"23" листопада 2016 р. справа П/811/2006/15
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя Суховаров А.В. (доповідач)
судді Ясенова Т.І. Головко О.В.
при секретарі Фірсіку Д.Ю.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпропетровську апеляційну скаргу Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 16.10.2015 в адміністративній справі за позовом Приватного акціонерного товариства «Креатив» до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення
Приватне акціонерне товариство «Креатив» 20.06.2015 звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення №0000432204 від 18.03.2015 про податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 10' 287' 160гр (т1ас2).
Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 16.10.2015, прийнятою в письмовому провадженні, позов задоволений (т4ас101).
В апеляційній скарзі податкова інспекція просить постанову суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Посилаються на непідтвердженність господарських операцій у взаємовідносинах з контрагентами з урахуванням реального часу здійснення операцій та безпідставне формування податкового кредиту. Постачальники не мають управлінського і технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів (т4ас151).
Відповідно до частини 4 статті 122 КАС України, розгляд справи в письмовому провадженні допускається коли всі особи, які беруть участь у справі, заявили клопотання про розгляд справи за їх відсутності. Оскільки сторони таке клопотання не заявляли, згідно журналу 16.10.2015 проводилось відкрите судове засідання за їх участю, суд першої інстанції не мав законних приводів виносити постанову в письмовому провадженні, а повинен був провести судові дебати та видалиться до нарадчої кімнати, чого зроблено не було.
Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:
Згідно акту №38/11-23-22-04/31146251 від 06.03.2015 документальної позапланової невиїзної перевірки ПАТ «Креатив» по взаємовідносинам з ТОВ «Піраміда» та ТОВ «Коварз» в листопаді 2014 року, проведеної Кіровоградською ОДПІ, у контрагентів відсутні ознаки господарської діяльності (т1ас7).
Кіровоградською ОДПІ 18.03.2015 прийнято податкове повідомлення-рішення №0000432204, яким збільшено зобов'язання з податку на додану вартість основний платіж 6' 858' 106гр, штрафні санкції 3' 429' 054гр, а всього 10' 287' 160гр (т1ас32).
Відповідно до пункту 138.2 статті 138 Податкового Кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Відповідно до пункту 139.1.9 статті 139 Податкового Кодексу України, не включаються до складу витрат витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності, витрати, не підтверджені розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового Кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового Кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду в зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (в тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, в тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), в тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового Кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) в зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Таким чином, доходи та видатки платника податків, придбання товарів, послуг для власної господарської діяльності, які визначають об'єкт оподаткування та склад податкового кредиту, повинні обов'язково підтверджуватись первинними документами.
Між ПАТ «Креатив» та ТОВ «Піраміда» укладені договори С14-00193 від 05.09.2014, С14-00898 від 05.11.2014, С14-01155 від 18.11.2014, С14-01242 від 20.11.2014, С14-01244 від 21.11.2014 на поставку насіння соняшника (т2ас107,150,т3ас29-93,т4ас24-27).
Між ПАТ «Креатив» та ТОВ «Піраміда» укладені договори МТ14-0076 від 31.10.2014, МТ14-0079 від 03.11.2014, МТ14-0085 від 04.11.2014, МТ14-0087 від 05.11.2014, МТ14-0090 від 05.11.2014, МТ14-0094 від 06.11.2014, МТ14-0103 від 07.11.2014, МТ14-0102 від 10.11.2014, МТ14-0104 від 10.11.2014, МТ14-0105 від 11.11.2014, МТ14-0107 від 12.11.2014, МТ14-0109 від 13.11.2014, МТ14-0108 від 14.11.2014, МТ14-0113 від 14.11.2014, МТ14-0114 від 17.11.2014, МТ14-0117 від 19.11.2014, МТ14-0119 від 19.11.2014, МТ14-0123 від 20.11.2014, МТ14-0143 від 25.11.2014, МТ14-0147 від 27.11.2014 на поставку товару - олія соняшникова нерафінована (т2ас101-250,т3ас28,133-250,т4ас1-29).
Між ПАТ «Креатив» та ТОВ «Коварз» укладені договори С14-00798 від 29.10.2014, С14-00863 від 04.11.2014, С14-00927 від 04.11.2014, С14-00956 від 06.11.2014, С14-00972 від 08.11.2014, С14-01048 від 12.11.2014, С14-00266 від 21.11.2014, С14-00309 від 24.11.2014 на поставку насіння соняшника (т2ас27-100).
Згідно товарно-транспортних накладних, перевезення товару здійснювалось сторонніми організаціями та особами: ТОВ БСМ, ТОВ «Вагонсет», ТОВ «Кіровоградрембудмонтаж», ТОВ КМК, ТОВ «Нікспецтранс», ТОВ «Соя агро транс», ТОВ «Укрмаслоімпекс», ТОВ «Ю Цезарь», КП КРБМ, ПП «Автотех», ПП Васюк, ПП «Град логистик», ПП «Транссила», підприємцями Абрамовичем, Базелюком, Байдаковим, Білоусовим, Бокалом, Броіловим, Ваврентовичем, Варичем, Васюком, Волошиним, Ворохом, Гаріним, Горобцем, Григоренко, Гринчишиним, Демидовим, Заболотним, Зубаренко, Кіріним, Коваленко, Колесніком, Корнійцем, Лісничим, Мазуром, Маліком, Мірошниченко, Макаринськиим, Мойко, Момотом, Остапенко, Пінчуком, Поляковим, Реввою, Рябоконем, Сидоруком, Скирдою, Скрипкю, Сорокю, Степочкиним, Стожоком, Удотом, Ховряком, Черновим, Швецем, Юдовим, Ярошевським. Однак в товарно-транспортних накладних стоять лише печатки ТОВ «Піраміда» та ТОВ «Коварз». Договорів з особами, які здійснювали перевезення, не надано.
В товарно-транспортних накладних, оформлених ТОВ «Коварз», пунктом навантаження зазначено: Харківська область, Дергачівський район, с.Слатино. Водночас, згідно реєстраційних документів, місцем знаходження ТОВ «Коварз» є м.Харків, проспект 50-річчя СРСР, 56/1 (т1ас114-144). Пункт розвантаження: Кіровоградська область. Тобто, де конкретно розвантажений товар невідомо. Відомості про вагу насіння соняшника заповнені тільки ПАТ «Креатив», тобто під час транспортування даних про вагу не було, графи про вантаж не заповнювались, мається надпис «без ваги», графи «документи з вантажем» не заповнені.
В товарно-транспортних накладних, оформлених ТОВ «Піраміда», пунктом навантаження зазначено: Кіровоградська область, - при тому що ТОВ «Піраміда» зареєстровано в Київській області. Графи «документи з вантажем» не заповнені.
В окремих випадках маються розбіжності між даними про вагу товару в товарно-транспортних накладних та видаткових накладних.
Відсутність в товарно-транспортних накладних конкретних адресів пунктів навантаження та пунктів розвантаження ставить під сумнів що товар дійсно відправлявся саме ТОВ «Піраміда» та ТОВ «Коварз».
Доводи податкової інспекції що ТОВ «Піраміда» та ТОВ «Коварз» не мали фізичної можливості поставляти значні обсяги товарної продукції підтверджені поясненнями засновника ТОВ «Коварз» ОСОБА_1 що товариство не займається фінансово-господарською діяльністю.
ТОВ «Коварз» 09.02.2015 звернулось до реєстраційної служби про припинення юридичної особи та 13.02.2015 до податкової інспекції про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість (т4ас46,47).
Згідно довідок ТОВ «Піраміда» від 14.08.2014, на підприємстві працює 3 особи, контракт з директором відсутній. Звіти за формою 1-ДФ не подаються (т1ас91,92,103). Миронівської ОДПІ Київської області 13.01.2015 прийнято рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість (т4ас86).
Згідно інформаційних довідок з державного реєстру речових прав на нерухоме майно, реєстру прав власності на нерухоме майно, державного реєстру іпотек, - ТОВ «Піраміда» та ТОВ «Коварз» не мають нерухомого майна (т4ас204,205).
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з доводами податкової інспекції про непідтвердження транспортування товару від контрагентів до позивача, неможливість ідентифікувати походження товару. Відтак ПАТ «Креатив» не доведено реальність здійснення господарських операцій з ТОВ «Піраміда» та ТОВ «Коварз», обгрунтованість понесення валових витрат, наявність приводів для формування податкового кредиту.
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового Кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом 1 цього пункту.
Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Отже, будь-які документи, в тому числі договори, накладні, рахунки тощо, мають силу первинних документів тільки в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, перелічені документи не можуть вважатись первинними для цілей ведення податкового обліку навіть за присутності всіх формальних реквізитів. З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братись до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції (Лист ВАСУ №742/11/13-11 від 02.06.2011).
Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податкового кредиту мають бути фактично здійсненні і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарських операцій. За відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання в господарській діяльності платника податку, відповідні суми не можуть включатись до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту навіть на наявності формально складених документів або сплати грошових коштів.
Таким чином, за відсутності доказів реальності господарських операцій, при винесенні податкового повідомлення-рішення №0000432204 від 18.03.2015, - податкова інспекція діяла правомірно, в межах повноважень, передбачених статтями 54, 58 Податкового Кодексу України.
Керуючись пунктом 3 статті 198, статтями 202, 205, 207 КАС України, суд
Апеляційну скаргу Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції задовольнити.
Скасувати постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 16.10.2015 та прийняти нову постанову.
В задоволенні адміністративного позову Приватного акціонерного товариства «Креатив» відмовити.
Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з дня складання в повному обсязі.
Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 23.11.2016.
В повному обсязі постанова складена 01.12.2016.
Головуючий: А.В. Суховаров
Суддя: Т.І. Ясенова
Суддя: О.В. Головко