Головуючий у 1 інстанції - Кравченко Т.О.
Суддя-доповідач - Компанієць І.Д.
20 вересня 2016 року справа №805/832/16-а
приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15
Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
судді-доповідача Компанієць І.Д., суддів Ляшенка Д.В., Ястребової Л.В.,
секретар судового засідання Терзі Д.А.,
за участю представника відповідача Тернинко С.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 18 травня 2016 року у справі № 805/832/16-а за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Виробниче об'єднання Слов'янський завод високовольтних ізоляторів" до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним і скасування рішення,-
Позивач просив визнати протиправним та скасувати рішення податкового органу від 03.12.2015 року №0023051706 в частині застосування штрафних санкцій та пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за період з 14 квітня 2014 року: пені у розмірі 13701,04 грн та штрафних санкцій у розмірі 131611,34 грн.
В обґрунтування позову зазначив, що належить до категорії платників єдиного внеску, до яких не можуть бути застосовані відповідальність, штрафні і фінансові санкції, передбачені ст.ст. 25, 26 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон № 2464) за невиконання обов'язків платників єдиного внеску в період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції. Проте, 03 грудня 2015 року податковим органом прийнято рішення №0023051706, яким за несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 21 листопада 2013 року по 20 серпня 2014 року до ТОВ «ВО СЗВІ» застосовані штрафні санкції у розмірі 10% несвоєчасно сплаченої суми в сумі 165829,07 грн та нарахована пеня у розмірі 0,1% від суми недоїмки - 14043,94 грн.
Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 18 травня 2016 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення відповідача про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску в частині штрафу у розмірі 131 611,34 грн та пені у розмірі 13 701,04 грн за період з 14 квітня 2014 року по 20 серпня 2014 року.
Не погодившись з судовим рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати постанову, прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити у повному обсязі.
В обґрунтування зазначив, що Закон №1669 «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» не скасовує обов'язків, визначених ч.2 ст.6 Закону №2464, а надає можливість платникам ЕСВ на період АТО не виконувати обов'язки у встановлені строки та в повному обсязі. Підставою звільнення від сплати єдиного внеску є заява платника, яка подається ним до органу доходів і зборів за основним місцем обліку або за місцем його тимчасового проживання у довільній формі не пізніше тридцяти календарних днів, наступних за днем закінчення антитерористичної операції".
Апелянт зазначає, що протягом терміну дії цього Закону єдиним належним та допустимим документом, на підтвердження настання обставин непереборної сили (форм-мажору), що мали місце на території проведення антитерористичної операції, як підставі для звільнення відповідальності за невиконання (неналежне виконання) зобов'язань, є сертифікат Торгово-промислової палати України.
Відповідно до розпорядження Кабінету Міністрів України від 02 грудня 2015 року № 1275-р "Про затвердження переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, та визнання такими, що втратили чинність деяких розпоряджень Кабінету Міністрів України" м. Слов'янськ увійшло до переліку населених пунктів де здійснювалася антитерористична операція. В апеляційній скарзі податковий орган наголошує на тому,що у розпорядженні Кабінету Міністрів України від 02 грудня 2015 року № 1275-р дієслово "здійснювалося" вжито у минулому часі, а тому відсутні підстави для застосування п. 9-4 розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 2464 до спірних правовідносин.
Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги за матеріалами справи, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, встановила наступне.
Позивач - ТОВ "Виробниче об'єднання Слов'янський завод високовольтних ізоляторів" перебуває на обліку, як платник єдиного внеску у Слов'янській ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області з 23 червня 2009 року, про що зазначено у виписці з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.
З квітня 2014 року здійснення позивачем господарської діяльності у Донецькій області та дотримання ним нормативно-правових актів України, що стосуються справляння податків та обов'язкових платежів, стало неможливим внаслідок проведення АТО.
Наказом ТОВ «ВО СЗВІ» від 09 червня 2014 року № 204-р "Про призупинення виробничої діяльності підприємства" з 06 червня 2014 року була призупинена цілодобова виробнича діяльність позивача (а.с. 66).
Наказом ТОВ "ВО СЗВІ" від 21 липня 2014 року № 205-р "Про відновлення виробничої діяльності підприємства" з 21 липня 2014 року цілодобова виробнича діяльність позивача була відновлена (а.с. 67).
У зв'язку з цим ТОВ "ВО СЗВІ" звернулося до Торгово-промислової палати України з заявою про засвідчення факту настання обставин непереборної сили (форс-мажору) (а.с. 64-65).
Листом від 27 листопада 2014 року № 5440/05-5.4 Торгово-промислова палата України відмовила у засвідченні форс-мажорних обставин з посиланням на те, що відповідальність, штрафні санкції та пеня за невиконання обов'язків платника єдиного внеску не застосовуються до платників єдиного внеску в силу Закону (а.с. 79-80).
Рішенням заступника начальника Слов'янської ОДПІ Українським Р.В. від 03.12.2015 року, на підставі ч. 10 та п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464, за несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за період з 21 листопада 2013 року до 20 серпня 2014 року до ТОВ "ВО СЗВІ" застосований штраф у розмірі 10% суми недоїмки (за період до 01 січня 2015 року) у розмірі 165 829,07 грн. та нарахована пеня у розмірі 0,1% від суми недоїмки у розмірі 14 043,94 грн.
На підставі даних картки особового рахунку платника за кодом платежу 71010000 встановлено, що за період з 14 квітня 2014 року до 20 серпня 2014 року ТОВ "ВО СЗВІ" нарахована штрафна санкція в розмірі 131 611,34 грн., в тому числі:
- 23 травня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1407110993 від 15 травня 2014 року за період з 21 травня 2014 року по 23 травня 2014 року - в сумі 766,50 грн.;
- 23 травня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1407110993 від 15 травня 2014 року за період з 21 травня 2014 року по 23 травня 2014 року - в сумі 13 165,60 грн.;
- 29 травня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1407110993 від 15 травня 2014 року за період з 21 травня 2014 року по 29 травня 2014 року - в сумі 1 860,00 грн.;
- 29 травня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1407110993 від 15 травня 2014 року за період з 21 травня 2014 року по 29 травня 2014 року - в сумі 54 065 грн.;
- 29 травня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1407110993 від 15 травня 2014 року за період з 21 травня 2014 року по 29 травня 2014 року - в сумі 1 838,63 грн.;
- 01 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409572694 від 30 липня 2014 року за період з 31 липня 2014 року по 01 серпня 2014 року - в сумі 13 120,00 грн.;
- 01 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409572694 від 30 липня 2014 року за період з 31 липня 2014 року по 01 серпня 2014 року - в сумі 322,50 грн.;
- 01 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409572694 від 30 липня 2014 року за період з 31 липня 2014 року по 01 серпня 2014 року - в сумі 825,00 грн.;
- 14 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409572694 від 30 липня 2014 року за період з 31 липня 2014 року по 14 серпня 2014 року - в сумі 1 685,80 грн.;
- 14 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409572694 від 30 липня 2014 року за період з 31 липня 2014 року по 14 серпня 2014 року - в сумі 24 549,85 грн.;
- 14 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409588301 від 31 липня 2014 року за період з 01 серпня 2014 року по 14 серпня 2014 року - в сумі 280,85 грн.;
- 18 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409588301 від 31 липня 2014 року за період з 01 серпня 2014 року по 18 серпня 2014 року - в сумі 100,10 грн.;
- 20 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409588301 від 31 липня 2014 року за період з 01 серпня 2014 року по 20 серпня 2014 року - в сумі 1 170,00 грн.;
- 20 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409588301 від 31 липня 2014 року за період з 01 серпня 2014 року по 20 серпня 2014 року - в сумі 99,00 грн.;
- 20 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409588301 від 31 липня 2014 року за період з 01 серпня 2014 року по 20 серпня 2014 року - в сумі 13 730,00 грн.;
- 20 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409588301 від 31 липня 2014 року за період з 01 серпня 2014 року по 20 серпня 2014 року - в сумі 4 032,51 грн.
На підставі даних картки особового рахунку платника за кодом платежу 71010000 встановлено, що за період з 14 квітня 2014 року до 20 серпня 2014 року ТОВ "ВО СЗВІ" нарахована пеня у розмірі 13 701,04 грн., в тому числі:
- 23 травня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1407110993 від 15 травня 2014 року за період з 21 травня 2014 року по 23 травня 2014 року - в сумі 23,00 грн.;
- 23 травня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1407110993 від 15 травня 2014 року за період з 21 травня 2014 року по 23 травня 2014 року - в сумі 394,97 грн.;
- 29 травня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1407110993 від 15 травня 2014 року за період з 21 травня 2014 року по 29 травня 2014 року - в сумі 167,40 грн.;
- 29 травня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1407110993 від 15 травня 2014 року за період з 21 травня 2014 року по 29 травня 2014 року - в сумі 4 865,85 грн.;
- 29 травня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1407110993 від 15 травня 2014 року за період з 21 травня 2014 року по 29 травня 2014 року - в сумі 165,48 грн.;
- 01 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409572694 від 30 липня 2014 року за період з 31 липня 2014 року по 01 серпня 2014 року - в сумі 262,40 грн.;
- 01 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409572694 від 30 липня 2014 року за період з 31 липня 2014 року по 01 серпня 2014 року - в сумі 6,45 грн.;
- 01 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409572694 від 30 липня 2014 року за період з 31 липня 2014 року по 01 серпня 2014 року - в сумі 16,50 грн.;
- 14 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409572694 від 30 липня 2014 року за період з 31 липня 2014 року по 14 серпня 2014 року - в сумі 252,87 грн.;
- 14 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409572694 від 30 липня 2014 року за період з 31 липня 2014 року по 14 серпня 2014 року - в сумі 3 682,48 грн.;
- 14 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409588301 від 31 липня 2014 року за період з 01 серпня 2014 року по 14 серпня 2014 року - в сумі 39,32 грн.;
- 18 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409588301 від 31 липня 2014 року за період з 01 серпня 2014 року по 18 серпня 2014 року - в сумі 18,02 грн.;
- 20 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409588301 від 31 липня 2014 року за період з 01 серпня 2014 року по 20 серпня 2014 року - в сумі 234,00 грн.;
- 20 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409588301 від 31 липня 2014 року за період з 01 серпня 2014 року по 20 серпня 2014 року - в сумі 19,80 грн.;
- 20 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409588301 від 31 липня 2014 року за період з 01 серпня 2014 року по 20 серпня 2014 року - в сумі 2 746,00 грн.;
- 20 серпня 2014 року на нарахування єдиного внеску № 1409588301 від 31 липня 2014 року за період з 01 серпня 2014 року по 20 серпня 2014 року - в сумі 806,50 грн. (а.с. 42-57).
Рішення податкового органу від 03 грудня 2015 року №0023051706 отримане позивачем 08 грудня 2015 року та зареєстроване 09 грудня 2015 року за вхідним №119.(а.с. 12).
Не погодившись із вказаним рішенням, ТОВ "ВО СЗВІ" звернулося до Головного управління ДФС у Донецькій області зі скаргою від 16 грудня 2015 року № 14/06-10, в якій просило скасувати рішення Слов'янської ОДПІ від 03 грудня 2015 року № 0023051706 в частині застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за період з 14 квітня 2014 року (а.с. 26).
18 січня 2016 року за результатами розгляду скарги позивача від 16 грудня 2015 року № 14/06-10 (вхідний № 7516/10 Головного управління ДФС у Донецькій області від 23 грудня 2015 року) заступником начальника Головного управління ДФС у Донецькій області Погосян М.Л. прийнято рішення № 227/10/05-99-10-03-12-1, яки скарга ТОВ "ВО СЗВІ" залишена без задоволення (а.с. 28-30).
03 лютого 2016 року ТОВ "ВО СЗВІ" звернулося до Державної фіскальної служби України зі скаргою № 14/06-02, в якій просило скасувати рішення Слов'янської ОДПІ від 03 грудня 2015 року № 0023051706 в частині застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за період з 14 квітня 2014 року (а.с. 31).
02 березня 2016 року за результатами розгляду скарги позивача від 03 лютого 2016 року № 14/06-02, яка отримана Державною фіскальною службою України 08 лютого 2016 року та зареєстрована за вхідним № 2763/6, головою Державною фіскальної служби України Насіровим Р.М. прийнято рішення № 4560/6/99-10-01-07-25, яким скарга ТОВ "ВО СЗВІ" залишена без задоволення (а.с. 33-34).
Рішення Державної фіскальної служби України від 02 березня 2016 року № 4560/6/99-10-01-07-25 отримане позивачем 15 березня 2016 року та зареєстроване за вхідним № 24 (а.с. 34).
Спірним у справі є правомірність рішення від 03 грудня 2015 року № 0023051706 в частині застосування штрафних санкцій та нарахування пені за період з 14 квітня 2014 року по 20 серпня 2014 року.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначені Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08 липня 2010 року № 2464-VI (далі - Закон № 2464).
Закон № 2464 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, передбачав наступне.
П. 2 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464 визначено, що єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, що визначено п. 6 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464.
Ч. 1 ст. 2 Закону № 2464 встановлено, що дія цього Закону поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов'язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону.
Збір та ведення обліку єдиного внеску здійснюються за принципами: законодавчого визначення умов і порядку його сплати; обов'язковості сплати; законодавчого визначення розміру єдиного внеску; прозорості та публічності діяльності органу, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску; захисту прав та законних інтересів застрахованих осіб; державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску; відповідальності платників єдиного внеску та органу, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, за порушення норм цього Закону, а також за невиконання або неналежне виконання покладених на них обов'язків, що визначено ч. 1 ст. 3 Закону № 2464.
Платники єдиного внеску визначені ст. 4 Закону № 2464.
Так, відповідно до абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464 крім іншого платниками єдиного внеску є роботодавці - підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
Згідно з ч. 3 ст. 4 Закону № 2464 платники єдиного внеску, зазначені в пункті 1 частини першої цієї статті, є страхувальниками для платників єдиного внеску, зазначених у пунктах 2, 3, 6-14 частини першої цієї статті.
Права та обов'язки платників єдиного внеску визначені ст. 6 Закону № 2464.
Відповідно до п.п. 4-5 ч. 1 ст. 6 Закону № 2464 платник єдиного внеску має право оскаржувати в установленому законом порядку рішення органу доходів і зборів та Пенсійного фонду та дії, бездіяльність його посадових осіб; захищати свої права та законні інтереси, а також права та інтереси застрахованих осіб, на користь яких він сплачує єдиний внесок, у тому числі в суді.
П.п. 1, 4 ч. 2 ст. 6 Закону № 2464 встановлено, що платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; подавати звітність та сплачувати до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Ст. 25 Закону № 2464 регламентовані заходи впливу та стягнення за порушення вимог цього Закону.
Так, відповідно до ч. ч. 1, 3 ст. 25 Закону № 2464 рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов'язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами.
Положення цієї статті поширюються лише на тих платників, які відповідно до цього Закону зобов'язані нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.
Згідно з ч. 10 ст. 25 Закону № 2464 на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.
Відповідно до п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464 орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум (в редакції від 01 січня 2015 року - у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум).
Ч. 14 ст. 25 Закону № 2464 передбачено, що про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа органу доходів і зборів у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.
Аналіз наведених вище положень Закону № 2464 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, зумовлює висновок, що за загальним правило платники єдиного внеску, в тому числі юридичні особи, які використовують найману працю, зобов'язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок. Невиконання цього обов'язку має наслідком застосування до платника єдиного внеску штрафу у розмірі 10 відсотків своєчасно несплачених сум, а починаючи з 01 січня 2015 року - у розмірі 20 відсотків, а також нарахування пені з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу, про що посадовою особою органу доходів і зборів приймається відповідне рішення.
Разом з цим 02 вересня 2014 року Верховною Радою України прийнятий Закон України "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції" (далі - Закон № 1669).
Закон № 1669 визначає тимчасові заходи для забезпечення підтримки суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції.
Ст. 1 Закону № 1669 визначено, що період проведення антитерористичної операції - час між датою набрання чинності Указом Президента України "Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року "Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України" від 14 квітня 2014 року № 405/2014 та датою набрання чинності Указом Президента України про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України.
Територія проведення антитерористичної операції - територія України, на якій розташовані населені пункти, визначені у затвердженому Кабінетом Міністрів України переліку, де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України "Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року "Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України" від 14 квітня 2014 року № 405/2014.
Ч. ч. 1-3 ст. 11 Закону № 1669 передбачають, що цей Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування, і втрачає чинність через шість місяців з дня завершення антитерористичної операції, крім пункту 4 статті 11 "Прикінцеві та перехідні положення" цього Закону.
Дія цього Закону поширюється на період проведення антитерористичної операції та на шість місяців після дня її завершення.
Закони та інші нормативно-правові акти України діють у частині, що не суперечить цьому Закону.
На підставі пп. "б" пп. 8 п. 4 ст. 11 Закону № 1669 внесені зміни до Закону № 2464, а саме розділ VIII "Прикінцеві та перехідні положення" доповнений пунктом 9-3 такого змісту:
" 9-3. Платники єдиного внеску, визначені статтею 4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", які перебувають на обліку в органах доходів і зборів, розташованих на території населених пунктів, визначених переліком, зазначеним у статті 2 Закону України "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції", де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України "Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року "Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України" від 14 квітня 2014 року № 405/2014, звільняються від виконання своїх обов'язків, визначених частиною другою статті 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", на період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції або військового чи надзвичайного стану.
Підставою для такого звільнення є заява платника єдиного внеску, яка подається ним до органу доходів і зборів за основним місцем обліку або за місцем його тимчасового проживання у довільній формі не пізніше тридцяти календарних днів, наступних за днем закінчення антитерористичної операції.
Відповідальність, штрафні та фінансові санкції, передбачені цим Законом за невиконання обов'язків платника єдиного внеску в період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції, до платників єдиного внеску, зазначених у цьому пункті, не застосовуються.
Недоїмка, що виникла у платників єдиного внеску, які перебувають на обліку в органах доходів і зборів, розташованих на території населених пунктів, визначених переліком, зазначеним у статті 2 Закону України "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції", де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України "Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року "Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України" від 14 квітня 2014 року № 405/2014, визнається безнадійною та підлягає списанню в порядку, передбаченому Податковим кодексом України для списання безнадійного податкового боргу".
Аналіз абз. 1 п. 9-3 Розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 2464 зумовлює висновок, що правові норми, закріплені у цьому пункті, поширюються на платників єдиного внеску, визначених ст. 4 Закону № 2464, які перебувають на обліку в органах доходів і зборів, розташованих на території населених пунктів, визначених переліком, зазначеним у ст. 2 Закону № 1669, де проводилася антитерористична операція.
Абз. 1 п. 9-3 Розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 2464 передбачає звільнення таких платників єдиного внеску від виконання своїх обов'язків, визначених ч. 2 ст. 6 Закону № 2464, на період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції або військового чи надзвичайного стану.
Підставою звільнення платників єдиного внеску, згаданих у абз. 1 п. 9-3 Розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 2464, є заява, подана ними до органу доходів і зборів, про що свідчить абз. 2 п. 9-3 Розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 2464.
Крім того, в силу положень абз. 3 п. 9-3 Розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 2464 до платників єдиного внеску, зазначених у абз. 1 п. 9-3 Розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 2464, не застосовується відповідальність, штрафні та фінансові санкції, передбачені Законом № 2464 за невиконання обов'язків платника єдиного внеску в період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції.
При цьому, на відміну від звільнення від виконання обов'язків, передбачених ч. 2 ст. 6 Закону № 2464, незастосування до платників єдиного внеску, зазначених в абз. 1 п. 9-3 Розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 2464, відповідальності, штрафних та фінансових санкцій за невиконання обов'язків платника єдиного внеску законодавець не обумовлював додатковими умовами, зокрема необхідністю подання відповідної заяви.
Колегія суддів зазначає, що пп. 8 п. 5 розділу ІІІ "Прикінцеві положення" Закону України "Про створення вільної економічної зони "Крим" та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України" від 12 серпня 2014 року № 1636-VII (далі - Закон № 1636) внесені зміни до Закону № 2464, а саме розділ VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 2464 доповнено пунктом 9-3 такого змісту:
" 9-3 Тимчасово на період дії особливого правового режиму, визначеного Законом України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України", зупиняється застосування до платників єдиного внеску із місцезнаходженням (місцем проживання) на тимчасово окупованій території України норм статей 25 і 26 цього Закону.
Податкова інформація про суми недоїмки платників єдиного внеску, визначених абзацом першим цього пункту, зберігається та опрацьовується в інформаційних базах контролюючих органів в окремому (позабалансовому) порядку".
Внаслідок цього зміни до Закону № 2464, внесені на підставі пп. "б" пп. 8 п. 4 ст. 11 Закону № 1669, включені до розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 2464 як пункт 9-4.
На виконання абз. 3 п. 5 ст. 11 "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 1669 п. 1 розпорядження Кабінету Міністрів України від 02 грудня 2015 року № 1275-р "Про затвердження переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, та визнання такими, що втратили чинність, деяких розпоряджень Кабінету Міністрів України" затверджений перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, згідно з додатком.
Місто Слов'янськ включене до Переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція.
Спірним у справі є рішення Слов'янської ОДПІ від 03 грудня 2015 року № 002351706 у частині застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за період з 14 квітня 2014 року.
Судами встановлено, що з моменту державної реєстрації у якості юридичної особи місцезнаходження позивача було зареєстроване у м. Слов'янськ. Місцезнаходження позивача не змінилося ні на час прийняття спірного рішення, ні на час судового розгляду.
На час виникнення спірних правовідносин як платник єдиного внеску ТОВ "ВО СЗВІ" перебувало на обліку у Слов'янській ОДПІ.
Отже в силу положень абз. 3 п. 9-4 Розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 2464 з 14 квітня 2014 року відповідальність, штрафні та фінансові санкції, передбачені Законом № 2464 за невиконання обов'язків платника єдиного внеску, до ТОВ "ВО СЗВІ" не застосовуються.
Отже, спірне рішення Слов'янської ОДПІ № 0023051706 від 03 грудня 2015 року про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску в частині штрафу у розмірі 131 611, 34 грн. та пені у розмірі 13 701,04 грн. за період з 14 квітня 2014 року до 20 серпня 2014 року є протиправним, а тому суд першої інстанції прийшов до правильного висновку про задоволення позову.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, щодо неможливості застосування до спірних правовідносин п. 28 розділу І Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" від 24 грудня 2015 року № 911-VIII (далі - Закон № 911), з огляду на наступне.
На підставі п. 28 розділу І Закону № 911 виключений підпункт 8 пункту 4 статті 11 Закону України "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції".
Закон № 911 набрав чинності з 01 січня 2016 року, що передбачено п. 1 розділу ІІ цього Закону.
Згідно з ч. 1 ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.
В п. 2 мотивувальної частини рішення Конституційного Суду України від 09 лютого 1999 року у справі № 1-7/99 про зворотну дію в часі законів та інших нормативно правових актів зазначено, що в регулюванні суспільних відносин застосовуються різні способи дії в часі нормативно-правових актів. Перехід від однієї форми регулювання суспільних відносин до іншої може здійснюватися, зокрема, негайно (безпосередня дія), шляхом перехідного періоду (ультраактивна форма) і шляхом зворотної дії (ретроактивна форма).
За загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у ч. 1 ст. 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.
З огляду на положення ч. 1 ст. 58 Конституції України та рішення Конституційного Суду України від лютого 1999 року у справі № 1-7/99 п. 28 розділу І Закону № 911 не має зворотної дії.
Враховуючи викладене, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, постанова прийнята з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування постанови суду не вбачається.
Керуючись статтями 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Апеляційну скаргу Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 18 травня 2016 р. у справі № 805/832/16-а - залишити без задоволення.
Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 18 травня 2016 р. у справі № 805/832/16-а - залишити без змін.
Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі.
У повному обсязі ухвала складена 20 вересня 2016 року.
Суддя-доповідач І.Д. Компанієць
Судді Д.В. Ляшенко
Л.В. Ястребова