднана державна податкова інспекція ГУ ДФС у Дніпропетровській області надала відповідь за №4776/10/04-81-23 Відділу примусового виконання рішень, в якій повідомила, що:
- податковий борг, що став предметом розгляду по справі №804/3456/13-а у розмірі 926344,04 грн. виник 03.10.2006 року в момент реорганізації ДП «Кривбасреструктуризація» в ДП «Кривбасшахтозакриття», та щодо якого Криворізьку центральну ОДПІ зобов'язано вилучити з картки особового рахунку боржника є фактично погашеним, відповідно до підпункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України протягом 2007 року - 2010 року;
- у 2013 році орган ДПС переведено з одного програмного забезпечення АС «ТАХ» на інше АС «Податковий блок», доступу Криворізька центральна ОДПІ щодо внесення будь-яких змін у програмне забезпечення не має. У зв'язку з чим направлено запит до ГУ ДФС щодо надання доступу. На теперішній час, право внесення змін в АС «Податковий блок» ОДПІ не надано (а.с.129).
19 серпня 2015 року Відділ примусового виконання рішень управління державної виконавчої служби ГУЮ у Дніпропетровській області надіслав до Криворізької центральної об'єднаної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області вимогу за №02.1-14/14598, в якій просив: виконати вимоги виконавчого листа Дніпропетровського окружного адміністративного суду по справі №804/3456/13-а, виданого 05.03.2015 року в повному обсязі; надати до відділу додатково документи, підтверджуючі виконання даного рішення суду у вигляді «деталізованого витягу з картки особового рахунку ДП «Кривбасшахтозакриття» з земельного податку юридичних осіб код платежу 13050100 за період з 03.10.2006 по 03.07.2015 року»; не пізніше 3-денного терміну з моменту отримання даної вимоги надати до відділу примусового виконання рішень інформацію про заходи, які було здійснено боржником, спрямовані на виконання вимог виконавчого листа (а.с.131-132).
11 листопада 2015 року Криворізька центральна ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області надіслала клопотання за №14441/9/04-81-100 по справі №804/15202/14 до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду в якому зазначено, що Криворізькою центральною ОДПІ прийнято рішення від 24.06.2015 року №1/230 про виключення з картки особового рахунку ДП «Кривбасшахтозакриття» суми земельного податку у розмірі 926344,04 грн. та суму штрафної санкції у розмірі 160466,02 грн. та пені у розмірі 532464,16 грн. на виконання постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.05.2014 року №804/3456/13-а (а.с.99).
12 травня 2016 року Дніпропетровським окружним адміністративним судом винесено постанову по справі 804/16326/15 за позовом Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» до Криворізької центральної об'єднаної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення, якою позовні вимоги задоволено та судом встановлено, що відповідно до податкових декларацій з плати за землю від 20.02.2013 року №1300002055, від 12.02.2014 року №1400005014, від 14.05.014 року №1400010560 відповідачем сплачено податкові зобов'язання з земельного податку в терміни встановлені чинним законодавством, а тому податкове повідомлення-рішення від 24.07.2015 року №0004841502 про зобов'язання сплати штрафної санкції за несвоєчасну сплату грошового зобов'язання з плати за землю у розмірі 326211,93 грн. є протиправним та підлягає скасуванню (а.с.65-69).
Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21 грудня 2016 року постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 травня 2016 року у справі №804/16326/15 залишено без змін (а.с.70-71).
26 травня 2016 року Дніпропетровським апеляційним адміністративним судом винесено постанову по справі №804/15202/14 за апеляційною скаргою ДП «Кривбасшахтозакриття» на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2014 року за позовом Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» до Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, якою апеляційну скаргу задоволено та встановлено, що:
- на підставі акту перевірки відповідачем 22.04.2014 року винесені податкове повідомлення рішення №0001371502, яким до позивача за несвоєчасну сплату грошового зобов'язання з плати за землю застосовано штраф 10% від суми зобов'язання у розмірі 4329,23 грн. та податкове повідомлення рішення №0001361502, яким до позивача за несвоєчасну сплату грошового зобов'язання з плати за землю застосовано штраф 20% від суми зобов'язання у розмірі 281983,87 грн.;
- ДП «Кривбасшахтозакриття» не порушувало граничні строки сплати податкових зобов'язань та податкового боргу, винесені відповідачем 22.04.2014 року податкові повідомлення-рішення №0001371502, №0001361502, є неправомірними та підлягають скасуванню (а.с. 72-73).
На підставі підпункту 19-1.1.1, підпункту 19-1.1.2 пункту 19-1 статті 19-1, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, у порядку визначеному пунктом 57.1 статті 57, підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 розділу II Податкового кодексу України головним державним ревізором-інспектором відділу адміністрування екологічного податку, рентної плати та місцевих податків управління податків і зборів з юридичних осіб Криворізької північної ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області Півкач O.A. прикомандированою до управління податків і зборів з юридичних осіб ГУ ДФС у Дніпропетровській області згідно наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 16.01.2017 року №146 «Про прикомандирування працівників ДПІ», в приміщенні Криворізької північної ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області, пр. Героїв-підпільників, б. 42 проведено камеральну перевірку з питання порушення термінів сплати узгодженої суми грошового зобов'язання з земельного податку за жовтень, листопад у 2014 році Державне підприємство «Кривбасшахтозакриття».
За результатами перевірки від 28.02.2017 року складено акт «Про результати камеральної перевірки Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» з питання порушення терміну сплати земельного податку» за №416/12-03/32975178.
Згідно висновків акту перевірки, камеральною перевіркою встановлено порушення Державним підприємством «Кривбасшахтозакриття» термінів сплати узгодженого грошового зобов'язання (земельний податок).
Зазначений вище акт 06.03.2017 року підписано директором та головним бухгалтером підприємства з наданням заперечень (а.с.22).
24 березня 2017 року Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області в результаті розгляду заперечень за участю представників підприємства встановлено, що:
- в 2014 році ДП «Кривбасшахтозакриття» надані до ДПІ податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності): звітна податкова декларація за 2014 рік №1400005014 від 12.02.214 року, сума задекларованих податкових зобов'язань по земельному податку склала 2085018,31грн. (за жовтень, листопад 2014 року щомісяця 347503,06 грн.); уточнююча податкова декларація за 2014 рік №1400010560 від 14.05.2014 року, сума задекларованих податкових зобов'язань по земельному податку збільшена з 01.04.2014 року на 128650,07грн. (за жовтень, листопад 2014 року щомісяця на 28588,90 грн);
- показники вищезазначеної податкової декларації внесені до інтегрованої картки платника (надалі ІКП) ДП «Кривбасшахтозакриття» по земельному податку;
- уточнююча декларація від 30.05.2014 року №б/н зазначена в запереченні, зареєстрована в електронній базі звітності АІС «Податковий блок» 02.06.2014 року №1400011451 (до зменшення з квітня по грудень 2014 року щомісячно в сумі 14294,45 грн. (загальна сума до зменшення 128650,07 грн.). Станом на 01.06.2014 року за підприємством по земельному податку рахувалася недоїмка узгодженими податковими зобов'язаннями у сумі 1669536,00 грн.;
- згідно постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.03.2011 року справа №2а-4985/10/0470, ДП «Кривбасшахтозакриття» надано розстрочки на сплату самостійно визначених грошових зобов'язань за період з 2492977,21 грн. (сума податкового боргу за узгодженими зобов'язаннями 1781011,70 грн. та сума пені 711965,61 грн.) з 01.01.2012 року до 31.12.2014 року шляхом здійснення щомісячних платежів;
- враховуючи зазначену постанову суду в ІКП ДП «Кривбасшахтозакриття» з земельного податку було відображено розстрочення стягнення боргу шляхом здійснення щомісячних платежів у сумі 69249,67 грн. (за узгодженими зобов'язаннями - 46933,05 грн., пеня - 8719,11 грн., штрафні санкції - 13597,51 грн.);
- підприємством не сплачувались у повному обсязі задекларовані податкові зобов'язання, станом на 01.11.2014 року по підприємству сума податкового боргу по земельному податку склала 2478312,88 грн. (за узгодженими зобов'язаннями - 2114695,67 грн., пеня 3636617,21 грн.); на 01.12.2014 року 2723069,95 грн. (за узгодженими зобов'язаннями 2348939,32 грн., пеня 374130 грн.);
- підприємство сплачуючи земельний податок платіжними дорученнями, частково погашало попередню суму боргу, і як наслідок не сплачувало задеклароване зобов'язання поточного місяця у повному обсязі, це призводило до виникнення нового боргу;
- підприємством порушено граничний строк сплати земельного податку за жовтень 2014 року: узгоджена суму грошового зобов'язання по земельному податку 11020,75 грн., граничний термін сплати 21.11.2014 року, сума боргу, що виникла після граничного терміну сплати 5473,45 грн., податковий борг погашено 11.02.2016 року за платіжним дорученням №1213, кількість днів затримки 2052; узгоджена суму грошового зобов'язання по земельному податку 35912,30 грн., граничний термін сплати 21.11.2014 року, сума боргу, що виникла після граничного терміну сплати 35912,30 грн., податковий борг погашено 11.02.2016 року за платіжним дорученням №1213, кількість днів затримки 2022;
- результати розгляду заперечення до акту камеральної перевірки ДП «Кривбасшахтозакриття» №416/1203/32975178 від 28.02.2017 року з питання порушення терміну сплати (перерахування) земельного податку, при винесенні податкового повідомлення-рішення будуть враховані при визначені штрафної санкцій з суми несвоєчасно сплаченого узгодженого податкового зобов'язання за жовтень 2014 року у розмірі 41385,75 грн. (а.с.25-26).
На підставі вищевказаного акту №416/1203/32975178 від 28.02.2017 року було складено оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0006451203 від 29.03.2017 року, яким на підставі статті 126 Податкового кодексу України за затримку на 2052, 2022 календарних днів сплати грошового зобов'язання в сумі 41385,75 грн. зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 8277,15 грн. за платежем земельний податок з юридичних осіб (а.с.23).
Позивач в адміністративному порядку оскаржив податкове повідомлення-рішення.
19 червня 2017 року Державною фіскальною службою України за результатами розгляду скарги ДП «Кривбасшахтозакриття» від 24.04.2017 року №174 (вх. ДФС №9666/6 від 28.04.2017 року) на податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 29.03.2017 року №0006451203 винесено рішення за №13025/6/99-99-11-03-01-25, яким залишено без змін оскаржуване податкове повідомлення-рішення, а скаргу ДП «Кривбасшахтозакриття» залишено без задоволення (а.с.27-28).
Не погоджуючись з вищевказаним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся з даним адміністративним позовом до суду.
Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість доводів, які покладені суб'єктом владних повноважень в основу спірного податкового повідомлення-рішення на відповідність вимогам частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, суд виходить з наступного.
Оскаржуваний штраф нарахований контролюючим органом у зв'язку із тим, що в інтегрованій картці обраховувався податковий борг щодо сплати грошових зобов'язань із граничним строком сплати 21.11.2014 року в сумі 5473,45 грн. та 35912,30 грн. (разом 41385,75 грн.).
Вказані суми податкового боргу погашені шляхом направлення грошових коштів, що надійшли від платника податку згідно платіжного доручення №1213 від 11.02.2016 року у порядку календарної черговості погашення.
У зв'язку із таким погашенням контролюючим органом обраховано несвоєчасність погашення грошового зобов'язання на 2052 та 2022 дня (а.с.21 звор.бік).
Згідно додатку до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, підставою для встановлення граничного строку платежу стало рішення від «31.03.2011 2а-4985 ТАQ001 Рішення суду про розстрочення (відстрочення) податкового боргу. Наказ ДПА України від 07.12.10 №927» (а.с.24).
Як зазначено вище, постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду по справі №2а-4985/10/0470 від 28.03.2011 року стягнуто з Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» податковий борг з земельного податку у розмірі 2492977,21 грн. із наданням розстрочення виконання судового рішення з 1 січня 2012 року до 31 грудня 2014 року включно шляхом здійснення щомісячних платежів у розмірі 69249,67 грн.
Згідно постанови суду на день прийняття постанови податковий борг складає 2492977,21 грн. (сума податкового боргу за узгодженими податковими зобов'язаннями 1781011,70 грн. та сума пені 711965,51 грн.).
З матеріалів справи вбачається, що питання своєчасного погашення сум податкового боргу, який підтверджений постановою по справі №2а-4985/10/0470 від 28.03.2011 року, було розглянуто у постанові по справі 804/16326/15, яка набрала законної сили, а саме постановою суду встановлено:
- зазначений борг виник внаслідок несплати податкових зобов'язань по податку на землю, визначених на підставі податкових повідомлень-рішень №0001701503/0 від 20.05.2008 року, №0002941503/0 від 30.10.2008 року, №0003601503/0 від 19.12.2008 року, №0003081503/0 від 06.11.2009 року, №0001311503/0 від 25.01.2010 р. та податкових і уточнюючих розрахунків земельного податку за 2008 - 2010 роки;
- тобто, постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 березня 2011 року у справі №2а-4985/10/0470 встановлені інші, ніж передбачені п.287.3 ст. 287 Податкового кодексу України, строки погашення податкового боргу з земельного податку у розмірі 2492977,21 грн., а саме: з 1 січня 2012 року до 31 грудня 2014 року включно шляхом здійснення щомісячних платежів у розмірі 69249,67 грн.;
- погашення зазначеної заборгованості в розмірі 2492977,21 грн. відбулось на підставі платіжних доручень №108 від 26.05.2011 року в сумі 300000,00 грн., №118 від 14.06.2011 року в сумі 328148,17 грн., №188 від 30.08.2011 року в сумі 200000,00 грн., №220 від 19.10.2011 року в сумі 250000,00 грн., №230 від 27.10.2011 року в сумі 70000,00 грн., №261 від 29.11.2011 року в сумі 150000,00 грн., №287 від 22.12.2011 року в сумі 481434,32 грн., №21 від 06.04.2012 року в сумі 150000,00 грн., №37 від 14.05.2012 року в сумі 150000,00 грн., №56 від 14.06.2012 року в сумі 150000,00 грн., №74 від 13.07.2012 року в сумі 150000,00 грн., № 88 від 14.08.2012 року в сумі 113394,72 грн.;
- відповідно до п.87.9 ст. 87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
- з вищезазначеного встановлено, що відповідач не порушив термінів сплати податкового боргу в сумі 2492977,21 грн., встановлених постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 березня 2011 року у справі № 2а-4985/10/0470.
Таким чином, постановою суду у справі №804/16326/15, яка набрала законної сили за результатами апеляційного оскарження, встановлено обставини погашення податкового боргу, який був стягнутий та оплата якого була розстрочена постановою суду №2а-4985/10/0470 в розмірі 2492977,21 грн., а саме податковий борг повністю погашений самостійно платником податків у сумі 2492977,21 грн. у період до 14.08.2012 року включно.
Суперечними є відомості акту перевірки щодо періоду облікування податкового зобов'язання в розмірах 5473,45 грн. та 35912,30 грн. та періоду, протягом якого допущено несвоєчасне погашення, оскільки 11.02.2016 року в інтегрованій картці за 2016 здійснено нарахування пені за вказані несвоєчасні платежі в розмірі 8119,18 грн. та 52440,39 грн. за періоди з 01.07.2010 року по 11.02.2016 року та з 02.08.2010 року по 11.02.2016 року (а.с.88).
Як вбачається з матеріалів справи контролюючим органом не було приведено у відповідність із судовими рішеннями відомості інтегрованої картки платника податку, у тому числі, у зв'язку із зміною програмного забезпечення та реорганізацією контролюючого органу, що призводить до викривлення відомостей щодо дійсного стану розрахунків платника податків із бюджетом з 2008 року та не забезпечує достовірність таких даних.
З системного аналізу матеріалів справи, висновки акту перевірки від 28.02.2017 року щодо допущення несвоєчасної оплати розстрочених сум податкового зобов'язання в розмірах 5473,45 грн. та 35912,30 грн. (разом 41385,75 грн.) із затримкою платежу на 2052 та 2022 дня із встановленням граничного строку сплати 21.11.2014 року є помилковими, у зв'язку із чим, винесене на підставі такого акту податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягаю скасуванню, що є підставою для присудження на користь позивача понесених судових витрат.
Керуючись статтями 128, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №000641203 від 29 березня 2017 року, винесене Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області.
Стягнути на корисить Державного підприємства «Кривбасшахтозакриття» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області судовий збір у розмірі 1600 грн.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя І.О. Верба