справа № 2-а- 3129/08
15 жовтня 2008 року 14 год. 30 хв. м. Рівне
Рівненський окружний адміністративний суд
під головуванням судді Боймиструка С.В.
за участю секретаря судового засідання Маньковського Д.В.
представника позивача Тарновецького Я.М.
представника відповідача Литвинчук Т.В.
Бунечко С.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НДБ Експорт» до Сарненської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання нечинним рішення про застосування штрафних санкцій від 21 травня 2008 року № 0000422340,
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «НДБ Експорт», звернувшись з позовом до суду просить визнати нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 21 травня 2008 року № 0000422340 та стягнути з відповідача на витрати на правову допомогу в сумі 10 000 грн.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та пояснив, що за результатами документальної перевірки Сарненською МДПІ 21 травня 2008 року було прийняте рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000422340, яким до позивача, на підставі пункту 11 статті 11 Закону України „Про державну податкову службу в Україні" та згідно абзаців 3 та 5 статті 1 Указу Президента України „Про застосування штрафних фінансових санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 р. №436/95 із змінами і доповненнями, було застосовано суму штрафних санкцій в розмірі 53666,4 грн.
Вказує, що незважаючи на те, що позивачем під час перевірки були надані всі документи, працівники податкового органу чомусь не взяли їх до уваги, перекрутили обставини справи і вказали на порушення позивачем пп.2.12, абз.4 пп.2.11 та абз.2 пп. 11 пункту 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, а саме - не оприбуткування до каси невитраченого залишку готівки отриманого з карткового рахунку в сумі 6979,6 грн., отримання готівкових коштів без попереднього звітування за раніше отримані суми в сумі 67287,38 та перевищення строків використання виданої під звіт готівки в сумі 7786,2 грн. Вважає, що оскільки у позивача відсутні порушення за операціями з касової дисципліни при здійсненні фінансово-господарської діяльності, то, відповідно, відсутні і підстави для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 53666,4 гривень. Просить позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.
Представники відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнали, надали суду письмові заперечення в яких зазначили, що доводи позивача, наведені у позовній заяві не містять підстав для визнання нечинним рішення про застосування штрафних санкцій № 0000422340 від 21.05.2008 р., оскільки факти порушень, зафіксованих актом перевірки від 12 травня 2008 року за № 133/23/33723745 мали місце. Перевірка проведена на підставі та в межах чинного законодавства України, а тому підстав для скасування рішення про застосування штрафних санкцій не має. Також зазначили, що документи на які позивач посилається у скарзі на момент проведення перевірки представлені не були. Всі документи, які стосуються порушень викладених в акті перевірки, описані в розділі 3.3.1 "Порядок ведення касових операцій в Україні" акту перевірки № 133/23/33723745 від 12.05.2008 року. Просять в задоволенні позову відмовити повністю.
Заслухавши представників сторін , повно і всебічно дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підтверджені належними та допустимими доказами та не підлягають до задоволення з таких підстав.
Відповідно до ст.71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суд вважає, що представниками відповідачів правомірність своїх дій доказана повністю.
Відповідно до вимог пп. 2.12 п. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" (надалі - Положення), затвердженого постановою Правління НБУ № 637 від 15.12.2004р. № 637, яка зареєстрована в Міністерстві Юстиції України за № 40/10320 від 13.01.2005р. "Фізичні особи - довірені особи підприємств (юридичних осіб), які відповідно до законодавства України одержали готівку з карткового рахунку із застосуванням корпоративної платіжної картки або особистої платіжної картки, використовують її за призначенням без оприбуткування в касі. Зазначені довірені особи подають до бухгалтерії підприємства звіт про використання коштів в установлені строки і порядку, що визначені для підзвітних осіб України, а також документи про одержання готівки з карткового рахунку (чек банкомата, копія видаткового ордера, довідки за встановленими формами, сліп, квитанція торгівельного термінала, тощо) разом з невитраченим залишком готівки".
Абзацом 2 пп.2.11 п. 2 даного Положення встановлено, що "видача готівкових коштів під звіт на закупівлю сільськогосподарської продукції та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту дозволяється на строк не більше 10 робочих днів від дня видачі готівкових коштів під звіт, а на всі інші виробничі (господарські) потреби на строк не більше двох робочих днів включаючи день отримання готівкових коштів під звіт".
Згідно з абз. 4 пп.2.11 п. 2 Положення встановлено, що "видача відповідній особі готівкових коштів під звіт проводиться за умови звітування нею в установленому порядку за раніше отримані під звіт суми".
З матеріалів справи вбачається, що плановою документальною перевіркою дотримання ТОВ "НДБ Експорт" порядку ведення касових операцій в національній валюті в Україні встановлено порушення:
пп. 2.12 п. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні в частині не оприбуткування до каси невитраченого залишку готівки отриманого з карткового рахунку в сумі 6979,6 грн.
абзацу 4 пп.2.11 п. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні в частині отримання готівкових коштів без попереднього звітування за раніше отримані суми в сумі 67287,38 грн.
абзацу 2 пп.2.11 п. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні в частині перевищення строків використання виданої під звіт готівки в сумі 7786,2 грн. (а.с.15), а саме:
14.03.2007р. відповідно до видаткового ордеру № 17 працівнику підприємства Тутуці В.С. видано готівку з каси в сумі 807,20 грн. Авансовий звіт поданий працівником 14.03.07 року (а.с.21). Разом з тим перевіркою встановлено відсутність при звітові документів, які підтверджують здійснення вказаним працівником витрат (до звіту додано ксерокопію прибуткового касового ордеру ДП "Володимирецький лісгосп" № 000049 від 14.03.2007р. при цьому сам ордер додано до авансового звіту працівника вказаного підприємства Бебріс Є.А. на підтвердження його витрат вказаного числа). Готівкові кошти працівником Тутукою В.С. до каси не поверталися, жодних інших документів на момент перевірки до авансового звіту Тутукою В.С. не додано (а.с.16).
Враховуючи викладене вище, ТОВ "НДБ Експорт" своїми діями допустило порушення вимоги абз. 2 пп.2.11 п. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" в частині відсутності підтвердженого згідно законодавства авансового звіту;
15.03.2007р. працівником підприємства Бебріс Є.А. отримано з карткового рахунку кошти в сумі 10000 грн. 16.03.2007 р. вказаним працівником подано авансовий звіт, в якому зазначено, що витрачено кошти в сумі 10 000 грн. Разом з тим до авансового звіту додано підтверджені документи лише на 7232,40 грн. (прибутковий касовий ордер № 65 від 15.03.2007р. ТзОВ фірма „Нострадамус"). При цьому готівка в сумі 2767,60 грн. до каси підприємства оприбуткована не була, чим було порушено вимоги пп. 2.12 п. 2 Положення в частині здавання до каси підприємства невитраченого залишку готівки отриманого з карткового рахунку, та абз. 2 пп.2.11 п. 2 в частині двохденного терміну щодо звітування за отримані під звіт готівкові кошти (а.с.17).
В наступних періодах працівником ТОВ "НДБ Експорт" Бебрісом С.А. з карткового рахунку було отримано кошти в сумі 39784,38 грн. про витрачання яких подані належним чином оформлені авансові звіти. Разом з тим на момент отримання даних коштів вказаним працівником так і не було подано авансовий звіт з належно оформленими документами про витрачання коштів у сумі 2767,60 грн., які були отримані ним з карткового рахунку 15.03.2007р. Враховуючи вищевикладене, кошти в сумі 39784,38 грн. видані Бебрісу Є.А. з порушенням вимог абзацу 4 пп.2.11 п. 2 Положення;
05.09.2007р., 06.09.2007р. та 11.09.07р . директором ТОВ "НДБ Експорт" (Пелешок С.Г) отримано з карткового рахунку кошти в сумі 4212 грн. (тричі по 1404грн.) разом з тим при перевірці первинних касових документів встановлено, що авансові звіти про витрачання вказаних коштів Пелешком С.Г. відсутні. На вказані суми оформлено авансові звіти від працівника підприємства Тутуки В.С. На момент перевірки були відсутні документи, що свідчать про здачу таких коштів Пелешком С.Г. до каси підприємства.
Вказаними діями було порушено вимоги пп.2.12 п. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" в частині не оприбуткування до каси невитраченого залишку готівки отриманого з карткового рахунку в сумі 4212 грн., абз. 2 пп.2.11 п. 2 Положення в частині перевищення терміну звітування за отриману під звіт готівку по коштах в сумі 4212 грн., абз. 4 пп.2.11 п. 2 Положення в частині отримання готівкових коштів без попереднього звітування за раніше отримані суми, а саме 06.09.2007р. та 11.09.2007р. кошти в сумі 2808 грн. отримані без звітування за кошти в сумі 1404 грн. отримані 05.09.2007р.
В наступних періодах директором ТОВ "НДБ Експорт" Пелешком С.Г з карткового рахунку було отримано кошти в сумі 24695 грн. про витрачання яких подані належним чином оформлені авансові звіти. Разом з тим, на момент отримання даних коштів Пелешком С.Г. так і не було подано авансовий звіт з належно оформленими документами про витрачання коштів у сумі 4212 грн., які були отримані ним з карткового рахунку у вересні 2007р. Враховуючи вищевикладене, кошти в сумі 24695 грн. видані Пелешку С.Г. з порушенням вимог абзацу 4 пп.2.11 п. 2 Положення.
Твердження ж товариства щодо правильності відображення витрат готівки в сумі 4212 грн. на закупівлю ТОВ "НДБ Експорт" цементу у вересні 2007р. ґрунтуються на документах, які не були представлені для перевірки , що чітко зазначено в Акті (а.с.17).
21 травня 2008 року Сарненською МДПІ було прийнято відносно позивача рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000422340, яким застосовано суму штрафних санкцій в розмірі 53 666,4 грн. (а.с.6)
Відповідно до п.11 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право: застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірах, встановлених законами України; Указом Президента від 12.06.1995, № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:
- за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми;
- за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів - у розмірі 25 відсотків виданих під звіт сум.
Як вбачається з матеріалів справи, документи на які позивач посилається у позові на момент проведення перевірки представлені не були, оскільки всі документи, які стосуються порушень викладених в акті перевірки, описані в розділі 3.3.1 "Порядок ведення касових операцій в Україні" акту перевірки № 133/23/33723745 від 12.05.2008р. (а.с. 16-18).
За наведених обставин позовні вимоги не підтверджені належними та допустимими доказами та не підлягають до задоволення, оскільки перевірка проведене на підставі та в межах чинного законодавства України, за її наслідками встановлені порушення за які до відповідача застосовані фінансові санкції і підстав для задоволення позову суд не вбачає.
Відповідно не підлягає до задоволення вимога про стягнення судових витрат в сумі 10 000 гривень.
Підстав для застосування ст..94 КАС України у суду не має.
Керуючись статтями 160-163, 254 КАС України, суд,-
В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «НДБ Експорт» щодо :
- визнання нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 21 травня 2008 року № 0000422340,
- стягнення з відповідача на користь позивача витрати на правову допомогу в сумі 10 000 грн. - відмовити за безпідставністю позовних вимог.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження було подано, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції, який ухвалив постанову. Заява про апеляційне оскарження подається протягом 10 днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом 20-ти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Головуючий: С.В. Боймиструк