03 листопада 2016 року Справа № 804/4800/16
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Гончарової Ірини Анатоліївни, розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Зодіак тойс» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
Згідно ухвали Вищого адміністративного суду України від 19.07.2016 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду на новий розгляд надійшла адміністративна справа за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Зодіак тойс» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області з вимогами: визнати протиправним та скасувати:
- податкове повідомлення-рішення від 02.09.2014р. № НОМЕР_1, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Зодіак тойс» (код ЄДРПОУ 34230293) нараховано 97563,33 грн. пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та за невиконання зобов'язань і порушення вимог валютного законодавства, код платежу 21081000, на підставі ст.1 Закону України від 23.09.1994р. № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI та згідно зі ст.4 Закону України від 23.09.1994р. № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті";
- податкове повідомлення-рішення від 02.09.2014р. № НОМЕР_2, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Зодіак тойс» (код ЄДРПОУ 34230293) нараховано 340,00 грн. пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства, код платежу 21081000, на підставі п.1 Указу Президента України № 319/94 від 18.06.1994р. "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, які незаконно знаходяться за її межами", статей 9, 10 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993р. № 15-93 "Про систему валютного регулювання та валютного контролю", пп.54.3.3 п.54.3 ст. 54 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI, п.2,7 Постанови Національного банку України № 49 від 08.02.2000р. "Положення про валютний контроль".
В обґрунтування позову позивач зазначив, що висновки акту перевірки від 18.08.2014 року № 2298/04-62-22-6/34230293 в частині несвоєчасного отримання валютної виручки в сумі 8 454,22 дол. США, згідно контракту № 21052013 від 21.05.13р., укладеного з нерезидентом “Finansoft” SRL (Молдова) та недоотримання валютної виручки в сумі 28 144,50 дол. США, згідно контракту № ВВ03/2013 від 01.02.13р., укладеного з нерезидентом BONI BAY s.r.o. (Чехія), та щодо не відображення суми коштів, перерахованих за кордон та виставлених векселів по імпортних контрактах, по яких на звітну дату перевищено встановлені законодавством терміни здійснення цих контрактів є хибними та необґрунтованими, оскільки виконання зобов'язань резидента України перед нерезидентом за зовнішньоекономічним контрактом було здійснено шляхом зарахування зустрічних грошових вимог за наявності належним чином оформлених документів, що підставою для зняття банком із контролю експортно-імпортної операції, вчинюваної ним відповідно до Інструкції про порядок здійснення контролю і отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24 березня 1999 року №136 і зареєстрованої Міністерством юстиції України 28 травня 1999 року за № 338/3631. Отже винесені на підставі таких висновків оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправним та такими, що підлягають скасуванню.
Відповідно до ст..55 КАС України, у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії адміністративного процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов'язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов'язкові для особи, яку він замінив, судом здійснено заміну первісного відповідача Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області на правонаступника Державну податкову інспекцію у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.
Представник позивача до суду надав заяву про розгляд справи у порядку письмового провадження.
Представник відповідача проти задоволення позову заперечував, посилаючись на те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті в межах повноважень податкового органу та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України, обґрунтовано та правомірно.
Враховуючи обмеженість строку вирішення справи та те, що відповідач, належним чином повідомлений про дату, час і місце судового розгляду, без поважних причин не прибув у судове засідання, суд не вбачає підстав для відкладання розгляду справи, та вважає за можливе вирішити справу за наявними у ній доказами у письмовому провадженні за відсутності потреби заслухати свідка чи експерта, відповідно до частин 4, 6 статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України.
Дослідивши матеріали, з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Зодіак тойс» зареєстровано виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради 14.03.2006 р., перебуває на податковому обліку в Державній податковій інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.
В період з 25.06.2014р. по 13.08.2014р. ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Зодіак тойс» з питань повноти та своєчасності розрахунків за експортними контрактами від 01.02.2013р. № ВВ03/2013, укладеним з нерезидентом BONI BAY s.r.o. (Чехія), від 21.05.2013р. та № 21052013, укладеним з нерезидентом “Finansoft” SRL (Молдова) за період з 01.02.2013р. по 24.06.2014р., та з питань своєчасності надання декларацій про валютні цінності, що належать резиденту України та знаходяться за її межами до ДПІ.
За результатами перевірки складено акт від 18.08.2014 року № 2298/04-62-22-6/34230293, яким встановлено порушення:
- ст. 1 Закону України №185/94-ВР “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” від 23.09.1994 року (зі змінами та доповненнями) в частині несвоєчасного отримання валютної виручки в сумі 8 454,22 дол. США, згідно контракту № 21052013 від 21.05.2013р., укладеного з нерезидентом “Finansoft” SRL (Молдова) та недоотримання валютної виручки в сумі 28 144,50 дол. США, згідно контракту № ВВ03/2013 від 01.02.2013р., укладеного з нерезидентом BONI BAY s.r.o. (Чехія);
- ст.1 Указу Президента України № 319/94 від 18.06.94р. “Про невідкладні заходи щодо повернення на Україну валютних цінностей, які незаконно знаходяться за її межами” (із змінами та доповненнями) ТОВ “Зодіак Тойс” в декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.04.2014р. не відображено в п. 3.5 “Сума коштів, перерахованих за кордон та виставлених векселів по імпортних контрактах, по яких на звітну дату перевищено встановлені законодавством терміни здійснення цих контрактів” не відображено суму 28 144,50 дол. США.
На підставі вказаного акту перевірки податковим органом винесені податкові повідомлення-рішення від 02.09.2014р. № НОМЕР_1, яким ТОВ “ЗОДІАК ТОЙС” нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства у розмірі 97563,33 грн., та № НОМЕР_2, яким ТОВ “ЗОДІАК ТОЙС” нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства у розмірі 340,00 грн.
Правомірність винесених ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська податкових повідомлень-рішень є предметом розгляду даної адміністративної справи.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд зазначає наступне.
Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Оцінюючи правомірність дій та рішень органу власних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст. 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного субєкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Як вбачається з акту перевірки, ТОВ “Зодіак Тойс” було укладено контракт від 01.02.2013 р. № ВВ03/2013 з нерезидентом BONI BAY s.r.o. (Чехія). Умови розрахунків здійснюється в доларах США на розрахунковий рахунок позивача. Умови сплати зазначені в специфікаціях на кожну окрему поставку. Загальна вартість контракту: 29347,70 доларів США. Дія контракту: вступає в силу з моменту підписання двох сторін та діє до повного виконання ними і обов'язків по контракту. Визначається до 31.12.2013р. Згідно додаткової угоди № 1 від 28.10.2013р. термін дії контракту до 31.12.2016р.
На виконання умов даного контракту, у перевіряємому періоді ТОВ “Зодіак Тойс”, було експортовано товару згідно ВМД від 14.11.2013р. №110100000/2013/236020 на загальну суму 57429,20 доларів США (еквівалент 224958,99 грн., граничний термін проведення - 12.02.2014р.). Валютна виручка надійшла від нерезидента у розмірі 29347,70 доларів США (еквівалент 234576,17 грн.), станом на 24.06.2014р. розрахунки не завершені, дебіторська заборгованість становить 28144,50 доларів США (еквівалент 224958,99 грн.), граничний термін повернення - 12.02.2014р.
Розрахунок між сторонами за поставлений товар був проведений шляхом зарахування взаємних зустрічних однорідних вимог на підставі угоди б/н від 23.05.2014 р., укладеної між ТОВ “Зодіак Тойс” та BONI BAY s.r.o. (Чехія), відповідно до умов якої, сторони, маючи одна до одної зустрічні однорідні вимоги, строк виконання яких настав, дійшли згоди на підставі ст. 601 Цивільного кодексу України про зарахування таких зустрічних взаємних однорідних вимог, що випливають з договорів, у яких сторона - 1 та сторона - 2 є сторонами: за договорами:
- № ВВ03/2013 від 01.02.2013 року (експортний контракт) сторона 1 є кредитором, а сторона 2, є боржником при виконанні грошового зобов'язання в сумі 28 144,50 дол. США;
- № BBZ01/2013 від 25.11.2013 року (імпортний контракт) сторона 1 є боржником, а сторона 2, є кредитором при виконанні грошового зобов'язання в сумі 28519,68 дол.США.
Філія АБ “Південний” в м. Дніпропетровськ повідомив про виявлені факти порушень чинного законодавства (ненадходження в законодавчо встановлені строки виручки, товару) ТОВ “Зодіак Тойс” (код ЄДРПОУ 34230293) при виконанні зобов'язань за експортним зовнішньоекономічним контрактом від 01.02.2013р. № ВВ03/2013 (лист № 14/250 БТ від 03.03.2014р.).
ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська додатково отримано лист Філії АБ “Південний” в м. Дніпропетровськ від 05.06.2014 р. № 14/583 БТ про зняття з контролю заборгованості за терміном 90 днів за експортним контрактом № ВВ03/2013 від 01.02.2013р., на підставі документів про припинення зобов'язань за цією операцією шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог.
20.08.2014 року ТОВ “Зодіак Тойс” направлено до АБ “Південний” в м. Дніпропетровськ лист за №0820-01 про зняття з валютного контролю експортної операції за експортним контрактом № ВВ03/2013 від 01.02.2013р. з компанією BONI BAY s.r.o. (Чехія) в сумі 28144,50 грн.
Крім того, ТОВ “Зодіак Тойс” було укладено Контракт від 21.05.2013р. № 21052013 з нерезидентом “Finansoft” SRL (Молдова). Умови розрахунків здійснюються в доларах США на розрахунковий рахунок позивача. Всі банківські витрати покладаються на позивача. Загальна вартість контракту: 150 000 доларів США. Дія контракту вступає в силу з моменту підписання двох сторін та діє до повного виконання ними обов'язків по контракту. Визначається до 31.21.2014р.
Згідно з актом попередньої документальної позапланової невиїзної перевірки (акт №1281/226/34230293 від 17.12.13р.) період перевірки з 21.05.13р. по 04.12.13р., по контракту №21052013 від 21.05.13р. станом на 01.05.13р. сальдо на початок перевірки 0,00 доларів США, що підтверджено даними обігово-сальдової відомості по рахунку 362 “Розрахунки з іноземними покупцями”.
На виконання умов даного контракту, у перевіряємому періоді ТОВ “Зодіак Тойс” було експортовано товар, згідно ВМД від 19.12.13р. № 110080000/2013/134858 на загальну суму 11454,22 доларів США (екв. 91533,58 грн.).
Валютна виручка надійшла від нерезидента в сумі 11454,22 доларів США (екв. 115708,98 грн.), граничний термін повернення - 19.03.2014р., із яких 8454,22 доларів США повернуто з порушенням граничного терміну. Розрахунки по контракту завершені, що підтверджено даними бухгалтерського обліку 362 “Розрахунки з іноземними покупцями”.
Так, відповідно до ст. 1 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” із змінами та доповненнями (далі - Закон №185/94-ВР) виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.
У зв'язку з набранням чинності з 17.11.2012р. Закону України від 06.11.2012р. № 5480-VI “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок” (далі - Закон № 5480) та постанови Правління Національного банку України від 16.11.12р. № 475 “Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті” (далі - Постанова № 475), внесено зміни до Закону України від 23.09.1994р. №185/94-ВР “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті”, відповідно до яких, Національному банку України надано право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що встановлені частиною першою статті 1 та 2 Закону № 185.
Національний банк України своєю Постановою № 475, яка набрала чинності 19.11.2012р. установив, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені статтями 1 та 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів.
Постановою Правління Національного банку України від 14.05.2013р. № 163 “Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті”, яка зареєстрована в Міністерстві юстиції України 14.05.2013р. за № 718/23250 встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені статтями 1 та 2 Закону України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті”, здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів (вступила в силу з 20.05.2013р.).
Постановою № 453 Національний банк України від 14.11.2013р. установив, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені статтями 1 та 2 Закону України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті”, здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набрала чинності з 20 листопада 2013 року та діє до 17 травня 2014 року.
Постановою № 270 Національний банк України від 12.05.2014р. установив, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені статтями 1 та 2 Закону України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті”, здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Постанова набрала чинності з 20 травня 2014 року та діє до 20 серпня 2014 року.
Відповідно до статті 4 Закону України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” №185/94-ВР від 23.09.1994 року (із змінами і доповненнями) порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожен день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
Відповідно до п. 1, 2 ст. 13 розділу III Декрету Кабінету Міністрів № 15-93 від 19.02.1993р. “Про систему валютного регулювання і валютного контролю” Національний банк України, є головним органом валютного контролю, що здійснює контроль за виконанням правил регулювання валютних операцій на території України з усіх питань, не віднесених цим Декретом до компетенції інших державних органів; забезпечує виконання уповноваженими банками функцій щодо здійснення валютного контролю, згідно з цим Декретом та іншими актами валютного законодавства України.
Уповноважені банки, фінансові установи та національний оператор поштового зв'язку, які отримали від Національного банку України генеральні ліцензії на здійснення валютних операцій, здійснюють контроль за валютними операціями, що проводяться резидентами і нерезидентами через ці установи.
Відповідно до частини 4 статті 6 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”, суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право укладати будь-які види зовнішньоекономічних договорів (контрактів), крім тих, які прямо та у виключній формі заборонені законами України.
Суд зазначає, що Закон України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” не містить заборони щодо зміни сторонами істотних умов договору, у тому числі його ціни, шляхом підписання додаткових угод до нього.
Закон України “Про зовнішньоекономічну діяльність” регулює порядок припинення зобов'язань між резидентом і нерезидентом шляхом виконання, проте, те не виключає можливості припинити зобов'язання в інший спосіб, зокрема, зарахуванням.
Відповідно до абзацу 2 частини 1 статті 14 вказаного Закону, всі суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.
Господарське зобов'язання, у відповідності до ст. 601 Цивільного кодексу України, припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред'явлення вимоги. Зарахування зустрічних вимог може здійснюватися за заявою однієї із сторін.
Аналогічні положення містяться в ч. 3 ст. 203 Господарського кодексу України, згідно якої, господарське зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом витребування. Для зарахування достатньо заяви однієї сторони.
Відповідно до п. 1.10. Постанови Національного банку, від 24.03.1999р. № 136 “Про затвердження Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями” експортна, імпортна операції можуть бути зняті з контролю за наявності належним чином оформлених документів про припинення зобов'язань за цими операціями зарахуванням, якщо:
- вимоги випливають із взаємних зобов'язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями;
- вимоги однорідні;
- строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред'явлення вимоги;
- між сторонами не було спору щодо характеру зобов'язання, його змісту, умов виконання, тощо.
Спеціальним законодавством, зокрема Законом України "Про зовнішньоекономічну діяльність", Законом України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", Цивільним кодексом України та Господарським кодексом України не забороняється припинення зобов'язання зарахуванням зустрічної однорідної вимоги за зовнішньоекономічними договорами. Закон України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" регулює порядок припинення зобов'язань між резидентом і нерезидентом шляхом виконання, проте це не виключає можливості припинити зобов'язання в інший спосіб, зокрема зарахуванням.
При цьому, виконання зобов'язань резидента України перед нерезидентом за зовнішньоекономічним контрактом шляхом зарахування зустрічних грошових вимог за наявності належним чином оформлених документів є підставою для зняття банком із контролю експортно-імпортної операції, вчинюваної ним відповідно до Інструкції про порядок здійснення контролю і отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24 березня 1999 року №136 і зареєстрованої Міністерством юстиції України 28 травня 1999 року за № 338/3631.
У той же час слід звернути увагу, що Постанова Правління НБУ, якою затверджено Інструкцію № 136, є чинною та не скасована.
Наведені вище висновки відповідають правовій позиції Верховного Суду України, викладеній у постанові від 6 травня 2008 року (номер рішення в ЄДРСР 3402031; справа 21-1518во07)
Разом з тим, згідно з вимогами п. 4.1 Постанови №136, банки зобов'язані вимагати від своїх клієнтів повної інформації про експортні, імпортні операції, розрахунки за якими останні проводять через ці банки.
Згідно зі статтею 387 Господарського кодексу України, суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності після сплати передбачених законом податків та зборів (обов'язкових платежів) самостійно розпоряджаються валютною виручкою від проведених ними операцій, крім випадків запровадження НБУ вимоги щодо обов'язкового продажу частини надходжень в іноземній валюті.
Законом № 5480 “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок” внесено зміни до статей 25 та 44 Закону № 679 “Про Національний банк України”, згідно з якими НБУ наділяється правом запроваджувати вимоги щодо обов'язкового продажу частини надходжень в іноземній валюті, а також, встановлювати порядок проведення обов'язкового продажу та розміру надходжень в іноземній валюті, що підлягають обов'язковому продажу.
Пунктом 2 Постанови № 163 “Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті” встановлена вимога щодо обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті у вигляді валютної виручки резидентів від продажу товарів за зовнішньоекономічними договорами.
Разом з тим, суд звертає увагу, що вказаними положеннями законодавства не заборонено та не обмежено законні форми розрахунків по зовнішньоекономічних операціях, що не передбачають власне надходження іноземної валюти.
Так, валюта підлягає продажу у разі її надходження на рахунок резидента, що само по собі не є обмеженням для здійснення розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами шляхом зарахування зустрічних грошових вимог, оскільки таке право гарантовано законами України.
Варто також враховувати, що одним із основних принципів правової системи вважається принцип правової визначеності, який, зокрема, передбачає, що для ефективної реалізації особою своїх прав та виконання обов'язків важливою є можливість передбачення нею правових наслідків.
Найчастіше правова визначеність розглядається як елемент верховенства права і розкривається через такі концепції, як непорушність і нескасовуваність набутих законних прав (vested rights); незворотність закону й неможливість застосування закону до особи, яка не могла знати про його існування (non-retroactivity); законні очікування (legitimate expectations) - право особи у своїх діях розраховувати на сталість існуючого законодавства.
Правова визначеність передбачає стабільність і цілісний характер законодавства, здійснення адміністративної та судової практики на основі закону відповідно до принципу верховенства права, а також прозорість і демократизм при прийнятті владних рішень.
З урахуванням наведеного сторони зовнішньоекономічних операцій, здійснюючі експортно-імпортні операції, обґрунтовано виходили з того, що чинним законодавством передбачено їх право на застосування такої форми розрахунків як зарахування (залік) зустрічних однорідних вимог.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що зовнішньоекономічні операції між позивачем та контрагентом - нерезидентом BONI BAY s.r.o. (Чехія) були припинені в межах терміну, встановленого чинним законодавством, в сумах, обумовлених сторонами контрактів, із застосуванням заліку взаємних зустрічних однорідних вимог, що не суперечить вимог закону, з огляду на вищевикладені обставини.
Відтак, обставинами, встановленими під час розгляду справи, спростовано висновки перевірки про порушення ст. 1 Закону України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” в частині недоотримання валютної виручки в сумі 28 144,50 дол. США, згідно контракту № ВВ03/2013 від 01.02.13р., укладеного з нерезидентом BONI BAY s.r.o. (Чехія) та ст.1 Указу Президента України “Про невідкладні заходи щодо повернення на Україну валютних цінностей, які незаконно знаходяться за її межами” - в декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.04.2014р. не відображено в п. 3.5 “Сума коштів, перерахованих за кордон та виставлених векселів по імпортних контрактах, по яких на звітну дату перевищено встановлені законодавством терміни здійснення цих контрактів” не відображено суму 28 144,50 дол. США.
Враховуючи вище зазначене, винесене на підставі хибних висновків акту перевірки оскаржувані податкове повідомлення-рішення від 02.09.2014р. № НОМЕР_1 та податкове повідомлення-рішення від 02.09.2014р. № НОМЕР_2 є такими, що прийнято податковим органом протиправно, у зв'язку з чим підлягають скасуванню.
Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.
Враховуючи, що судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, судові витрати слід розподілити відповідно до ч.1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України.
Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Зодіак тойс» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № НОМЕР_1 від 02.09.2014 р. про визначення зобов'язання - пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та за невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства в розмірі 97563,33 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № НОМЕР_2 від 02.09.2014 р. про визначення зобов'язання - пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та за невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства в розмірі 340,00 грн.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Зодіак тойс» сплачений судовий збір у розмірі 195,81 грн.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, передбачені ст.186 КАС України.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя І.А.Гончарова