26 квітня 2017 р. Справа № 804/8084/16
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіТурлакової Н. В.
при секретаріРешетнік А.М.
за участю:
представників позивача представника відповідача Присяжного Д.М., Руденко Л.А. Немченко К.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби про про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
Публічне акціонерне товариство «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби, в якому просить:
- визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення за № 0000525104 від 22.08.2016 року Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби про донарахування Публічному акціонерному товариству «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» щодо сплати грошових зобов'язань з податку на прибуток приватних підприємств на суму 22 739 683 гривні без штрафних санкцій та зобов'язання сплатити всю суму нарахованого грошового зобов'язання протягом десяти календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що що є платником податку на прибуток приватних підприємств та ним сплачені авансові внески з цього податку за 2015 рік, в тому числі авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 52 262 805,00 грн., що було відображено у рядку 20 податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за 2015 рік. За результатами камеральної податкової перевірки з податку на прибуток позивача, встановлено, що позивачем порушено порядок перенесення суми нарахованих та сплачених авансових внесків у зв'язку із виплато дивідендів у податковій декларації з податку на прибуток за звітний (податковий) період 2015 рік. На підставі чого винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від від 22.08.2016 року за № 0000525104 про донарахування Публічному акціонерному товариству «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» грошових зобов'язань з податку на прибуток приватних підприємств на суму 22 739 683,00 грн., яке є протиправним та підлягає скасуванню. Тому позивач вимушений звернутись до суду за захистом своїх законних прав та інтересів.
Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали у повному обсязі, просили їх задовольнити.
Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечувала, надала письмові заперечення, у яких позовні вимоги не визнала, в задоволенні адміністративного позову просила відмовити, посилаючись на те, що Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток Публічного акціонерного товариства «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» за звітний (податковий) період 2015 рік. Камеральною перевіркою встановлено порушення порядку перенесення суми нарахованих та сплачених авансових внесків у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у податковій декларації з податку на прибуток за 2015 рік, у зв'язку з чим спірне податкове повідомлення-рішення від 22.08.2016 року № 0000525104 прийнято правомірно, на законних підставах та не підлягає скасуванню, у зв'язку із чим підстави для задоволення позову відсутні.
Дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає за необхідне адміністративний позов задовольнити виходячи з наступного.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Публічне акціонерне товариство «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» зареєстроване як юридична особа 12.04.2013 року та взято на податковий облік до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби, юридична адреса підприємства: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Каховська, 40, основний вид діяльності - надання допоміжних послуг у сфері добування інших корисних копалин та розроблення кар'єрів.
Судом встановлено, що позивачем 24.02.2016 року до СДПІ м. Дніпропетровська подано податкову декларацію з податку на прибуток приватних підприємств за 2015 рік № 9275965323, в якій підприємством зазначені такі значення:
рядок 01 «Дохід від будь-якої діяльності» у розмірі 607 417 128,00 грн.;
рядок 02 «Фінансовий результат до оподаткування» у розмірі 55 579 161,00 грн.;
рядок 03 «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» у розмірі 2 938 017,00 грн.;
рядок 04 «Об'єкт оподаткування» у розмірі 58 517 178,00 грн.;
рядок 06 «Податок на прибуток» у розмірі 10 533 092,00 грн.;
рядок 16 «Зменшення нарахованої суми податку» у розмірі 33 368 850,00 грн.;
рядок 17 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» у розмірі «-» 22 835 758,00 грн.;
рядок 19 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду» у розмірі «-» 22 835 758,00 грн.
Пунктом 54.1 ст.54 ПК України передбачено, шо крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Так, позивачем самостійно задекларовано у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2015 р. по рядку 17 сума податку на прибуток за звітний (податковий) період у розмірі «-» 22 835 758,00 грн.
Разом з податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за 2015 рік Публічним акціонерним товариством «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» були подані доповнення до декларації з відповідними поясненнями та зазначенням відповідних сум, про що також вказано у спеціально відведеному місці у податковій декларації.
За результатом розгляду листів позивача «Про надання податкової консультації» від 28.01.2016р. №175/11, №176/11 щодо зарахування у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток суми сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів, Міжрегіональним Головним управлінням ДФС - Центральний Офіс з обслуговування великих платників, була надана Індивідуальна податкова консультація №4375/10/28-10-06-11 від 01.03.2016р., у якій зазначено, що сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток за звітний період, у якому сплачена така сума авансових внесків, повинна враховуватися в рахунок зменшення податкового зобов'язання наступних звітних (податкових) періодів до її повного погашення.
При цьому не зараховані у зменшення податкового зобов'язання суми сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів станом на 01.01.2015 повинні враховуватися у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток у податковій декларації за 2015 рік та наступних звітних (податкових) періодах до повного їх погашення.
Також, рекомендовано при розрахунку зменшення нарахованої суми податку в рядку 16.3.1 Додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації № 897 за 2015 рік також враховувати залишок суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов'язання з цього податку станом на 01.01.2015, що відображена у рядку 13.5.2 Додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, поданої за 2014 рік.
Як вбачається з матеріалів справи, Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток Публічного акціонерного товариства «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» за 2015 рік, результати якої оформлені актом від 29.07.2016 року №58/28-01-51-03/00190934.
Згідно з висновками вказаного акта перевіркою встановлено порушення вимог п. 48.1 ст. 48 та п. 57.1 ст. 57 ПК України, а саме Публічним акціонерним товариством «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» у декларації з податку на прибуток за 2015 рік неправомірно завищено від'ємне значення податкового зобов'язання з податку на прибуток, який відображено у рядку 16.3.1, рядку 16 на суму 22 739 683,00 грн., що у свою чергу призвело до завищення від'ємного значення суми податку, який відображено у рядку 17 та рядку 19 податкової декларації з податку на прибуток за звітний (податковий) період 2015 рік на суму 22 739 683,00 грн., що призвело до заниження податкових зобов'язань з податку на прибуток на 22 739 683,00 грн.
Не погоджуючись з висновками, які викладено в акті перевірки Публічне акціонерне товариство «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» 11.08.2016 року надало до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби заперечення № 1624/11 на акт перевірки.
На підставі вказаного акту відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 22.08.2016 року № 0000525104, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 22 739 683,00 грн.
Не погоджуючись з встановленим порушенням та винесеним податковим повідомленням-рішення, позивач звернувся зі скаргою до Центрального офісу з обслуговування великих платників Міжрегіонального головного управління ДФС України.
Рішенням Центрального офісу з обслуговування великих платників Міжрегіонального головного управління ДФС України від 04.11.2016 року № 7272/10/2810-104-33 про результати розгляду скарги, залишено без змін податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби від 22.08.2016 року № 0000525104, а скаргу - без задоволення.
Під час розгляду справи судом встановлено, що Публічне акціонерне товариство «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» протягом 2010-2013 років у зв'язку з прийняттям рішення щодо виплати дивідендів, перерахував до бюджету авансові внески з податку на прибуток (у зв'язку з нарахуванням дивідендів) 52 262 805,00 грн. про що було задекларовано у рядку 20 податкових декларацій з податку на прибуток сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді.
Крім того, Публічне акціонерне товариство «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» згідно додатків К6 та ЗП Податкових декларацій за 2010 -2014 роки (з урахуванням уточнюючих розрахунків та уточнюючих податкових декларацій) задекларовано у рахунок зменшення податку на прибуток авансові внески, сплачені при виплаті дивідендів на загальну суму 25 562 704,00 грн.
Таким чином, залишок не зарахованої суми дивідендних авансів в сумі 26 700 080,00 грн. враховано в р. 16.3.1 додатку ЗП податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2015 рік.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.
Згідно абзацу першого п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України (надалі по тексту - ПК України, чинного на момент виникнення правовідносин), платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Абзацом четвертим вказаного пункту ПК України визначено, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.
За приписами абзаців п'ятого та шостого п.57.1 ст.57 ПК України, на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом; якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.
У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань (абз. 11 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України).
Підпунктом 153.3.3 ст.153 ПК України передбачено, що платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного тріоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту.
В силу пп.153.3.2 п.153.3 ст.153 ПК України, крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої п.151.1 ст.151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
У відповідності до пп.153.3.4 п.153.3 ст.153 ПК України, у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.
Підпунктом 153.3.8 п.153.3 ст.153 ПК України закріплено, що авансовий внесок із податку, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до норм статті 160 цього Кодексу або чинних міжнародних договорів України.
Таким чином, з аналізу вищевикладених норм вбачається, що у разі якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п.153.3 ст.153 ПК України, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених п.57.1 ст.57 ПК України, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.
Відповідач, обґрунтовуючи свою позицію, тим що сума авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована у зменшення податкових зобов'язань у поточному звітному (податковому) періоді та не відображена у рядку 13.5.1 додатка ЗП до Декларації, відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах та відображається в рядку 13.5.2 додатка ЗП до податкової декларації.
На підставі підпункту 153.3.3 пункту 153.3 статті 153 ПК України, позивач правомірно зменшив суму нарахованого податку звітного періоду, зазначеного у рядку 19 декларації про прибуток підприємства за 2015 рік, на суму авансових внесків, в тому числі і сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів, а саме: на суму 22 835 758,00 грн.
Суд зазначає, що додаток ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства передбачає зменшення податку на прибуток як на суму авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (рядок 13.5.1 додатка ЗП), так і на суму щомісячних авансових внесків, нарахованих відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (рядок 13.7 додатка ЗП).
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що грошові кошти фактично були надмірно сплачені позивачем до бюджету.
Отже, доводи податкового органу про необхідність зазначення суми, на яку підлягає зменшенню податкове зобов'язання, в іншому рядку ніж вказав позивач не ґрунтуються на нормах права, та є суб'єктивною думкою суб'єкта владних повноважень, виходячи з чого суд зазначає, що з цих підстав платника податків не може бути позбавлено розпоряджатись коштами, які ним фактично були надмірно сплачені до бюджету.
Крім того, судом врахована Індивідуальна податкова консультація №4375/10/28-10-06-11 від 01.03.2016р., згідно якої, дії платника податків відповідали алгоритму дій зазначених у вказаній Індивідуальній податковій консультації.
З урахуванням викладеного, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що дії Публічного акціонерного товариства «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» відповідають положенням чинного податкового законодавства України, а збільшення податковим органом грошового зобов'язання з податку на прибуток позивачу за податковим повідомленням-рішенням від 22.08.2016 року №0000525104 є протиправним, а тому підлягає скасуванню .
Таким чином, позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.
Виходячи з цього, сплачений позивачем судовий збір, що підтверджується платіжним дорученням, яке міститься в матеріалах справи, підлягає компенсації з Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби за рахунок бюджетних асигнувань.
Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.08.2016 року № 0000525104, прийняте Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби на користь Публічного акціонерного товариства «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» судові витрати у сумі 341 095,25 (триста сорок одна тисяча дев'яносто п'ять гривень двадцять п'ять копійок) грн.
Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку, визначеному ст.254 КАС України.
Відповідно до ст.186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Суддя Н.В. Турлакова