31 березня 2017 р. Справа № 804/16083/15
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Захарчук-Борисенко Н.В.
при секретарі - Музиці Я.І. за участю: представника позивача - ОСОБА_1 представника відповідача - ОСОБА_2
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства "Дніпродзержинська теплоцентраль" до Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -
У грудні 2015 року Публічне акціонерне товариство «Дніпродзержинська теплоцентраль» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області в якому, з урахуванням заяви про уточнені позовні вимоги, просило суд скасувати податкові повідомлення рішення від 07 вересня 2015 року №0022371702 на суму 170 грн., податкове повідомлення рішення від 20 листопада 2015 року №0029191702 на суму 2 710 562,40 грн., №0029171702 на суму 160 181 грн., №0029211702 на суму 107,53 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначив, що документальну планову виїзну перевірку ПАТ «Дніпродзержинська теплоелектроцентраль» було проведено з порушенням норм чинного законодавства, вкладені в Акті перевірки висновки не відповідають дійсним обставинам справи, зроблені без належного дослідження усіх наявних доказів, а отже прийняті на підставі акту перевірки спірні податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.
Позивач вважає висновки податкового органу такими, що не відповідають дійсності, а винесені на їх підставі податкові повідомлення-рішення такими, що порушують норми чинного законодавства.
В судовому засіданні представник позивача заявлені позовні вимоги підтримав та просив позов задовольнити з викладених у ньому підстав.
Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував та зазначив, що проведеною перевіркою були встановленні порушення чинного законодавства, що призвело до винесення спірних податкових повідомлень-рішень.
Судом встановлено, що на підставі направлень на перевірку від 22.06.15 № 1031 працівниками ГУ ДФС у Дніпропетровській області та Дніпродзержинської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області проведена планова виїзна перевірка ПАТ «Дніпродзержинська Теплоелектроцентраль» (далі по тексту - ПАТ «Дніпродзержинська ТЕЦ») з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012р. по 31.12.2014р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012р. по 31.12.2014р. відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку № 1 до акту.
ПАТ «Дніпродзержинська ТЕЦ» проінформовано про проведення планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від 11.06.2015р. №15/04-36-22-07-17, яке отримано підприємством 15.06.2015 згідно даних реєстрації вхідної кореспонденції. Направлення пред'явлені під розписку 22.06.2015р. головному бухгалтеру ПАТ «Дніпродзержинська ТЕЦ» - ОСОБА_3.
Перевірку проведено з відома голови правління ПАТ «Дніпродзержинська ТЕЦ» ОСОБА_4 та в присутності головного бухгалтера ДАТ «Дніпродзержинська ТЕЦ» ОСОБА_3. В журналі реєстрації перевірок ПАТ «Дніпродзержинська ТЕЦ» вчинено запис 22.06.2015р. за №. 4.
Перевірка проводилась з 22.06.2015 року по 13.08.2012 року, з урахуванням отриманих від ПАТ «Дніпродзержинська ТЕЦ» (код ЄДРПОУ 00130820) листів від 23.06.2015 року №1481/03 (вх.від24.06.2015 №9031/10), від 01.07.2015 року №1542/03 (вх. від 02.07.2015 №9850/10) про введення на підприємстві неповного робочого тижня з нормою робочого часу в 30 годин.
На підставі Наказу ГУ ДФЄ у Дніпропетровській області від 29.07.2012 року № 401 термін проведення перевірки продовжувався з 30.07.2015р. по 13.08.2015р.
Порушення, виявлені під час перевірки знайшли своє відображення в акті № 0205/04/36/2207/00130820 від 19.08.2015 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ПАТ «Дніпродзержинська теплоелектроцентраль» (код ЄДРПОУ 00130820) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012 по 31.12.2014, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 по 31.12.2014», а саме:
В порушення п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137, п.гі.138.10.6 п.138.10 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст. 139, п.146.1 ст.146. п.154.8 ст..154, п.п.159.1.1 п.159.1 ст.159,-п.5 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 року (зі змінами та доповненнями) підприємством занижено податок на прибуток усього у сумі 5 077 889 грн., у тому числі у 1кв. 2012р. - 95 644 грн.. у 2кв. 2012р. - 28 249 гри., у 3кв. 2012р. - 314 145 грн., у 4кв. 2012р. - 805 360 гри., у 2013р. - 1 105 249 грн., у 2014р. - 2 729 242 грн..
У тому числі в порушення п. 154.8 ст.154 Податкового кодексу України підприємство неправомірно скористалося пільгою (код пільги 11020268) з податку на прибуток усього у сумі 4 349 711 гри., у тому числі у 2012р. - 2 018 31 1 грн., у 2013р. - 1 290 200 грн., у 2014р. - 1 041 200 грн.
Відповідно до н.102.1 ст.102 Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.10 (зі змінами та доповненнями) контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, мас право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати Л грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова т декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.
У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
Враховуючи, що граничний строк подання декларації з податку на прибуток за І кв. 2012р. - 10.05.2012р., а фактично декларація подана 08.05.2012р., податкове повідомлення - рішення за порушення вчинені у 1 кв.2012р. не виноситься.
В порушення пп. 14.1.36, п.14,1, ст. 14, п. 198.1, п. 198.2. п. 198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 №2755- VІ (зі змінами та доповненнями) підприємством занижено податок на додану вартість в сумі 2 541 812 гри. в т.ч.:за січень 2012 року па суму 15 995 грн., за лютий 2012 року на суму 103 418 грн., за березень 2012 року на суму 71 760 гри., за квітень 2012 року на суму 127 011 грн., за травень 2012 року на суму 1 884 грн., за червень 2012 року на суму 18 683 грн., за липень 2012 року на суму 90 208 грн., за серпень 2012 року на суму 104 936 грн., за вересень 2012 року на суму 13 162 грн., за жовтень 2012 року на суму 49 072 грн., за листопад 2012 року на суму 105 378 грн., за грудень 2012 року на суму 105 243 грн., за січень 2013 року на суму 286 223 грн., за лютий року на суму 54 659 грн., за березень 2013 року на суму 335 372 грн., за квітень 2013 року на суму 58 103 грн., за травень 2013 року на суму 22 839 грн., за червень 2013 року на суму 32 920 грн., за липень 2013 на суму 22 296 грн., за жовтень 2013 року на суму 7 542 грн., за грудень 2013 року на суму 66 359 грн., за січень 2014 року на суму 433 787 грн., за лютий 2014 року на суму 136 015 грн. за квітень 2014 року на суму 13 769 грн., за липень року на суму 1 529 грн., за серпень 2014 року на суму 4 652 грн., за вересень 2014 року на суму 210 795 грн., за жовтень 2014 року на суму 36 922 грн., за листопад 2014 року на суму 3 793 гри., за грудень 2014 року на суму 7 487 грн.
В порушення п.п.168.1.1 п.п168.1,5 п.168.1 ст.168 п.п.169.4.1 п,169,4. ст.169 п.239.2 ст.239 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755- VІ зі змінами та доповненнями ст.9 Закону України №2464-У підприємством занижено:
- податку на доходи фізичних осіб у розмірі - 1398220,49 грн. у тому числі узгоджене податкове зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб становить - 1397790, 36 грн. (станом на 31.12.2014р.):.
- військовий збір-127597, 58 грн. у тому числі узгоджене податкове зобов'язання по військовому збору становить - 127597, 58 грн. (станом на 31.12.2014р.);
- штрафні санкції у розмірі - 1687888,55 грн.;
- пеня у розмірі - 44996,90 грн.
Перевіркою правильності заповнення податкових розрахунків за перевіряємий період порушено п.119.2 ст.119 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ «Неподання, подання з порушення встановлених строків подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.
В порушення п.2.6 Постанови Правління Національного банку України від 15.12.04р.,№ 637 "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в України» (із змінами та доповненнями) підприємством не оприбутковано готівкові кошти в касі підприємства на загальну суму 26 188,01 грн.
В порушення п.п. 39.4.2 п.39.4, пп.39.2.1.1 та п.п.39.2.1.4 п.39.2 ст.39 Податкового кодексу України - ПАТ «ДТЕЦ» до державного податкового органу не подано звіт про контрольовані операції за вересень - грудень 2013р. на суму 56 559 853,8 грн. та за 2014р. на суму 135 769 292,13 грн. та не задекларовано контрольовані операції з НАК «Нафтогаз України» (код ЄДРПОУ 20077720) на загальну суму 192 329 146 грн.
Позивач, не погодившись із висновками акту перевірки, оскаржив їх у своїх запереченнях від 26.08.2015 ( вих. № 1903/06), та подав додаткові пояснення від 01 вересня 2015 року ( вих. № 1942/06) та від 02 вересня 2015 року (вих. № 1955/07). Заперечення з додатковими поясненнями направлено нарочним на адресу контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків - до ОДПІ м. Дніпродзержинська, а також до ГУ ДФС у Дніпропетровській області. Копії з відмітками контролюючих органів про отримання додаються.
За результатами розгляду заперечень на Акт перевірки було складено відповідь від 02 вересня 2015 року №7764/10/04-36-22-02-17 «Про результати розгляду заперечень», відповідно до якого податковою інспекцію було переглянуто питання щодо трансферного ціноутворення. Відносно інших порушень, встановлених у Акті перевірки, позиція контролюючого органу залишилася незмінною.
На підставі Акту перевірки Дніпродзержинською ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області було винесено податкові повідомлення рішення:
№ НОМЕР_1 від 07 вересня 2015 року на суму З 021 337,72 грн. - податок на доходи фізичних осіб. Отримано ПАТ «Дніпродзержинська ТЕЦ» 10 вересня 2015 року;
№ НОМЕР_2 від 07 вересня 2015 року на суму 170,00 грн. - транспортні засоби (крім мотоциклів та велосипедів). Отримано ПАТ «Дніпродзержинська ТЕЦ» 10 вересня 2015 року;
№ НОМЕР_3 від 07 вересня 2015 року на суму 192198,90 грн. - військовий збір. Отримано ПАТ «Дніпродзержинська ТЕЦ» 10 вересня 2015 року.
Не погодившись з вказаними рішеннями ПАТ «Дніпродзержинська ТЕЦ» подало до Державної фіскальної служби України Скаргу (вих. № 2012/07 від 11.09.2015) на зазначені податкові повідомлення-рішення.
Рішенням від 21.09.2015 (вих. № 8171/10/04-36-10-07-09) термін розгляду скарги було продовжено до 13 листопада 20145 року.
Рішенням про результати розгляду скарги від 13 листопада 2015 року № 9350/10/04-36-10-07-09 скаргу в частині скасування податкового повідомлення рішення № НОМЕР_2 від 07 вересня 2015 року на суму 170,00 грн. - штраф за платежем транспортні засоби було залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін.
Стосовно податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 07 вересня 2015 року на суму 3 021 337,72 грн. - за платежем податок на доходи фізичних осіб у відповіді на скаргу зазначено, що останнє скасовано в частині визначення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 310 775,32 грн. (основний платіж) та збільшено на 107,53 грн. суму штрафних санкцій, в іншій частині податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення.
Стосовно податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_3 від 07 вересня 2015 року на суму 192 198,90 грн. - за платежем військовий збір, у відповіді на скаргу зазначено, що грошове зобов'язання (основний платіж) з військового збору в сумі 32 017,9 грн. скасовано, в іншій частині податкове повідомлення-рішення залишено без змін.
Аналізуючи виниклі між сторонами правовідносини, суд приходить до наступного.
У відповідності до п.57.1. ст.57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
В силу ст.36 Податкового кодексу України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором.
При несплаті зобов'язання у встановлений строк виникає податковий борг, який відповідно до 14.1.175. ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
Відповідно до п.п.14.1.162. п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.
Так, перевіркою нарахування і виплати доходів найманим працівникам за виконані ти встановлено, що у зв'язку з тим, що рахунки ПАТ «Дніпродзержинська ТЕЦ» знаходяться під арештом, можливості у підприємства самостійно розпоряджатися грошовими коштами не має можливості, тому наймані працівники підприємства отримують заробітну плату у порядку, визначеному Законом України від 21.04.1999року № 606-ХІУ «Про виконавче провадження».
Відповідно до акту перевірки станом на 01.01.2013 року сальдо по рахунку 6418 «Податок на доходи фізичних осіб» - К-т 1 499 566,56 грн., за перевірений період (з 01.01.2013 року по 31.12.2014 року) нараховано податку на доходи фізичних осіб - 6 752 671,5 грн. (у тому числі за грудень 2014 року - 310 775,38 грн.), перераховано податку на доходи фізичних осіб - 6 854 447,70 грн. Станом на 31.12.2014 року сальдо по рахунку 6418 К-т - 1 397 790,36 грн. (додаток № 7 до акту перевірки). Узгоджене податкове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб станом на 31.12.2014 року становить,- 1 397 790,36 грн.
Перевіркою своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб ПАТ «Дніпродзержинська ТЕЦ» встановлено факти несвоєчасного перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 3 363 825,9 грн.
Крім того, перевіркою правомірності надання платникам податку податкової соціальної пільги, розміру та порядку її застосування встановлено, що працівникам підприємства надавалась податкова соціальна пільга до виплачених доходів вище граничного розміру доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги, внаслідок чого донараховано податок на доходи фізичних осіб у розмірі 430,13 грн.
Оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, регулюється розділом IV ПК України, яким визначено доходи, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (стаття 164 цього Кодексу), та доходи, що не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (стаття 165 зазначеного Кодексу).
Відповідно пункту 164.2 статті 164 ПК України до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи; у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (підпункт 164.2.1); суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (підпункт 164.2.2).
Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку (пункт 171.1 статті 171 ПК України).
Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні (абзац 171.2 статті 171 ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковим агентом щодо податку на доходи фізичних осіб є юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або не грошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.
Особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок (абзац «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України).
Згідно з пунктом 54.2 статті 54 ПК України грошове зобов'язання щодо суми податкових зобов'язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.
Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб встановлений статтею 168 ПК України.
Згідно з підпунктом 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 ПК України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.
Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету (підпункт 168.1.2 пункту 168.1 статті 16 8 ПК України).
Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду (підпункт 168.1.5 пункту 168.1 статті 168 ПК України).
Згідно з підпунктом 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 ПК України, податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.
Згідно з підпунктом 168.4.7 пункту 168.4 статті 168 ПК України, відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного бюджету несе юридична особа або її відокремлений підрозділ, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід.
Пунктом 127.1 статті 127 ПК України встановлено, що ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов'язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, у тому числі на податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу, крім випадків, встановлених розділом IV цього Кодексу.
З огляду на зазначене, висновки ОДПІ щодо встановлених порушень обґрунтовані нормами чинного законодавства.
Разом з тим, в ході розгляду скарги в порядку адміністративного оскарження встановлено, що Дніпродзержинською ОДПІ, при визначенні грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб (основний платіж), замість суми 1 087 445,17 грн. (1 087 015,0 грн. - несплачена сума узгодженого грошового зобов'язання з ПДФО) 430,13 грн. - заниження ПДФО за рахунок надання соціальної пільги) помилково визначено 1 398 220,49 грн., різниця 310 775, 32 грн. (нарахування за грудень 2014 року) - підлягає зменшенню.
За результатами розгляду скарги Дніпродзержинською ОДПІ було винесено нові податкові повідомлення рішення від 20.11.2015 №0029191702 на суму 2 710 562, 40 грн.
Перевіркою своєчасності сплати військового збору ПАТ «Дніпродзержинська ТЕЦ» встановлено факти несвоєчасного перерахування до бюджету військового збору на загальну суму 109 240,54 грн.
Відповідно до пункту 161 підрозділу 10 розділу XX ПК України, тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлено військовий збір.
Згідно з підпунктом 1.1 пункту 16 підрозділу 10 Розділу XX ПК України, платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 ПК України, зокрема, податкові агенти.
Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 ПК України (підпункт 1.2 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX ПК України).
Для резидента - це загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (підпункти 163.1.1, 163.1.2 пункту 163.1 статті 163 ПК України).
Об'єктом оподаткування збором є, зокрема, доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховується (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами (підпункти 164.2.1, 164.2.2 пункту 164.2 статті 163 ПК України).
Відповідно до підпункту 1.4 пункту 161 підрозділу 10 Розділу XX ПК України нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою (1,5 %).
Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 ПК України (підпункт 1.5 пункту 161 підрозділу 10 Розділу XX ПК України).
Платники збору зобов'язані забезпечити виконання податкових зобов'язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 ПК України (підпункт 1.6 пункту 161 підрозділу 10 Розділу XX ПК України).
Пунктом 127.1 статті 127 ПК України передбачено, що ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
Дії, передбачені абзацом першим пунктом 127.1 статті 127 ПК України, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
Дніпродзержинською ОДПІ за встановленими фактами несвоєчасного перерахування підприємством військового збору збільшено грошове зобов'язання на загальну суму 192198,90 грн., у тому числі; 127 597,58 грн. - основний платіж, 64 601,32 грн. - штрафна санкція.
В ході розгляду скарги в порядку адміністративного оскарження встановлено, що Дніпродзержинською ОДПІ, при визначенні грошового зобов'язання з військового збору (основний платіж), замість суми 95 579,68 грн. (несплачена сума збору) помилково визначено 127 597,58 грн., різниця 32 017,9 грн. (нарахування за грудень 2014 року) - підлягає зменшенню.
Таким чином, за результатами розгляду скарги Дніпродзержинською ОДПІ було винесено нове податкове повідомлення рішення від 20.11.2015 № 002917702 на суму 160 181, 00 грн.
Так, перевіркою своєчасності надання розрахунку за першу реєстрацію транспортного засобу встановлено неподання до Дніпродзержинської ОДПІ розрахунку збору за першу реєстрацію транспортних засобів (CHEVROLET CAPTIVA , 2384 куб.см, дата першої реєстрації транспортного засобу в Україні - 25.04.2013 року).
Пунктом 239.2 статті 239 ПК України (в редакції, що діяла на момент вчинення правопорушення) передбачено, що юридичні особи в десятиденний строк після першої реєстрації в Україні транспортних засобів подають відповідному органу державної податкової служби за місцем свого знаходження та за місцем реєстрації транспортного засобу розрахунок суми збору за такі транспортні засоби за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу. До розрахунку обов'язково додаються копії реєстраі^ійних документів, завірені відповідним уповноваженим державним органом України, який 'проводив таку реєстрацію.
Відповідно до статті 110 ПК України, платники податків, податкові агенти та/або їх посадові особи несуть відповідальність у разі вчинення порушень, визначених законами з питань оподаткування та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу) (пункт 11 підрозділу 10 розділу XX ПК України).
Згідно з пунктом 120.1 статті 120 ПК України, неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Отже, штрафна санкція у розмірі 170,0 грн. за неподання розрахунку збору за першу реєстрацію транспортних засобів застосована відповідно до пункту 120.1 статті 120 ПК України.
Так, Дніпродзержинською ОДПІ, при здійсненні розрахунку штрафної санкції на суму заниження ПДФО внаслідок неправомірного надання соціальної пільги допущено помилку: замість штрафу у сумі 322,6 грн. (430,13 грн. х 75%) застосовано штраф у сумі 215,07 грн. Розбіжність у сумі 107,53 грн. - підлягає збільшенні, та винесено податкове повідомлення рішення від 20.11.2015 № НОМЕР_4 на суму 107, 53 грн.
Натомість, податкове повідомлення-рішення від 20.11.2015 року №0029211702 на суму 107,53 грн. не містить об'єктивно підстави для нарахування податкового зобов'язання та/або зменшення сумі бюджетного відшкодування, якого не було, та не містить посилання на норми ПК України, за які застосовано стягнення та нарахування штрафу, що також є підставою для визнання його протиправними і такими що суперечать нормі ст. 58 ПК України та правилам складання податкових повідомлень-рішень.
В силу ч.3 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
У відповідності до ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Частиною 2 цієї статті визначено, що у адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Оцінюючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, суд вважає, за можливе визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.11.2015 № НОМЕР_4 на суму 107, 53 грн., у задоволенні решти позову - відмовити з викладених вище підстав.
Відповідно до ст.94 КАС України судові витрати у справі покладаються на сторону, проти якої ухвалена постанова.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.10, 11, 69, 71, 94, 122, 158 - 163, 167 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Дніпродзержинська теплоцентраль" до Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.11.2015 № НОМЕР_4 на суму 107, 53 грн., прийняте Дніпродзержинською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.
У задоволенні решти позову - відмовити.
Присудити із Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Публічного акціонерного товариства "Дніпродзержинська теплоцентраль" (код ЄДРПОУ 00130820) судові витрати з оплати судового збору у розмірі 11 679, 19 грн.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст.254 КАС України та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, передбачені ст.186 КАС України.
Повний текст постанови складено 05 квітня 2017 року.
Суддя ОСОБА_5