07 березня 2017 року м. Київ К/800/21413/16
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Головуючого: Маринчак Н.Є.,
Суддів: Вербицької О.В., Цвіркуна Ю.І.,
при секретарі: Калініні О.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційні скарги: Миргородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Карлівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області
на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 12 квітня 2016 року
та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 21 липня 2016 року
у справі №826/18753/15
за позовом Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» (надалі - ПАТ «Укрнафта»)
до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області (надалі - Гадяцька ОДПІ),
Карлівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області (надалі - Карлівська ОДПІ),
Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області (надалі - Полтавська ОДПІ),
Миргородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області (надалі - Миргородська ОДПІ)
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
встановив:
ПАТ «Укрнафта» звернулось до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення: Гадяцької ОДПІ від 30.06.2015 року №0001311500, №0001351500, №0001341500, №0001371500, №0001291500, №0001301500, №0001331500, №0001361500, №0001281500, №0001271500; Лохвицької ОДПІ від 02.07.2015 року №0001381500, №0001391500, №0001401500, №0001411500, №0001421500, №0001431500, №0001441500, №0001451500, №0001461500, №0001471500, №0001481500, №0001491500, №0001501500, №0001511500, №0001521500, №0001531500, №0001541500, №0001551500, №0001561500, №0001571500, №0001581500, №0001591500, №0001601500, №0001611500, №0001621500, №0001631500, №0001641500, №0001651500; Карлівської ОДПІ від 01.07.2015 року №0001731619, №0001741619, №0001751619, №0001761619, №0001771619, №0001781619, №0001791619, №0001801619, №0001811619, №0001821619, №0001831619, №0001841619, №0001851619, №0001861619, №0001871619, №0001881619, №0001891619, №0001901619, №0001911619, №0001921619; Полтавської ОДПІ від 30.06.2015 року №0001421501, №0001441501, №0001451501, №0001461501, №0001471501, №0001481501, №0001491501, №0001501501, №0001511501, №0001521501, №0001531501, №0001541501, №0001551501, №0001561501, №0001571501, №0001581501, №0001591501, №0001601501, №0001611501, №0001621501, №0001631501, №0001641501, №0001651501, №0001661501, №0001671501, №0001681501, №0001691501, №0001701501; Миргородської ОДПІ від 30.06.2015 року №0006791502, №0006801502, №0006811502, №0006821502, №0006831502, №0006841502, №0006851502, №0006861502, №0006871502, №0006881502, №0006891502, №0006901502, №0006911502, №0006921502, №0006931502, №0002821630, №0002831630, №0002691630, №0002681630, №0002701630, №0002731630, №0002811630, №0002801630, №0002791630, №0002781630, №0002871630, №0002861630, №0002721630, №0002711630, №0002851630, №0002841630, №0002771630, №0002761630, №0002751630, №0002741630.
Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 12.04.2016 року, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 21.07.2016 року, позовні вимоги задоволено.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, відповідачі звернулись з касаційними скаргами до Вищого адміністративного суду України, в яких, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, ставлять питання про скасування постанови суду першої інстанції, ухвали суду апеляційної інстанції та прийняття у справі нового рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.
Позивач у письмових запереченнях на касаційні скарги зазначає, що рішення судів попередніх інстанцій прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, ПАТ «Укрнафта» просить залишити касаційні скарги відповідачів без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 12.04.2016 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 21.07.2016 року - без змін.
Заслухавши доповідь судді, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи, наведені у скаргах, колегія суддів дійшла висновку, що касаційні скарги не підлягають задоволенню з таких підстав.
Як встановлено попередніми судовими інстанціями, контролюючими органами за місцем видобування позивачем корисних копалин здійснено ряд камеральних перевірок даних, задекларованих останнім у податкових розрахунках з плати за користування надрами, результати яких оформлено актами від 08.06.2015 року №347/16-07-15-00135390, від 08.06.2015 року №348/16-07-15-00135390, від 08.06.2015 року №349/16-07-15-00135390109, від 08.06.2015 року №350/16-07-15-00135390, від 08.06.2015 року №351/16-07-15-00135390, від 09.06.2015 року №6/16/17/15/00135390, від 09.06.2015 року №7/16/17/15/00135390, від 09.06.2015 року №8/16/17/15/00135390, від 09.06.2015 року №9/16/17/15/00135390, від 09.06.2015 року №10/16/17/15/00135390, від 09.06.2015 року №11/16/17/15/00135390, від 09.06.2015 року №12/16/17/15/00135390, від 09.06.2015 року №13/16/17/15/00135390, від 09.06.2015 року №14/16/17/15/00135390, від 09.06.2015 року №15/16/17/15/00135390, від 10.06.2015 року №000127/16-19/135390, від 10.06.2015 року №000128/16-19/135390, від 10.06.2015 року №000129/16-19/135390, від 10.06.2015 року №000129/16-19/135390, від 10.06.2015 року №000130/16-19/135390, від 10.06.2015 року №000131/16-19/135390, від 10.06.2015 року №000132/16-19/135390, від 10.06.2015 року №000133/16-19/135390, від 10.06.2015 року №000134/16-19/135390, від 10.06.2015 року №000135/16-19/135390, від 10.06.2015 року №000136/16-19/135390, від 09.06.2015 року №109, від 09.06.2015 року №110, від 09.06.2015 року №111, від 09.06.2015 року №112, від 09.06.2015 року №113, від 09.06.2015 року №114, від 09.06.2015 року №115, від 09.06.2015 року №116, від 09.06.2015 року №117, від 09.06.2015 року №118, від 09.06.2015 року №119, від 09.06.2015 року №120, від 09.06.2015 року №121, від 09.06.2015 року №122, від 09.06.2015 року №123, від 08.06.2015 року №16-20-15-02-49/67/00135390/85, від 08.06.2015 року №16-20-15-02-49/68/00135390/86, від 08.06.2015 року №16-20-15-02-49/69/00135390/87, від 08.06.2015 року №16-20-15-02-49/70/00135390/88, від 08.06.2015 року №16-20-15-02-49/71/00135390/89, від 08.06.2015 року №16-20-15-02-49/72/00135390/90, від 08.06.2015 року №16-20-15-02-49/73/00135390/91, від 08.06.2015 року №16-20-15-02-49/74/00135390/92, від 08.06.2015 року №16-20-15-02-49/75/00135390/93, від 08.06.2015 року №16-20-15-02-49/76/00135390/94, від 09.06.2015 року №35/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 року №36/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 року №37/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 року №38/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 року №39/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 року №40/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 року № 41/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 року №42/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 року №43/16-30-15-02-49/00135390, від 09.06.2015 року №44/16-30-15-02-49/00135390.
Перевірками встановлено порушення ПАТ «Укрнафта» пп. 1.1 п. 1 п.р. 9-1 р. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (в редакції Закону України від 31.07.2014 року №1621-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України») у зв'язку з неправомірним поданням уточнюючих розрахунків з плати за користування надрами за серпень - грудень 2014 року та зменшенням раніше задекларованих податкових зобов'язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин.
На підставі зазначених актів перевірок Гадяцькою ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення від 30.06.2015 року №0001311500, №0001351500, №0001341500, №0001371500, №0001291500, №0001301500, №0001331500, №0001361500, №0001281500, №0001271500, згідно з якими збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами в загальному розмірі 5526686,91 грн., у тому числі 3684457,93 грн. за основним платежем та 1842228,98 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; Лохвицькою ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення від 02.07.2015 року №0001381500, №0001391500, №0001401500, №0001411500, №0001421500, №0001431500, №0001441500, №0001451500, №0001461500, №0001471500, №0001481500, №0001491500, №0001501500, №0001511500, №0001521500, №0001531500, №0001541500, №0001551500, №0001561500, №0001571500, №0001581500, №0001591500, №0001601500, №0001611500, №0001621500, №0001631500, №0001641500, №0001651500, згідно з якими збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами в загальному розмірі 21808145,02 грн., у тому числі 14528763,32 грн. за основним платежем та 7279381,70 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; Карлівською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення від 01.07.2015 року №0001731619, №0001741619, №0001751619, №0001761619, №0001771619, №0001781619, №0001791619, №0001801619, №0001811619, №0001821619, №0001831619, №0001841619, №0001851619, №0001861619, №0001871619, №0001881619, №0001891619, №0001901619, №0001911619, №0001921619, згідно з якими збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами в загальному розмірі 21700559,83 грн., у тому числі 14467039,85 грн. за основним платежем та 7233519,98 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; Полтавською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення від 30.06.2015 року №0001421501, №0001441501, №0001451501, №0001461501, №0001471501, №0001481501, №0001491501, №0001501501, №0001511501, №0001521501, №0001531501, №0001541501, №0001551501, №0001561501, №0001571501, №0001581501, №0001591501, №0001601501, №0001611501, №0001621501, №0001631501, №0001641501, №0001651501, №0001661501, №0001671501, №0001681501, №0001691501, №0001701501, згідно з якими збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами в загальному розмірі 12757444,00 грн., у тому числі 8504963,00 грн. за основним платежем та 4252481,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; Миргородською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення від 30.06.2015 року №0006791502, №0006801502, №0006811502, №0006821502, №0006831502, №0006841502, №0006851502, №0006861502, №0006871502, №0006881502, №0006891502, №0006901502, №0006911502, №0006921502, №0006931502, №0002821630, №0002831630, №0002691630, №0002681630, №0002701630, №0002731630, №0002811630, №0002801630, №0002791630, №0002781630, №0002871630, №0002861630, №0002721630, №0002711630, №0002851630, №0002841630, №0002771630, №0002761630, №0002751630, №0002741630, згідно з якими збільшено суму грошового зобов'язання з плати за користування надрами в загальному розмірі 9425760,92 грн., у тому числі 6283840,61 грн. за основним платежем та 3141920,31 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновками якого погодилась колегія апеляційного суду, цілком правильно та обґрунтовано виходив з наступного.
Відповідно до ст. 262 Податкового кодексу України плата за користування надрами - це загальнодержавний платіж, який справляється, зокрема, у вигляді плати за користування надрами для видобування корисних копалин.
Платниками плати за користування надрами для видобування корисних копалин є суб'єкти господарювання, у тому числі громадяни України, іноземці та особи без громадянства, зареєстровані відповідно до закону як підприємці, які набули права користування об'єктом (ділянкою) надр на підставі отриманих спеціальних дозволів на користування надрами в межах конкретних ділянок надр з метою провадження господарської діяльності з видобування корисних копалин, у тому числі під час геологічного вивчення (або геологічного вивчення з подальшою дослідно-промисловою розробкою) в межах зазначених у таких спеціальних дозволах об'єктах (ділянках) надр (пп. 263.1.1 п. 263.1 ст. 263 Податкового кодексу України).
Законом України від 31.07.2014 року №1621-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України», який набрав чинності 04.08.2014 року, внесено зміни до Податкового кодексу України, зокрема, доповнено р. ХХ «Перехідні положення» пр. 9-1 такого змісту: тимчасово, до 01.01.2015 року, встановлюються такі особливості застосування деяких норм розділу XI «Плата за користування надрами» цього Кодексу: ставки плати за користування надрами для видобування нафти, конденсату, газу природного, залізної руди, визначені підпунктом 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 цього Кодексу, встановлюються на період, визначений абзацом першим цього пункту, у відсотках від вартості товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) в розмірах, наведених у таблиці.
В той же час, відповідно до пп. 263.9.1 п. 263.9 ст. 263 Податкового кодексу України ставки плати за користування надрами для видобування корисних копалин встановлювались у відсотках від вартості товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у значно менших розмірах, ніж визначено Законом України від 31.07.2014 року №1621-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України».
Таким чином, Законом України від 31.07.2014 року №1621-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» збільшено ставки плати за користування надрами. При цьому, будь-яких змін (доповнень) безпосередньо до пп. 263.9.1 п. 263.9 ст. 263 Податкового кодексу України внесено не було.
Отже, в охоплений перевірками період фактично діяли дві ставки плати за користування надрами для видобування корисних копалин, передбачені пп. 263.9.1 п. 263.9 ст. 263 та пп. 1.1. п. 1 пр. 9-1 р. ХХ Податкового кодексу України. Тобто, в період з серпня по грудень 2014 року було неоднозначно трактовано права та обов'язки платника з плати за користування надрами для видобування корисних копалин, зміст, обсяг таких прав та обов'язків, зокрема, в частині визначення того, які саме норми підлягали застосуванню та яка саме ставка податку повинна використовуватись.
Як з'ясовано судами, позивачем до контролюючих органів за місцем видобування корисних копалин за період з серпня по грудень 2014 року у визначені законодавством терміни подавались податкові розрахунки з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за ставками, визначеними пп. 1.1 п. 1 пр. 9-1 р. ХХ Податкового кодексу України, тобто за підвищеними ставками плати за користування надрами.
В подальшому, 19.05.2015 року, ПАТ «Укрнафта», керуючись правилами п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України, подано уточнюючі розрахунки з плати за користування надрами за серпень - грудень 2014 року та зменшено раніше задекларовані показники, застосувавши ставки плати за користування надрами, передбачені пп. 263.9.1 п. 263.9 ст. 263 Податкового кодексу України, замість ставок, обумовлених пп. 1.1 п. 1 пр. 9-1 р. XX Податкового кодексу України
У пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Податкового кодексу України закріплено принцип презумпції правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
При цьому, п. 56.21 ст. 56 Податкового кодексу України передбачено, що у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.
Таким чином, враховуючи право платника уточнювати податкові зобов'язання та, з огляду на принцип правомірності рішень платника податків, суди попередніх інстанцій дійшли об'єктивного висновку про правомірність зменшення позивачем сум податкових зобов'язань з плати за користування надрами шляхом подання відповідних уточнюючих розрахунків та безпідставність збільшення йому контролюючими органами сум грошових зобов'язань оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями.
За наведених обставин, суди попередніх інстанцій дійшли обґрунтованого висновку щодо задоволення позовних вимог та визнання протиправними й скасування спірних податкових повідомлень-рішень.
Доводи касаційних скарг не спростовують зазначених висновків судових інстанцій.
З огляду на викладене, судами першої та апеляційної інстанцій виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки судів про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційних скаргах, не вбачається.
Керуючись статтями 220, 221, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, -
ухвалив:
Касаційні скарги: Миргородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Карлівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області, Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області - залишити без задоволення.
Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 12 квітня 2016 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 21 липня 2016 року - залишити без змін.
Ухвала вступає в законну силу з моменту проголошення. Заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі Верховним Судом України може бути подана з підстав, в порядку та у строки встановлені ст.ст.236-238 КАС України.
Головуючий: ___________________ Н.Є. Маринчак
Судді: ___________________ О.В. Вербицька
___________________ Ю.І. Цвіркун