Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
24 березня 2017 року Справа №П/811/96/16
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Момонт Г.М., розглянув у порядку письмового провадження в м. Кропивницькому адміністративну справу
за позовом: Приватного нотаріуса Світловодського міського нотаріального округу ОСОБА_2
до відповідача: Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області
про визнання протиправними і скасування рішення та вимоги.
Приватний нотаріус Світловодського міського нотаріального округу ОСОБА_2 звернувся з позовом до Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування:
- вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0012651702 від 30.07.2015 р.;
- рішення №0012661702 від 30.07.2015 р. про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення та вимога винесені до закінчення процедури адміністративного оскарження. Позивач наголошує на тому, що в акті перевірки не відображено, яким чином контролюючим органом встановлено заниження оподатковуваного (чистого) доходу та здійснено розрахунок визначення су, в порушення норм чинного законодавства. Позивач вважає, що донарахована сума єдиного внеску за 2013 та 2014 роки є непідтвердженою та безпідставно визначеною. Позивач вказує, що суми чистого доходу за 2012 рік при проведенні перевірки відповідачем визначені згідно звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми єдиного внеску поданого ОСОБА_2 до УПФУ м. Світловодська, що не відповідає вимогам ст.178.3 Податкового кодексу України, згідно з якою чистий дохід визначається як різниця між валовим доходом та витратами, а не відповідно до звіту УПФУ.
Представником відповідача до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого позов ним не визнається у повному обсязі, оскільки оскаржувані рішення та вимога сформовані Світловодською ОДПІ згідно з вимогами чинного законодавства на виконання рішення ГУ ДФС у Кіровоградській області №3532/10/11-28-10-01-08 від 09.07.2015 р.
В судовому засіданні позивач та представник позивача підтримали позовні вимоги у повному обсязі, представник відповідача заперечив проти задоволення позову.
Ухвалою 24.03.2017 р. допущено заміну відповідача Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції у Кіровоградській області Головного управління ДФС у Кіровоградській області на правонаступника - Олександрійську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Кіровоградській області (а.с.215, Т.3).
Відповідно до ухвали від 20.03.2017 р. розгляд справи проведено в порядку письмового провадження (а.с.213, Т.3).
Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,
В період з 07.05.2015 р. по 21.05.2015 р. посадовими особами Світловодської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області на підставі наказу №210 від 27.04.2015 р. (а.с.164, Т.1), відповідно до направлень №000212, №000213 від 07.05.2015 р. (а.с.165, 166, Т.1) проведено документальну планову виїзну перевірку діяльності самозайнятої особи ОСОБА_2 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2014 р., дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2014 р., за результатами якої складено акт №195/1702-2893003559 від 05.06.2015 р., висновками якого є порушення ОСОБА_2, на думку відповідача, зокрема, абз.1 п.2 ч.1 ст.7, п.11 ст.8, п.2 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», у результаті чого визначено суму донарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування у загальному розмірі 76 504,36 грн., в тому числі за 2013 рік - 41 734,01 грн., за 2014 рік - 34 770,35 грн. (а.с.10-30, Т.1).
На підставі акта перевірки Світловодською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0010861702 від 05.06.2015 р. з єдиного внеску на суму 41 734,01 грн. (а.с.34, Т.1) та вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0010851702 від 05.06.2015 р. з єдиного внеску на суму 34 770,35 грн. (а.с.37, Т.1).
Також Світловодською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області винесено рішення №0010871702 від 05.06.2015 р. про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким позивачу нараховано штрафні санкції в розмірі 4 173,40 грн. (а.с.40, Т.1) та рішення №0010881702 від 05.06.2015 р. про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким позивачу нараховано штрафні санкції в розмірі 1 738,52 грн. (а.с.43, Т.1).
Зазначені вимоги та рішення оскаржені ОСОБА_2 в адміністративному порядку (а.с.32-33, 35-36, 38-39, 41-42, Т.1).
Рішенням Головного управління ДФС у Кіровоградській області від 09.07.2015 р. №3532/10/11-28-10-01-08 скарги приватного нотаріуса ОСОБА_2 залишено без задоволення, проте скасовано рішення Світловодської ОДПІ від 05.06.2015 р. №0010881702, №0010871702 та вимоги від 05.06.2015 р. №Ф-0010861702, №Ф-0010851702 та зобов'язано Світловодську ОДПІ прийняти нове рішення про застосування штрафних санкцій на суму 5 911,92 грн. за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимогу про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 76 504,36 грн. (а.с.45-49, Т.1).
Як наслідок, Світловодською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0012651702 від 30.07.2015 р. з єдиного внеску на суму 76 504,36 грн. (а.с.9, Т.1).
Окрім того, Світловодською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області винесено рішення №0012661702 від 30.07.2015 р. про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким позивачу нараховано штрафні санкції в розмірі 5 911,92 грн. (а.с.8, Т.1).
Рішенням Державної фіскальної служби України від 28.08.2015 р. №8208/5/99-99-10-01-07-25 залишено без змін рішення Головного управління ДФС у Кіровоградській області від 09.07.2015 р. №3532/10/11-28-10-01-08 (а.с.54-56, Т.1).
Вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0012651702 від 30.07.2015 р. та рішення №0012661702 від 30.07.2015 р. оскаржені позивачем в адміністративному порядку (а.с.57-62, 69-71, Т.1).
Рішеннями Головного управління ДФС у Кіровоградській області №5640/10/11-28-10-01-08 від 30.09.2015 р. (а.с.64-68, Т.1) та Державної фіскальної служби України від 04.12.2015 р. №11418/Б/99-99-10-01-07-25 (а.с.73-75, Т.1) скарги приватного нотаріуса ОСОБА_2 залишені без задоволення.
Судом встановлено, що з огляду на висновки контролюючого органу про заниження позивачем чистого (оподатковуваного) доходу, Світловодською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області донараховано ОСОБА_2 єдиний соціальний внесок у розмірі 76 504,36 грн., в тому числі за 2013 рік - 41 734,01 грн., за 2014 рік - 34 770,35 грн., у зв'язку з чим винесено рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0012661702 від 30.07.2015 р., яким застосовано штрафні санкції в розмірі 5 911,92 грн.
Згідно з п.5 ч.1 ст.4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. №2464-VI (далі за текстом - Закон) платниками єдиного внеску є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.
З огляду на зміст п.2 ч.1 ст.7 Закону єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб-підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).
Відповідно до п.10 Розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. №449 (далі за текстом - Інструкція) обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів здійснюється на підставі актів документальної перевірки правильності нарахування та сплати єдиного соціального внеску, звітності, що подається платниками до органу доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суму виплат (доходу), на які нараховується єдиний внесок..
Згідно з абз.2 - 4 п.2 розділу VI Інструкції у разі виявлення органом доходів і зборів своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий орган доходів і зборів обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції у порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції.
Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом, обчислена органами доходів і зборів у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою.
Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.
На підставі абз.1 ч.4 ст.25 Закону орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.
З огляду на абз.2 п.3 розділу VI Інструкції органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів.
При цьому відповідно до абз.5 розділу VI Інструкції у випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) приймається відповідним органом доходів і зборів протягом десяти робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки.
Згідно з абз.4 ч.4 ст.25 Закону у разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.
Відповідно до змісту п.3 ч.11 ст.25 Закону, у редакції чинних на час виникнення спірних правовідносин встановлено, що орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску за донарахування органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 5 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.
Відповідно до ч.14 ст.25 Закону про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа органу доходів і зборів у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.
Під час розгляду адміністративної справи №П/811/116/16 у справі за позовом приватного нотаріуса ОСОБА_2 до Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області про скасування податкових повідомлень-рішень, не знайшов підтвердження факт заниження позивачем чистого (оподатковуваного) доходу за 2013 та 2014 роки, що відображено в постанові Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22 лютого 2017 року (а.с.179-183, Т.3).
Відповідно до ч.1 ст.72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.
Зважаючи на викладене, враховуючи обставини встановлені постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22 лютого 2017 року в справі №П/811/116/16, суд дійшов висновку, що відповідачем безпідставно донараховано ОСОБА_2 єдиний соціальний внесок у розмірі 76 504,36 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 5 911,92 грн., а тому позовні вимоги про визнання протиправними та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0012651702 від 30.07.2015 р. та рішення №0012661702 від 30.07.2015 р. про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, підлягають задоволенню.
Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.
Отже, сплачений позивачем судовий збір у розмірі 824,16 грн. підлягає присудженню ОСОБА_2 за рахунок бюджетних асигнувань Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області.
Керуючись ст.ст.86, 94, 159 - 163, 167 КАС України, суд, -
1. Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.
2. Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0012651702 від 30 липня 2015 року, винесену Світловодською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Кіровоградській області стосовно ОСОБА_2 на суму 76 504,36 грн.
3. Визнати протиправним та скасувати рішення №0012661702 про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 30 липня 2015 року, винесене Світловодською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Кіровоградській області, яким ОСОБА_2 нараховано штрафні санкції в розмірі 5 911,92 грн.
Присудити ОСОБА_2, ід. номер НОМЕР_1 (АДРЕСА_1) судовий збір у розмірі 824,16 грн. (вісімсот двадцять чотири грн. 16 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання копії постанови у повному обсязі.
Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду Г.М. Момонт