30 червня 2017 року № 810/1402/17
Суддя Київського окружного адміністративного суду Виноградова О.І., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом приватного підприємства "Ново Дент" до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
11 квітня 2017 р. до Київського окружного адміністративного суду звернулося приватне підприємство "Ново Дент" (далі - позивач) з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 4 квітня 2017 р. № 0011861406.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідачем протиправно винесено податкове повідомлення-рішення, оскільки відповідач дійшов передчасного висновку про неоприбуткування позивачем готівкових коштів на загальну суму 2730 грн 00 коп., оскільки під час проведення перевірки Книга обліку розрахункових операцій (далі - КОРО) була надана перевіряючим до перевірки, та у ній своєчасно були роздруковані в день надходження готівкових коштів та підклеєні Z-звіти за 18-19 березня 2017 р. № 0607 та № 0608 на 1380 грнн 00 коп. та 1350 грн 00 коп. (а.с. 3-6).
Відповідач позов не визнав, подав до суду письмові заперечення, в яких у його задоволенні просив відмовити, посилаючись на те, що перевіряючими було встановлено: факт несвоєчасного оприбуткування позивачем готівкових коштів на загальну суму 2730 грн 00 коп. У зв'язку з виявленим порушенням, ним було винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення (а.с. 150-152).
27 травня 2017 р. позивач подав до суду клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.
Відповідач проти розгляду справи в порядку письмового провадження не заперечував.
Згідно з вимогами ч. 4 ст. 122 КАС України особа, яка бере участь у справі, має право заявити клопотання про розгляд справи за її відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі особи, які беруть участь у справі, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Суд, дослідивши наявні матеріали справи, встановив таке.
20 березня 2017 р. відповідачем було проведено фактичну перевірку господарської одиниці позивача, яка розташована за адресою: м. Васильків, вул. Грушевського, 6, за результатами якої у цей же день складено акт перевірки №005634 (далі - акт перевірки) (а.с. 8).
У розділі "Висновок" названого акта перевірки зазначено, що позивачем порушено вимоги п. 2.6, п. 7.19, п. 3.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. № 637 (далі - Положення), а саме: було виявлено готівкові кошти у сумі 2730 грн 00 коп. не підтвердженні прибутковим касовим ордером, а саме, зазначені готівкові кошти були внесені до каси підприємства без складання прибуткового касового ордера (а.с. 8 на звороті).
4 квітня 2017 р. на підставі висновків названого акта перевірки, відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення № 0011861406, яким на позивача за порушення вимог п. 2.6 Положення накладено штрафні санкції у сумі 13 650 грн 00 коп. (далі - податкове повідомлення-рішення № 0011861406) (а.с. 15).
У зв"язку з тим, що позивач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправним, ним було подано даний позов до суду.
Спірні правовідносини врегульовані Положенням.
Відповідно до вимог п. 2.6 Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Підприємствам, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" ( 265/95-ВР ) надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.
Як убачається з п. 2.8 Положення підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства (підприємця) може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які в установленому законодавством порядку отримали ліцензію на переказ коштів без відкриття рахунку. Здавання готівкової виручки (готівки) здійснюється самостійно (у тому числі із застосуванням платіжних пристроїв та через пункти приймання готівки) або через відповідні служби, яким згідно із законодавством надано право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів. Здавання готівкової виручки (готівки) може здійснюватися для зарахування на будь-який банківський рахунок підприємства (підприємця) на його вибір.
Наявні матеріали справи свідчать про таке.
Оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесено у зв"язку з тим, що, на думку відповідача, позивачем було порушено вимог п. 2.6 Положення, а саме: не оприбутковано готівкові кошти у сумі 2730 грн 00 коп.
При вирішенні питання щодо правомірності винесення відповідачем податкового повідомлення-рішення № 0011861406, судом враховано таке.
Згідно з вимогами п. 1.2 Положення оприбуткуванням готівки є проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, КОРО.
Як вже зазначалося, відповідно до вимог п. 2.6 названого Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
Відповідно до вимог п. 7.15 Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно та в повній сумі оприбутковуватися. Порядок оприбуткування готівки в касах, у тому числі і під час розрахунків із застосуванням РРО (розрахункової книги (далі - РК)), визначено в пункті 2.6 цього Положення.
Як убачається зі ст. 1 Указу "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12 червня 1995 р. № 436/95, у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються НБУ, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
Аналіз наведених норм матеріального права дає підстави для висновку про те, що у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій і веденням КОРО на підставі фіскальних звітних чеків реєстраторів розрахункових операцій оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: роздрукування фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій та своєчасне відображення на їх підставі готівки у книзі обліку розрахункових операцій.
Отже, процедура оприбуткування готівки в касі полягає не лише в роздрукуванні фіскального чеку, а і в своєчасному здійсненні запису в книзі обліку розрахункових операцій на підставі відповідного Z-звіту, відповідно невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність (абз. 3 ст. 1 Указу №436/95).
Дана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду України від 4 листопада 2015 р. у справі № 21-3680а15.
Відповідно до вимог ст. 244-2 КАС України висновок щодо застосування норм права, викладений у постанові Верховного Суду України, має враховуватися іншими судами загальної юрисдикції при застосуванні таких норм права.
Як вже зазначалося, перевіряючі дійшли висновку щодо не оприбуткування позивачем готівкових коштів у сумі 2730 грн 00 коп., оскільки прибутковий касовий ордер на цю суму був відсутній.
У судовому засіданні було досліджено оригінал КОРО позивача, належним чином завірена копія якої долучена до матеріалів справи (а.с. 62-141).
Зокрема, судом встановлено, що вхідний залишок у касі позивача на початок дня - 20 березня 2017 р. (понеділок) складав 1410 грн 00 коп., що є виручкою за 17 березня 2017 р. (п'ятниця), що підтверджується касовою книгою позивача (а.с. 87).
Згідно з Правилами внутрішнього трудового розпорядку працівників позивача, затвердженими директором позивача 3 січня 2017 р., субота та неділя є робочими днями (а.с. 29-37).
18 та 19 березня 2017 р. (субота та неділя відповідно) позивачем було проведено розрахунки із застосуванням РРО на суму 1380 грн 00 коп. та 1350 грн 00 коп., що підтверджується Z-звітами № 0607 та № 0608, та відповідними записами в КОРО (а.с. 85-87).
Згідно з поясненнями позивача в судовому засіданні, виручку підприємство вносить до банку самостійно, договору про інкасацію немає.
Загальна сума виручки, яка мала бути здана до банку у перший робочий день - 20 березня 2017 р. (понеділок) складала 4140 грн 00 коп. (виручка за п'ятницю - неділю).
Згідно з вимогами п. 6 розділу ІІІ "Порядок застосування РРО" Порядку реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затверджений наказом Міністерства фінансів України від 14 червня 2016 р. № 547, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 5 липня 2016 р. за № 918/29048 (далі - Порядок), внесення чи видача готівки з місця проведення розрахунків повинні реєструватись через РРО з використанням операцій "службове внесення" та "службова видача", якщо такі внесення чи видача не пов'язані з проведенням розрахункових операцій. Крім того, операція "службове внесення" використовується для реєстрації суми готівки, яка зберігається на місці проведення розрахунків на момент реєстрації першої розрахункової операції, що проводиться після виконання Z-звіту.
Як убачається з Z-звіту за 20 березня 2017 р. № 0609, готівкові кошти у сумі 2730 грн 00 коп. були внесені до каси підприємства із застосуванням функції "службове внесення" та відповідно вчинено такий запис у КОРО (а.с. 85, 87).
У подальшому, 20 березня 2017 р. готівкові кошти у сумі 4140 грн 00 коп. (сума виручки за 17-19 березня 2017 р. - п'ятницю-неділю) були здані до банку, що підтверджується записом у КОРО "службова видача", прибутковим касовим ордером № 66 від 20 березня 2017 р., видатковим касовим ордером від 20 березня 2017 р. та платіжним дорученням від 20 березня 2017 р. (а.с. 25-27, 85).
З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що позивачем було дотримано процедуру оприбуткування готівки в касі (роздрукуванно фіскальні чеки та своєчасно здійснено записи в КОРО на підставі відповідних Z-звітів).
При вирішенні справи судом не може бути взято до уваги посилання відповідача на обставини, викладені в запереченнях (про необхідність відображення позивачем руху коштів у прибутковому касовому ордері), оскільки вони спростовуються наданими позивачем доказами.
З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення № 0011861406 відповідачем винесено протиправно, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Згідно з вимогами ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу, що і було зроблено позивачем.
Відповідно до вимог ч. 2. ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову, чого не було зроблено відповідачем.
Відповідно до вимог ч. 1 ст. 98 КАС України, суд вирішує питання щодо судових витрат у постанові суду або ухвалою.
Згідно з вимогами ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.
Таким чином, судові витрати щодо сплати судового збору підлягають присудженню з державного бюджету на користь позивача у сумі 1600 грн 00 коп.
Керуючись статтями 11, 14, 70, 71, 72, 86, 94, 159-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 4 квітня 2017 р. № 0011861406.
Стягнути з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області на користь приватного підприємства "Ново Дент" судові витрати у сумі 1600 грн 00 коп.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Суддя Виноградова О.І.