ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
м. Київ
16 листопада 2017 року 11:12 № 826/19700/16
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Амельохіна В.В., при секретарі Грабовському В.А. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Студіо Модерна»
доОфісу великих платників Державної фіскальної служби
провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 02.11.2016р.
за участі:
представника позивача - Загребельний С.К.,
представника відповідача - Голіней І.І.
На підставі частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 16 листопада 2017 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Студіо Модерна» (далі по тексту - позивач) звернулось з позовом до Офісу великих платників Державної фіскальної служби (далі по тексту - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 02.11.2016р. №0004964202 в частині застосування штрафних санкцій по податку на додану вартість у розмірі 15 305,46грн.
Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю прийняття оскаржуваного рішення.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав.
Представник відповідача проти заявленого позову заперечив, посилаючись на те, що оскаржуване рішення прийнято правомірно.
Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -
Офісом великих платників Державної фіскальної служби проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних ТОВ «Студіо Модерна» в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами якої 11.10.2016р. складено акт №1612/28-10-42-02/33104763 (далі по тексту - Акт перевірки).
Актом перевірки встановлено порушення позивачем п. 201.10 статті 201 ПК України, а саме: порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцю - платнику податку на додану вартість.
На підставі встановленого порушення відповідачем 02.11.2016р. прийнято податкове повідомлення - рішення №0004964202, яким до позивача застосовано штрафні санкції по податку на додану вартість у розмірі 115 709,85грн.
В порядку адміністративного оскарження податкове повідомлення - рішення залишено без змін.
Не погоджуючись з застосованими штрафними санкціями у розмірі 15 305,46грн. позивач звернувся з даним позовом до суду.
Обґрунтовуючи позовні вимоги представник позивача зазначає, що не погоджується з застосованою сумою штрафних санкцій у розмірі 15 305,46грн. за порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцю - платнику податку на додану вартість за період листопад - грудень 2015 року, оскільки Порядок застосування штрафних санкцій, передбачений п. 120-1.3 статті 120-1 ПК України (в редакції, що діяла до 01.01.2016р.) так і не був затверджений Мінфіном України. Законом України від 24.12.2015р. №909-VІІІ до статті 120-1 ПК України були внесені зміни, відповідно до яких п. 120-1.3 було виключено. Зазначені зміни набули чинності з 01.01.2016р.
Статтею 58 Конституції України передбачено, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.
Таким чином, на думку позивача, відповідач не мав права застосовувати до підприємства штрафні санкції.
Розглядаючи справу по суті, суд виходить з наступного.
Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до абзаців 1, 2, 3 пункту 201.10. статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Положеннями абзацу 11 пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом, ТОВ «Студіо Модерна» за період листопад - грудень 2015 року були подані наступні податкові накладні на реєстрацію в ЄРПН: №379 від 06.11.2015р. дата реєстрації 23.11.2015р. та граничний термін реєстрації - 21.11.2015р.; №222 від 18.11.2015р. дата реєстрації 04.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 03.12.2015р.; №248 від 20.11.2015р. дата реєстрації 14.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 05.12.2015р.; №223 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №224 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №225 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №226 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №228 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №227 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №230 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №232 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №231 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №234 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №229 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №233 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №235 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №236 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №237 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №238 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №239 від 19.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 04.12.2015р.; №244 від 20.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 05.12.2015р.; №243 від 20.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 05.12.2015р.; №245 від 20.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 05.12.2015р.; №247 від 20.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 05.12.2015р.; №249 від 20.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 05.12.2015р.; №246 від 20.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 05.12.2015р.; №250 від 20.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 05.12.2015р.; №252 від 20.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 05.12.2015р.; №251 від 20.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 05.12.2015р.; №199 від 16.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 01.12.2015р.; №200 від 16.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 01.12.2015р.; №202 від 16.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 01.12.2015р.; №208 від 16.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 01.12.2015р.; №221 від 16.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 01.12.2015р.; №207 від 16.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 01.12.2015р.; №793 від 18.11.2015р. дата реєстрації 15.12.2015р. та граничний термін реєстрації - 03.12.2015р.
Щодо доводів представника позивача про неправомірність застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 15 305,46грн., суд зазначає наступне.
Відповідно до п. 109.1 ст. 109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Пункт 109.2 ст. 109 ПК України встановлює, що вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.
Положеннями ст. 114 ПК України передбачено, що граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов'язань, визначеним статтею 102 цього Кодексу (тобто 1095 днів).
Згідно з п. 120-1.1. ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.
У той же час, п. 120-1.3 ст. 120-1 ПК України (в редакції, яка діяла з 29.07.2015 по 31.12.2015), передбачав, що порядок застосування штрафних санкцій, передбачених цією статтею, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Разом з тим, Законом України від 24.12.2015 № 909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" (набрав чинності з 01.01.2016) були внесені зміни до статті 120-1 Податкового кодексу України, якими виключено пункт 120-1.3.
Із зазначеного слідує, що порушення термінів реєстрації податкових накладних та відповідальність за таке порушення у вигляді штрафу були закріплені в ПК України як до 01 січня 2016 року, так і після цієї дати.
Крім того, стаття 120-1 ПК України введена в дію з 01.01.2015 року Законом України від 28.12.2014 року № 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи".
Проте, відповідно до п. 35 підрозділу 2 розділу XX ПК України в редакції Закону України від 28.12.2014 року N" 71-VIII "норми абзацу другого пункту 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу не застосовуються при порушенні термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування, складених в період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року.
В подальшому, Законом України від 16.07.2015 року № 643- VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" п. 35 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України прийнято в редакції, яка визначала, що норми п. 120-1.1 ст. 120-1 цього Кодексу не застосовуються при порушенні термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених до 1 жовтня 2015 року.
На підставі вищенаведеного суд приходить до висновку, що відповідач з 01.01.2016 року мав право притягувати платників податків до відповідальності на підставі ст. 120-1 ПК України за порушення термінів реєстрації податкових накладних, складених з 01.10.2015 року по 31.12.2015 року, без врахування застережень, які були передбачені п. 120-1.3. ст. 120-1 ПК України.
Відповідно до п. 54.3.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
Згідно з статтею 114 ПК України граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов'язань, визначеним статтею 102 цього Кодексу.
Таким чином, суд приходить до висновку, що ТОВ «Студіо Модерна» не було звільнено від відповідальності, передбаченої статтею 120-1 ПК України, а контролюючий орган застосував штрафні санкції в межах строків притягнення позивача до відповідальності.
Крім того, не дивлячись на те, що стаття 120-1 ПК України містила банкетну норму, як на момент виникнення спірних правовідносин та і на момент прийняття рішення у справі, діяла норма статті 54 ПК України, яка визначала повноваження відповідача та порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій.
Вказана правова позиція також викладена в постанові Київського апеляційного адміністративного суду від 17.05.2017р. у справі №826/14175/16.
Отже, на підставі вищевикладеного відповідач виконав покладений на нього обов'язок щодо доказування правомірності прийнятих ним податкового повідомлення-рішення від 02.11.2016р. №0004964202 в частині застосування штрафних санкцій по податку на додану вартість у розмірі 15 305,46грн., а тому в задоволенні адміністративного позову Товариству з обмеженою відповідальністю «Студіо Модерна» має бути відмовлено повністю.
Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Оскільки судове рішення ухвалене на користь суб'єкта владних повноважень, судові витрати, відповідно з частини другої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.
Керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -
В задоволенні адміністративного позову Товариству з обмеженою відповідальністю «Студіо Модерна» відмовити повністю.
Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.
Суддя В.В. Амельохін