23 травня 2017 року К/800/32425/16
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Головуючий суддя:Вербицька О.В.
Судді: Маринчак Н.Є.
Олендер І.Я.
розглянувши у попередньому судовому засіданні
касаційну скаргу Приморської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області
на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 28 грудня 2015 року
та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 18 липня 2016 року
у справі № 808/287/13-а
за позовом Фермерського господарства "Лідер-Дем'янов Приморського району"
до Приморської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень
Фермерське господарство "Лідер-Дем'янов Приморського району" (далі - позивач, ФГ "Лідер-Дем'янов Приморського району") звернулось до суду з позовом до Приморської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (далі - відповідач, Приморська ОДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 12 червня 2013 року адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення від 25 грудня 2012 року №0002021701 по сплаті податку на доходи фізичних осіб у розмірі 6041, 31 грн.; від 29 грудня 2012 року № 0000081501 по сплаті з податку на прибуток у розмірі 1 647 527, 11 грн. та № 0000061501 по сплаті податку на додану вартість у розмірі 2 850 734, 00 грн. В іншій частині позову відмовлено.
Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 28.03.2014 постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 12 червня 2013 року залишено без змін.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 07 квітня 2015 року скасовано постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 12 червня 2013 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 28 березня 2014 року у справі №808/287/13-а в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25 грудня 2012 року № 0002021701 та справу в цій частині направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 28 грудня 2015 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Приморської ОДПІ від 25 грудня 2012 року № 0002021701 в частині визначення позивачу податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 5272,96 грн. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 18 липня 2016 року постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 28 грудня 2015 року залишено без змін.
У касаційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 28 грудня 2015 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 18 липня 2016 року в частині задоволених позовних вимог і ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити повністю.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи касаційної скарги щодо дотримання правильності застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів, враховуючи межі касаційної скарги, дійшла висновку про наступне.
Приморською ОДПІ було проведено планову виїзну перевірку ФГ "Лідер-Дем'янов Приморського району" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 жовтня 2009 року по 30 вересня 2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2009 року по 30 вересня 2012 року, за результатами якої складено акт №266/2202/34611351 від 07 грудня 2012 року.
В акті перевірки зазначено порушення позивачем положень ч.2 ст.9 Закону України "Про державний реєстр фізичних осіб платників податків і інших обов'язкових платежів" від 22.12.1994 р. № 320/94 - ВР, вимог наказу ДПА України від 24.12.2010 року № 1020 "Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф.1-ДФ), Порядку заповнення, подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф.1-ДФ), п. 176.2 "б" ст. 176, п.1. підрозділу 1 розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755 в частині подання з недостовірними відомостями та з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку за 4 кв. 2010 року, 1-4 кв. 2011 року, 1-3 кв. 2012 року; пп.3.1.1. п.3.1. ст.3, пп. 8.1.1., пп.8.1.2. п.8.1. ст. 8, пп. 17.2 "а" ст. 17, п.19.2 "а" ст.19, пп.20.3.2 п.20.3 ст.20 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.03р. зі змінами та доповненнями, ст.18, п.п.163.1.1, п.п.163.1.2. п.163.1 ст.163, п. 167.1., п.167.2. "а", "б" ст.167, пп.168.1.1 пп.168.1.4 п. 168.1 ст.168, п.176.2 ст.176 Податкового Кодексу України в частині не нарахування та не перерахування податку з доходів фізичних осіб податковим агентом всього в сумі 168,75 грн.; п. 164.1, пп.164.2.1., пп.164.2.17 "е" п.164.2. ст.164, п.164.5 ст.164, п.167.1 ст.167, Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755 в частині заниження суми загального місячного оподатковуваного доходу під час надання фізичній особі додаткового блага в серпні 2012 року на суму 12550,0 грн., в результаті чого не нараховано та не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб всього в сумі 2214,70 грн.
На підставі висновків, що викладені в акті перевірки, податковим органом 25 грудня 2012 року прийнято, зокрема, податкове повідомлення-рішення № 0002021701, яким позивачу визначено грошове зобов'язання за платежем "Податок на доходи фiзичних осiб, що сплачується податковими агентами" на загальну суму 6041,31 грн., в тому числі основного платежу - 2383,45 грн., штрафних санкцій - 3657,86 грн.
Суди першої та апеляційної інстанцій визнали необґрунтованими такі висновки податкового органу в частині визначення позивачу податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 5272,96 грн., з чим погоджується суд касаційної інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до п. 165.1.21. п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: сума, сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за фізичну особу, але не вище розміру, визначеного в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту169.4 статті 169 цього Кодексу на кожний повний або неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи, незалежно від того, чи перебуває ця особа у трудових відносинах з роботодавцем, але за умови, що вона уклала з ним письмовий договір (контракт) про взяті зобов'язання з відпрацювання у такого роботодавця після закінчення вищого та/або професійно-технічного навчального закладу і отримання спеціальності (кваліфікації) не менше ніж три роки.
Підпунктом 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 Податкового кодексу України визначено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.
Слід зазначити, що на час виникнення спірних правовідносин, така пільга складала 1320,00 грн.
Згідно із пп. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, зокрема, сума витрат роботодавця у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом.
Як вбачається з матеріалів справи, 08 липня 2011 року між Національною юридичною академією України імені Ярослава Мудрого в особі ректора Тація Василя Яковича (виконавець) та ФГ "Лідер-Дем'янов Приморського району" (замовник) укладено договір про навчання № 23/2ф, відповідно до умов якого виконавець зобов'язався здійснити навчання ОСОБА_6, за що замовник зобов'язується перерахувати навчальному закладу кошти на підготовку фахівця з вищою освітою у розмірі 74 200,00 грн. Оплата за навчання становить 18 550 грн. за кожний навчальний рік.
14 серпня 2012 року ФГ "Лідер-Дем'янов Приморського району" сплачено на користь Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого 18 550,00 грн., про що свідчить платіжне доручення № 135.
Судами першої та апеляційної інстанцій вірно зазначено щодо правомірності висновку податкового органу з приводу порушення позивачем п. 164.1, пп. 164.2.1, пп. 164.2.17 «е» п. 164.2 ст. 164, п. 164.5 ст. 164, п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу України в частині заниження суми загального місячного оподатковуваного доходу під час надання фізичній особі додаткового блага в серпні 2012 року на суму 1464.00 грн., в результаті чого не було нараховано та не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб всього у сумі 258,35 грн.
Зазначена обставина свідчить про те, що у спірному податковому повідомленні-рішенні від 25 грудня 2012 року № 0002021701 відповідачем не вірно зазначені суми податкових зобов'язань та штрафних санкцій.
Отже, з огляду на вищевказані обставини справи, колегія суддів погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій щодо відсутності у податкового органу підстав для прийняття податкового повідомлення-рішення від 25 грудня 2012 року № 0002021701 в частині визначення податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 5272,96 грн.
В частині відмови в задоволенні позову ФГ "Лідер-Дем'янов Приморського району" сторонами рішення судів першої та апеляційної інстанцій в касаційному порядку не оскаржувались.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що в межах касаційної скарги порушень судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено, правова оцінка обставин у справі дана вірно.
За таких обставин, касаційна скарга відповідача підлягає відхиленню, а постанова Запорізького окружного адміністративного суду від 28 грудня 2015 року та ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 18 липня 2016 року залишенню без змін.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 210, 214 - 215, 220, 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
1. Касаційну скаргу Приморської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області відхилити.
2. Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 28 грудня 2015 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 18 липня 2016 року залишити без змін.
3. Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі Верховним Судом України може бути подана з підстав, у порядку та в строки, встановлені статтями 236 238 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий суддя О.В. Вербицька
Судді Н.Є. Маринчак
І.Я. Олендер