06 вересня 2016 року м. Київ К/800/16704/15
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Головуючого Моторного О.А.
Суддів Кошіля В.В.,
Островича С.Е.,
за участю секретаря - Калініна О.С.
та представників сторін:
від позивача - Омельченко О.О., Гончаров Д.І.,
від відповідача - Григор'єва Т.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області
на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.03.2013
та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 10.03.2015
у справі № 804/2783/13-а
за позовом Публічного акціонерного товариства «Інгулецький гірничо-збагачувальний комбінат»
до Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.03.2013, яка залишена без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 10.03.2015, позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби від 31.08.2012 № 0000052340.
В касаційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.
В запереченнях на касаційну скаргу позивач з доводами та вимогами скаржника не погодився, просив скаргу залишити без задоволення, оскаржувані рішення - без змін.
Крім того, відповідачем було заявлене клопотання про заміну Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області на її правонаступника - Криворізьку південну об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.
Згідно зі ст. 55 КАС України, заявлене клопотання підлягає задоволенню.
Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що податковим органом проведено позапланову виїзну документальну перевірку Публічного акціонерного товариства «Інгулецький гірничо-збагачувальний комбінат» з питань повноти декларування плати за користування надрами для видобування корисних копалин за період з 01.01.2009 по 31.03.2010, за результатами якої складено акт № 517/222/00190905 від 17.08.2012.
Перевіркою встановлено порушення ПАТ «ІНГЗК» п. 3 Порядку справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженого постановою КМУ від 26.03.2008 № 264, постанови від 03.06.2008 № 309-УІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», передбаченого Законом України від 25.12.2008 № 798- VI «Про внесення змін до Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», п. 3 Інструкції про порядок обчислення і справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин, затверджених наказом Мінохорони навколишнього середовища, ДПА України, Мінфіна України від 30.12.1997 № 207/472/51/157, оскільки неправомочно були подані уточнюючі розрахунки плати за користування надрами за 2009 р. та І квартал 2010 р., у яких були зменшені податкові зобов'язання на суму 7 291 728,00 грн. за 2009 р. і 2 962 440,00 грн. за І квартал 2010 р., внаслідок чого занижено суму плати за користування надрами на суму 10 254 168,00 грн.
На підставі акту перевірки, податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 31.08.2012 № 0000052340, яким ПАТ «ІНГЗК» донараховано суму грошового зобов'язання з плати за видобуток, пошук та розвідку родовищ корисних копалин загальнодержавного значення та штрафні санкції на загальну суму 12 817 710,00 грн.
Колегія суддів, переглядаючи оскаржувані рішення судів попередніх інстанцій в касаційному порядку, погоджується з висновками судів про задоволення позову, враховуючи наступне.
Порядок справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 26.03.2008 № 264, (чинний на момент виникнення спірних правовідносин) встановлює єдині правила справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного та місцевого значення на території України у межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони.
На підставі п.4 постанови Кабінету Міністрів України від 26.03.2008 № 264 «Про заходи щодо справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин», яким зазначено, що Міністерству охорони навколишнього природного середовища забезпечити до 1 січня 2009 р. проведення державної експертизи поданих надрокористувачами матеріалів геолого-економічного вивчення запасів корисних копалин, оцінка яких проведена до 2005 року та п. 2 вказаної постанови, яким внесено зміни, зокрема до п.25 Положення про порядок проведення державної експертизи та оцінки запасів корисних копалин, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.1994 № 865 про обов'язкову повторну державну експертизу та оцінку запасів корисних копалин через кожні п'ять років експлуатації ділянки надр, ПАТ «ІНГЗК» у 2009 р. укладено договір з ТОВ «Відділення економіки академії гірничих наук України» на виконання геолого-економічної переоцінки Інгулецького родовища залізистих кварцитів.
Складання звітного балансу запасів по родовищам корисних копалин проводиться один раз на рік, станом на початок поточного року - 1 січня. У зв'язку з цим робота виконувалась у 2009 році, відповідно і запаси підраховані станом на 01.01.2009, про що засвідчено в матеріалах геолого-економічної переоцінки та в резолютивній частині протоколу ДКЗ №1953 від 01.04.2010.
Матеріали Геолого-економічної переоцінки Інгулецького родовища залізистих кварцитів відповідають вимогам Інструкції про зміст, оформлення і порядок подання на розгляд Державної комісії України по запасах корисних копалин матеріалів геолого-економічних оцінок родовищ металічних і неметалічних корисних копалин, затвердженої наказом ДКЗ України від 04.09.95 № 35 та Положення про порядок розробки та обґрунтування кондицій на мінеральну сировину для підрахунку запасів твердих корисних копалин, затвердженого наказом ДКЗ України від 07.12.2005 № 300 та містять достатні дані щодо обґрунтування оцінки достовірності запасів корисних копалин, визначення їх кількості та якості, а також їх промислового значення, ступеня техніко-економічного та геологічного вивчення, що підтверджено проведеною Державною експертизою та прийнятим на пленарному засіданні рішенням ДКЗ затвердженим Протоколом ДКЗ № 1953 від 01.04.2010.
Протоколом ДКЗ № 1953 затверджені наступні кондиції для підрахунку запасів магнетитових кварцитів по Інгулецькому родовищу: 1) бортовий вміст заліза магнетитового у крайовій пробі, що включається до підрахунку запасів при оконтурюванні рудного покладу за потужністю - 14%; 2) мінімальний промисловий вміст заліза магнетитового в підрахунковому блоці - 16%. В результаті перерахунку запасів за встановленими кондиціями були виділені та затверджені, станом на 01.01.2009, запаси первинних магнетитових залізистих кварцитів у кількості 958 228 тис.т., у тому числі із середньоблочним вмістом заліза магнетитового меншим 20% у кількості 13485 тис.т. по підрахункових блоках: 1В, 2В, 26С1.
Для точного відображення кількості затверджених запасів корисних копалин по родовищу, та складання звітного балансу запасів корисних копалин за формою №5-гр, виникла необхідність в перерахунку кількості погашених запасів магнетитових кварцитів за 2009 р. та перший квартал 2010 р. з виділенням запасів з вмістом заліза магнетитового меншим 20%. В результаті перерахунку встановлено, що у 2009 р. було фактично погашено магнетитових кварцитів з вмістом заліза магнетитового меншим 20% - 3375,8 тис.т., а у першому кварталі 2010 р. - 1371,5 тис.т. Достовірність проведеного перерахунку підтверджено за результатами позапланової перевірки фахівцями Державної служби гірничого нагляду та промислової безпеки України (лист №12-13/1643 від 20.08.2012).
Згідно з пунктом 3 Порядку № 264 об'єктом справляння платежу є обсяг (кількість) погашених або видобутих корисних копалин, який визначається платником за відповідною інструкцією, затвердженою Мінприроди.
Відповідно до п. 3.1, 3.2 Інструкції про порядок обчислення і справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженої наказом Міністерства охорони навколишнього середовища, ДПАУ, Державного комітету України з геології та використанню надр від 30.12.1997 № 207/472/51/157, плата за користування надрами для видобування корисних копалин справляється за обсяги погашених у надрах балансових та позабалансових запасів (обсяги видобутих) корисних копалин. Об'єктом справляння плати є обсяги фактично погашених балансових і позабалансових запасів корисних копалин - металевих корисних копалин. Обсяги фактично погашених балансових запасів корисних копалин визначаються як сума обсягів видобутих корисних копалин та фактичних їх втрат у надрах під час видобування.
Виходячи з положень наказу Мінпромполітики від 17.08.2004 № 412 «Про затвердження Положення про проектування внутрішнього відвалоутворення та складування відходів виробництва в залізорудних і флюсових кар'єрах» погашені балансові запаси - балансові запаси корисних копалин, які зняті з обліку на гірничодобувному підприємстві внаслідок їх відпрацювання або втрат при видобутку.
Згідно з п. 3.5 Інструкції про плату за надра, обсяги погашених балансових і позабалансових запасів корисних копалин та обсяги видобутку корисних копалин визначаються за даними державної статистичної звітності та геолого-маркшейдерською документацією, а саме у «Звітному балансі запасів корисних копалин», форма № 5-гр (металеві, неметалеві корисні копалини, вугілля). Квартальні обсяги погашених запасів та видобуток корисних копалин приймаються за даними оперативних обмірів чи підрахунків, що здійснює геолого-маркшейдерська (гідрогеологічна) служба. Ці обсяги уточнюються за підсумками року. Форма звітності № 5-гр «Звітний баланс запасів корисних копалин за рік» затверджена наказом Державної геологічної служби Міністерства охорони навколишнього природного середовища України від 26.12.2007 р. № 142, якою не передбачено надання уточнюючої звітної форми або механізму уточнення у зв'язку зі зміною балансових запасів корисних копалин за звітний період.
З огляду на зазначене, суди попередніх інстанцій дійшли вірного висновку, що ПАТ «ІНГЗК» на підставі затверджених за станом на 01.01.2009 запасів магнетитових кварцитів Протоколом ДКЗ № 1953 від 01.04.2010 та фактичних обсягів балансових запасів погашених у 2009 правомірно надана форма № 5-гр за 2010 р. з уточненням балансових запасів на 01.01.2010 та пояснювальна записка.
Матеріали справи свідчать, що обсяг погашених запасів магнетитових кварцитів ПАТ «ІНГЗК» за 2009 р. у розмірі - 28902,0 т.т., в т.ч. фактично погашено магнетитових кварцитів з вмістом заліза магнетитового меншим 20% - 3375,8 тис.т., з вмістом заліза магнетитового більше 20% -25526,2 тис.т. за перший квартал 2010 р. - 8783,4 тис.т. в т.ч. фактично погашено магнетитових кварцитів з вмістом заліза магнетитового меншим 20% - 1371,5 тис.т. вмістом заліза магнетитового більше 20% - 7411,9 тис.т. підтверджено за результатами проведення позапланової перевірки ПАТ «ІНГЗК» фахівцями Криворізького гірничопромислового територіального управління Державної служби гірничого нагляду та промислової безпеки України відповідно до направлення № 414 від 12.07.2012 згідно наказу № 224 від 12.07.2012 та направлення № 451 від 24.07.2012 та наказу № 237 від 24.07.2012 на підставі запиту Криворізької Південної МДПІ ДПС в Дніпропетровській області. Повноваження здійснення органами державного гірничого нагляду перевірки правильності визначення обсягів видобутку та погашення балансових запасів корисних копалин передбачено п. 8.2, другим абзацом п. 8.5 Інструкції про плату за надра (яка була чинною до 01.01.2011) та третім абзацом п.263.13.1 Податкового Кодексу України.
Таким чином, як вірно зазначено судами, надані уточнюючі розрахунки плати за користування надрами за 2009р. та 1 квартал 2010р. у зв'язку з проведенням уточнення обсягів погашених запасів магнетитових кварцитів ПАТ «ІНГЗК» відповідають вимогам законодавства.
За наведених вище обставин, колегія суддів погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про відсутність у податкового органу підстав для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення.
Доводи, наведені скаржником в касаційній скарзі, колегією суддів відхиляються, оскільки вони не спростовують обставин, що на підставі належних та допустимих доказів встановлені судами попередніх інстанцій.
Враховуючи викладене, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку, що судами першої та апеляційної інстанцій належним чином з'ясовані обставини справи та дано їм відповідну правову оцінку. Порушень норм матеріального чи процесуального права, які могли призвести до зміни чи скасування рішень судів попередніх інстанцій не встановлено.
Керуючись ст. ст. 221, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Здійснити заміну Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області на її правонаступника - Криворізьку південну об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.
Касаційну скаргу Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.03.2013 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 10.03.2015 залишити без змін.
Ухвала набирає чинності з моменту проголошення та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.
Головуючий суддя: (підпис)О.А. Моторний
Судді(підпис)В.В. Кошіль
(підпис)С.Е. Острович