"16" березня 2017 р.
справа 804/5324/16
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя Суховаров А.В. (доповідач)
судді Ясенова Т.І. Головко О.В.
при секретарі Троянові А.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників в м.Дніпропетровську на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.11.2016 в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Меноріта» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників в м.Дніпропетровську про скасування податкового повідомлення-рішення
Товариство з обмеженою відповідальністю «Меноріта» 19.08.2016 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників в м.Дніпропетровську, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення №0000164700 від 29.02.2016 про збільшення податку на прибуток на 6'534' 000гр та застосування штрафних санкцій в сумі 1' 633' 500гр (ас4).
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.11.2016 позов задоволений (ас178).
В апеляційній скарзі податкова інспекція просить постанову суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Посилаються на акт перевірки, згідно якого сума авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована в зменшення податкових зобов'язань в сумі 6' 534' 000гр, не відображена позивачем в рядку 13.5.1 додатку ЗП до декларації за 2014 рік (ас183).
Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:
Згідно акту №30/28-01-47/36575022 від 17.02.2016 документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Меноріта» з питань правильності нарахування податку на прибуток за 2014 рік, проведеної Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників в м.Дніпропетровську, в декларації за 2014 рік податкове зобов'язання з податку на прибуток (рядок 14) має від'ємне значення в розмірі 13' 219' 518гр внаслідок включення авансових внесків з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового Кодексу України в розмірі 16' 095' 700гр та авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів в сумі 6' 534' 000гр.
Сума сплачених дивідендів відображена в рядках 13.3, 13.5.1, 13.5.2 додатку ЗП. При цьому значення рядка 13.5.1 не може перевищувати значення (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12) - (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.6 + рядок 13.7).
Сума авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована в зменшення податкових зобов'язань в сумі 6' 534' 000гр та не відображена в рядку 13.5.1, відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних періодах, а тому завищено від'ємне значення податку на прибуток (ас16).
Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників в м.Дніпропетровську прийнято податкове повідомлення-рішення №0000164700 від 29.02.2016, яким збільшено зобов'язання з податку на прибуток на 6' 534' 000гр та нараховані штрафні санкції в розмірі 1' 633' 500гр (ас23).
Відповідно до абзацу 4 пункту 57.1 статті 57 Податкового Кодексу України, платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, в яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток в порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, в розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.
Відповідно до абзацу 5 пункту 57.1 статті 57 Податкового Кодексу України, на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.
Відповідно до абзацу 6 пункту 57.1 статті 57 Податкового Кодексу України, якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, в наступних звітних місяцях до повного її погашення.
Відповідно до абзацу 11 пункту 57.1 статті 57 Податкового Кодексу України, в складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися в наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.
Відповідно до пункту 153.3.1 статті 153 Податкового Кодексу України, в разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні.
Відповідно до пункту 153.3.2 статті 153 Податкового Кодексу України, крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до або одночасно з виплатою дивідендів.
Відповідно до пункту 153.3.4 статті 153 Податкового Кодексу України, в разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.
Відповідно до пункту 153.3.8 статті 153 Податкового Кодексу України, авансовий внесок із податку, сплачений в зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватись як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів).
Відповідно до пункту 2 підрозділу 4 Перехідних положень Податкового Кодексу України, платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію, мають сплачувати в січні-лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку.
Зі змісту наведених норм, платник податку, в якого при сплаті авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів утворилась сума, що перевищує суму авансових внесків, вправі зменшити сплату внесків з цього податку на суму перевищення в наступних звітних місяцях до повного її погашення. Платник податку має право також очікувати від контролюючого органу дій щодо зарахування суми перевищення в рахунок зменшення авансових внесків з податку на прибуток у визначених законом наступних звітних періодах.
В разі, якщо у платника податку при сплаті авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів утворилась сума, що не перевищує суму авансових внесків, він вправі зменшити сплату внесків з цього податку на суму перевищення в поточному (звітному) періоді.
В декларації з податку на прибуток за 2014 рік ТОВ «Меноріта» зазначено:
рядок 11 «податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню» 9' 410' 001гр;
рядок 13 ЗП «зменшення нарахованої суми податку» 22' 629' 700гр;
рядок 14 «податок на прибуток за звітний (податковий) період» -13' 219' 518гр.
В таблиці 1 «зменшення нарахованої суми податку» додатку ЗП до рядка 13 податкової декларації задекларовано:
сума нарахованого авансового внеску в зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді (рядок 13.3) - 6' 534' 000гр;
сума, що відноситься на зменшення нарахованого податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді (рядок 13.5.1) - 6' 534' 000гр;
сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57, глави 4 розділу II та абзацу 2 пункту 2 підрозділу 4 Перехідних положень Податкового Кодексу України (рядок 13.7) складає 16095700гр;
загальне зменшення нарахованої суми податку складає 22' 629' 700гр (рядок 13).
При цьому, додаток ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства передбачає зменшення податку на прибуток як на суму авансового внеску в зв'язку із виплатою дивідендів (рядок 13.5.1), так і на суму щомісячних авансових внесків, нарахованих відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового Кодексу України (рядок 13.7).
Тобто, ТОВ «Меноріта» в зв'язку з виплатою дивідендів в 2014 році на підставі пункту 153.3 статті 153 Податкового Кодексу України сплачено авансові внески з податку на прибуток в розмірі 6' 534' 000гр.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції правильно вказав, що сума авансового внеску в зв'язку з виплатою дивідендів не перевищує суми податкових зобов'язань, а тому позивач на законних підставах направив її на зменшення нарахованого податку на прибуток звітного періоду.
Грошові кошти фактично були надмірно сплачені ТОВ «Меноріта» до бюджету, а тому збільшення податковою інспекцією зобов'язання з податку на прибуток є протиправним.
З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись пунктом 1 статті 198, статтями 200, 205, 206 КАС України, суд
Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків в м.Дніпропетровську залишити без задоволення, а постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.11.2016 - без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з дня складання в повному обсязі.
Головуючий: А.В. Суховаров
Суддя: Т.І. Ясенова
Суддя: О.В. Головко