01 листопада 2017 року м. Київ К/800/29132/14
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
головуючого судді-доповідача Усенко Є.А.
суддів: Веденяпіна О.А., Юрченко В.П.,
при секретарі: Горбатюку В.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні
касаційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Полтавська птахофабрика»
на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 25.02.2014
та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 23.04.2014
у справі № 816/428/14 Полтавського окружного адміністративного суду
за позовом Публічного акціонерного товариства «Полтавська птахофабрика»
до Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області (ОДПІ)
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 25.02.2014, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 23.04.2014, у задоволенні позову відмовлено.
У касаційній скарзі позивач просить скасувати ухвалені у справі судові рішення, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права, та прийняти нове рішення про задоволення позову частково: скасувати податкове повідомлення-рішення Полтавської ОДПІ від 07.10.2013 № 0001442202 у частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 267017,95 грн.
Заперечуючи проти касаційної скарги, ОДПІ просить залишити її без задоволення як безпідставну.
Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню.
Фактичною підставою для застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 267017,95 грн. (оскаржувана позивачем сума) згідно з податковим повідомленням-рішенням від 07.10.2013 № 0001442202, з приводу правомірності якого виник спір, слугував висновок контролюючого органу, викладений в акті перевірки від 19.09.2013 № 1074/22/00845743. Згідно з цим висновком позивач порушив норми пунктів 2.6, 4.3 та 7.15 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 (далі - Положення № 637), оскільки допустив несвоєчасне (не в день отримання готівки) оприбуткування готівки в центральній касі підприємства на загальну суму 53158,59 грн. та неповне оприбуткування готівки в центральній касі на загальну суму 245,00 грн.
Як встановлено у судовому процесі, позивач здійснював оприбуткування готівки у центральній касі підприємства, отриманої за розрахунковими операціями при здійсненні торгівлі господарськими одиницями ( виїзна торгівля з автомобілів; під час роботи буфету та магазину). Таке обумовлено тим, що графік роботи господарських одиниць не співпадав з графіком роботи підприємства, і відповідно каси підприємства (готівка оприбутковувалась в центральній касі в наступний після вихідного дня день).
За визначенням пункту 1.2 Положення № 637 оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.
Відповідно до абзаців 1, 2 та 3 пункту 2.6 Положення № 637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.
Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.
У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
Суми готівки, що оприбутковуються, за абзацом 5 вказаного пункту, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.
Вимога норми абзацу першого щодо оприбуткування готівки у день одержання готівкових коштів стосується кожного із зазначених способів проведення готівкових розрахунків.
Застосовуючи наведені правові норми, суди попередніх інстанцій зробили висновок, що штрафні санкції до позивача застосовані правомірно з огляду на встановлені обставини несвоєчасного оприбуткування готівки у касі підприємства.
Однак, із такими висновками не можна погодитись.
Згідно з пунктом 4.3 Положення № 637 записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися.
Щоденно в кінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на початок наступного дня і передає до бухгалтерії як звіт касира другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги (копію записів у касовій книзі за день), з прибутковими і видатковими касовими ордерами під підпис у касовій книзі. Готівка, яка видана за видатковими відомостями на виплати, пов'язані з оплатою праці, відображається в касовій книзі після закінчення строків цих виплат (згідно з пунктом 2.10 цього Положення), а закриття вищезазначених документів та виписка відповідних видаткових касових ордерів здійснюються в порядку, визначеному в пункті 3.9 цього Положення.
Якщо бухгалтерія та касир підприємства (юридичної особи) не працюють у вихідні та святкові дні, а його відокремлений підрозділ, який використовує під час розрахунків РРО (РК), у ці дні працює, але не веде касової книги, то записи в касовій книзі юридичної особи здійснюються наступного робочого дня підприємства - юридичної особи.
Підприємства, що мають відокремлені підрозділи, які проводять касові операції з відображенням їх в касовій книзі і режим роботи яких не збігається з розпорядком функціонування бухгалтерії підприємства - юридичної особи, внутрішнім документом визначають порядок взаємодії відокремлених підрозділів із бухгалтерією підприємства (юридичної особи) відповідно до вимог законодавства України, зокрема визначення часу робочих змін, забезпечення бухгалтерського обліку касових операцій тощо.
Отже, за встановлення у судовому процесі обставин невчасного оприбуткування позивачем у центральній касі готівки, отриманої окремими торгівельними підрозділами позивача за наслідками здійснення розрахункових операцій у вихідний або святковий день, виключно з підстав не співпадання розпорядку роботи каси та таких торгівельних підрозділів позивача, суди зробили помилковий висновок про правомірність застосованих до позивача штрафних санкцій у сумі 267017,95 грн. (53158,59+245,00 грн)*5) згідно з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням. Доводів щодо того, що позивач не здійснював оприбуткування отриманих у вихідні готівкових коштів у визначений пункту 4.3 строк - на наступний робочий день після вихідного, ДПІ не наводить.
Крім того, як встановлено в судовому процесі, розрахункові операції при здійсненні виїзної торгівлі з автомобіля, торгівлі в буфеті та в магазині ПАТ «Полтавська птахофабрика» проводилися через РРО (в буфеті та в магазині) та із застосуванням розрахункової книжки (виїзна торгівля з автомобіля) та книги обліку розрахункових операцій. Порушень щодо проведення розрахункових операцій через РРО або при їх відображенні в розрахунковій книжці чи книзі обліку розрахункових операцій, в тому числі щодо дотримання вимоги щодо своєчасного відображення отриманої готівки в книзі обліку розрахункових операцій (в день надходження готівки), під час перевірки не виявлено (а.с. 13). Оскільки порушень пункту 2.6 Положення № 637, яким встановлено порядок оприбуткування готівки у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням розрахункової книжки, при оприбуткуванні готівки, отриманої при здійсненні розрахункових операцій в господарських одиницях (виїзна торгівля з автомобіля, торгівля в буфеті та магазині) не встановлено, а згідно зі статтею 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» відповідальність передбачена саме за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування готівки в касі, а не в касі підприємства, яке здійснює торговельну діяльність через господарські одиниці, що використовують РРО та/або розрахункову книжку при здійсненні розрахункових операцій готівкою, законні підстави для застосування до позивача штрафних санкцій в розмірі 267017,95 грн. відсутні.
Відповідно до ст. 225 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції має право змінити судове рішення, якщо у справі немає необхідності досліджувати нові докази або встановлювати обставини, а судове рішення, яке змінюється, є помилковим тільки в частині.
Беручи до уваги наведене, ухвалені у справі судові рішення підлягають зміні, позов - частковому задоволенню з визнанням протиправним та скасуванням податкового повідомлення-рішення від 07.10.2013 № 0001442202 у частині застосування до Публічного акціонерного товариства "Полтавська птахофабрика" штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 267017,95 грн. В задоволенні позову про визнання протиправним та скасування цього податкового повідомлення-рішення у частині застосування штрафних санкцій у розмірі 20503,61 грн. (287521,56 грн.-267017,95 грн.) слід відмовити.
Керуючись ст.ст. 220, 221, 223, 225, 230, 232 Кодексу адміністративного судочинства України, Вищий адміністративний суд України
Касаційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Полтавська птахофабрика» задовольнити, змінити постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 25.02.2014 та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 23.04.2014, позов задовольнити частково: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області (Диканьське відділення) від 07.10.2013 № 0001442202 у частині застосування до Публічного акціонерного товариства «Полтавська птахофабрика» штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 267017,95 грн..
У позові про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області (Диканька відділення) від 07.10.2013 № 0001442202 у частині застосування до Публічного акціонерного товариства «Полтавська птахофабрика» штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 20503,61 грн. відмовити.
Присудити на користь Приватного акціонерного товариства «Полтавська птахофабрика» судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 3137,57 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області.
Постанова набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути переглянута Верховним Судом України з підстав та в порядку, передбачених статтями 236-238, 2391 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий суддя: підписЄ.А. Усенко
Судді: підписО.А. Веденяпін
підписВ.П. Юрченко