Справа № 815/6291/16
16 лютого 2017 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Танцюри К.О.,
за участю секретаря Потурнак А.М.,
за участю сторін:
- від позивача - Конев К.С. (довіреність від 16.11.2016р. №259),
- від відповідача - Левицька Ю.О. (довіреність від 12.12.2016р. №27064(Л)15-53-10-01-17),
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СК "Градо-строй" до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
Товариство з обмеженою відповідальністю "СК "Градо-строй" звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.11.2016р. №0027461202.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 18.09.2015р. ТОВ "СК "Градо-строй" було подано до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2015 року, у рядку 1.1 колонка А декларації "Обсяги постачання (без податку на додану вартість)" задекларовано 4497689 грн., автоматично програмою розраховано колонка Б "Сума податку на додану вартість" 899 538 грн. та за підсумками податкової декларації у рядку 24 колонка Б задекларована сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду -122708 грн. Також, 26.07.2016р. ТОВ "СК "Градо - строй" подало уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, а саме: розрахунок №9130115692 від 26.07.2016р. за період липень 2016 року, у якому була допущена арифметична помилка, а саме: у рядку 1.1 колонка А "Уточнений показник" помилкова сума 47498689 замість 4497689, яка одразу ж, була виправлена у наступному уточнюючому розрахунку №9130119693 від 26.07.2016р. за період липень 2016 року. Представник позивача зазначив, що листами 27.07.2016р. №231, від 28.07.2016р. №232 та від 04.08.2016 р. №233 ТОВ "СК "Градо-строй" звернулось до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області з проханням не визнавати, як податкову звітність, помилково подані уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, реєстраційний номер першого документу: 9130115692 від 26.07.2016 року за період липень 2016 року, звітний період, що уточнюється 08.2015 рік, та реєстраційний номер другого документу: 9130119693 від 26.07.2016 року за період липень 2016 року, звітний період, що уточнюється 08.2015 рік., однак ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області 05.08.2016р. складено акт №4142/15-53/12-02/35768704 про результати проведення (електронної) перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ"СК "Градо-строй", за серпень 2015 року та за результатами вказаної перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.08.2016р. №0020501202. ТОВ"СК "Градо-строй" не погоджуючись з вказаним рішенням, оскаржив його у адміністративному порядку до ГУ ДФС в Одеській області, який рішенням про результати розгляду первинної скарги від 04.11.2016р. №2396/10/15-32-10-01-07 було скасовано податкове повідомлення-рішення від 29.08.2016р. №0020501202 в частині недотримання встановленої форми при його складанні та зобов'язано ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області прийняти податкове повідомлення-рішення на підставі п. 120.2 ст.120 Податкового кодексу України на суму 452822,90грн. У зв'язку з цим, як зазначено представником позивача, ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 17.11.2016р. №0027461202. Представником позивача наголошено, що ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області зазначає у своїх рішеннях лише штрафні санкції однак, ігнорують визначення об'єкта оподаткування, з якого повинні бути сформовані податкові зобов'язання.
Представник відповідача заперечувала проти задоволення позовних вимог у повному обсязі з підстав викладених у письмових запереченнях на адміністративний позов від 19.12.2016р., зазначивши що ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області була проведена камеральна перевірка податкової звітності з ПДВ ТОВ"СК "Градо-строй" по уточнюючому розрахунку з ПДВ, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за серпень 2015р., за результатами якої встановлено, що у порушення: п.50.1 ст.50 ПКУ не нарахована та не сплачена суму штрафу у розмірі 3 % по уточнюючому розрахунку за серпень 2015 року у сумі 271 693,74 грн. При цьому, діючим податковим законодавством не передбачено можливості звільнення платника від сплати штрафу передбаченого абзацом четвертим пункту 50.1 статті 50 розділу II ПКУ при поданні наступних уточнюючих розрахунків у тому числі тих якими самостійно зменшується раніше самостійно задекларована сума податку до сплати в бюджет, у зв'язку з чим, на думку представника відповідача, відсутні підстави для скасування оскарженого податкового повідомлення-рішення. При цьому, представник відповідача зазначала, що при винесенні податкового повідомлення-рішення від 29.08.2016р. №0020501202 на суму 217693,74 грн., ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області не було враховано, що згідно із п.120.2 ст.120 ПКУ невиконання платником податків вимог, передбачених абзацами третім - п'ятим п. 50.1 ст. 50 ПКУ щодо умов самостійного внесення змін до податкової звітності - тягне за собою накладення штрафу у розмірі 5 відсотків від суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов'язання (недоплати), при самостійному донарахуванні суми податкових зобов'язань інші штрафи, передбачені главою 11 розділу II ПКУ, не застосовуються. У зв'язку із цим було прийнято оскаржене податкове повідомлення-рішення на підставі п.120.2 ст.120 ПКУ до ТОВ «СК «ГРАДО-СТРОЙ» яким застосувано штрафні санкції у розмірі 452822,90 грн. (9056458 грн. х 5 %).
Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.
18.09.2015р. ТОВ "СК "Градо-строй" було подано до ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2015 року, у рядку 1.1 колонка А декларації: "Обсяги постачання (без податку на додану вартість)" задекларовано 4497689,00грн., колонка Б "Сума податку на додану вартість" розраховано у розмірі 899538,00 грн., у рядку 24 колонка Б задекларована сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 122708 грн.(а.с.32-37) Зазначена декларація була отримана ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області 18.09.2015р. о 13:00, що підтверджується квитанцією №2 від 18.09.2015р.(а.с.38)
26.07.2016р. ТОВ "СК "Градо-строй" подало до ДПІ Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, а саме: розрахунок №9130115692 за період серпень 2015 року, в якому зазначена сума 47498689,00грн., що призвело до завищення суми у колонці А на 43000100 грн., та автоматично розрахована програмою колонка Б "Уточнений показник" на суму 9499738грн., що призвело до завищення суми на 8600200 грн. (а.с.39-44). Зазначений уточнений розрахунок отримано ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області 26.07.2016р. о 19:30, що підтверджується квитанцією №2 від 18.09.2015р.(а.с.45)
У цей же день, 26.07.2016р. о 20:00год. позивач подав ще одне уточнення №9130119693 за період серпень 2015 року (а.с.46-49). Зазначений уточнений розрахунок отримано ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області 26.07.2016р. о 20:00, що підтверджується квитанцією №2 від 26.07.2016р.(а.с.50)
Разом з тим, листом №231 від 27.07.2016р. ТОВ "СК "Градо-строй" звернулось до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області з проханням не визнавати як податкову звітність уточнюючі розрахунки декларації з ПДВ за 8 .2015 надані 26.07.2016р.(а.с.51)
Листом ТОВ "СК "Градо-строй" №232 від 28.07.2016р. адресованим ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, товариство зазначило, що ними помилково подані уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок реєстраційний номер першого документу №9130115692 від 26.07.2016р. за період липень 2016, звітний період, що уточнюється серпень 2015 року, та реєстраційний номер другого документу 9130119693 від 26.07.2016 р. за період липень 2016 року звітний період, що уточнюється серпень 2015 року.(а.с.52)
Також, 04.08.2016р. ТОВ "СК "Градо-строй" звернулось до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області з листом №233, у якому просило не визнавати як податкову звітність надані уточнюючи розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок:№9130115692 від 26.07.2016р., та №9130119693 від 26.07.2016р. і здійснити видалення пені по лицевій картці підприємства, яка була нарахована, у зв'язку з помилково наданими уточнюючими розрахунками податкових зобов'язань з ПДВ, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, реєстраційний номер документу -9130115692 від 26.07.2016р. за період липень 2016року.(а.с.53-54)
05.08.2016р. ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області проведено (електронну) перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ "СК "Градо-строй" за серпень 2015 року, про що складено акт перевірки від 05.08.2016р. №4142/15-53/12-02.(а.с.55-57)
У ході перевірки було встановлено порушення ТОВ "СК "Градо-строй" п.50 «а» ст.50 Податкового кодексу України.
Так, в акті перевірки від 05.08.2016р. №4142/15-53/12-02 перевіряючим зазначено, що при перевірці показників уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за серпень 2015 року від 26.07.2015р. №9130115692) на арифметико-логічні помилки встановлено порушення: платником подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень 2015 року, згідно якого збільшено суму до сплати у розмірі 9056458,00 грн., але не задекларовано р.18.3 "Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки», що привело до не сплати штрафу по уточнюючому розрахунку за серпень 2015 року на суму 271693,74грн. (у розмірі 3-х % від збільшеної сплати).
На підставі зазначених висновків акту перевірки від 05.08.2016р. №4142/15-53/12-02 ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області було прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.08.2016р. №0020501202, яким визначено ТОВ"СК "Градо-строй" штрафні (фінансові) санкції у розмірі 217693,74грн.(а.с.64)
Не погоджуючись з прийняттям вказаного податкового повідомлення-рішення, ТОВ "СК "Градо-строй" оскаржило його до ГУ ДФС в Одеській області (а.с.65-67).
Рішенням ГУ ДФС в Одеській області про результати розгляду первинної скарги від 04.11.2016р. №2396/10/15-32-10-01-07 скасовано податкове повідомлення-рішення від 29.08.2016р. №0020501202 в частині недотримання встановленої форми при його складанні та зобов'язано ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області прийняти податкове повідомлення-рішення на підставі п.120.2 ст.120 Податкового кодексу України на суму 452 822,90грн.(а.с.68-71)
17.11.2016р., за на підставі рішення ГУ ДФС в Одеській області від 04.11.2016р. №2396/10/15-32-10-01-07 та акту перевірки від 05.08.2016р. №4142/15-53/12-02 ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області було прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.11.2016р. №0027461202, яким ТОВ "СК "Градо-строй" визначено штрафні (фінансові санкції) у розмірі 452822,90грн.(а.с.73)
Відповідно до п.75.1. ст.75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Разом з тим, абзацем 7 п.п. 75.1.2, п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України передбачено поняття документальної невиїзною позаплановою електронної перевірки. Так, документальною невиїзною позаплановою електронною перевіркою за заявою платника податків (далі - електронна перевірка) вважається перевірка, що проводиться на підставі заяви, поданої платником податків з незначним ступенем ризику, визначеним відповідно до пункту 77.2 статті 77 цього Кодексу, до контролюючого органу, в якому він перебуває на податковому обліку. Заява подається за 10 календарних днів до очікуваного початку проведення електронної перевірки, але не раніше офіційного повідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, про запровадження проведення такої перевірки для відповідних платників податків: які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності; суб'єктів господарювання мікро-, малого; середнього підприємництва; інших платників податків. Форма заяви, порядок її подання, прийняття рішення про проведення електронної перевірки встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Враховуючи викладене та те, що перевірка даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ "СК "Градо-строй" за серпень 2015 року була здійснена з ініціативи податкового органу, суд приходить висновку про безпідставність проведення електронної перевірки ТОВ "СК "Градо-строй".
Відповідно до п.16.1.3 ч.16.1. ст.16 ПК України платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Разом з тим, під час проведення 05.08.2016р. перевірки ДПІ у Приморському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області не було взято до уваги те, що у цей же день, 26.07.2016р. о 20:00год., тобто через 30 хвилин після подання уточнюючого розрахунку який перевірявся, а саме №9130115692 від 26.07.2015р., позивач подав ще одне уточнення №9130119693 за вказаний звітний період. Однак, ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області під час проведення перевірки було взято до уваги лише уточнюючий розрахунок від 26.07.2015р. №9130115692.
16.08.2016р. ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області надала відповідь №18427/10/15-53/12-02 на запити від 27.07.2016р. №231, від 28.07.2016р. №232 та від 04.08.2016р. №233, якою, листи ТОВ "СК Градо-строй" залишено без виконання, посилаючись на п.49.11, ст. 49 Податкового Кодексу України, зазначивши, що у разі подання платником податків до контролюючого органу податкової декларації, з порушенням вимог пунктів 48.3 та 48.4 ст. 48 цього Кодексу, такий контролюючий орган зобов'язаний надати такому платнику податків письмове повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови".
Як встановлено у ході судового розгляду справи, податковим органом не було надано ТОВ "СК "Градо-строй" відповідного повідомлення про відмову у прийнятті поданих 26.07.2016р. уточнених розрахунків у зв'язку з відсутністю визначених діючим податковим законодавством підстав для цього.
Таким чином, ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області безпідставно не прийнято при проведенні перевірки уточнюючий розрахунок №9130119693.
Частиною 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.
Частиною 1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Згідно ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Враховуючи зазначені порушення проведення перевірки, суд вважає, що оскаржене податкове повідомлення-рішення від 17.11.2016р. №0027461202., яке прийнято Державною податковою інспекцією у Приморському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області за результатами вказаної перевірки, є неправомірним та у зв'язку із цим підлягає скасуванню.
За таких обставин, суд прийшов до висновку про те, що адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "СК "Градо-строй" підлягає задоволенню. Керуючись ст. ст. 158 - 163,167 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Товариство з обмеженою відповідальністю "СК "Градо-строй" - задовольнити.
Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області від 17.11.2016р. №0027461202.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Повний текст постанови виготовлено 22.02.2017р.
Суддя К.О. Танцюра
.