16 серпня 2016 року м. Київ К/800/13905/15
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Головуючого Моторного О.А.,
Суддів Борисенко І.В.,
Бухтіярової І.О.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ІТЦ «Оріон Д»
на постанову Сумського окружного адміністративного суду від 20.11.2014
та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 17.02.2015
у справі № 818/2860/14
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІТЦ «Оріон Д»
до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області
про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 20.11.2014, яка залишена без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 17.02.2015 в задоволенні адміністративного позову відмовлено.
В касаційній скарзі позивач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.
В поданих запереченнях на касаційну скаргу, відповідач просив залишити оскаржувані рішення без змін, скаргу - без задоволення.
Колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що податковим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Інженерно-технічний центр «Оріон-Д» з питань повернення валютних цінностей із-за меж України по окремим зовнішньоекономічним контрактам за період з 24.12.2012 по 19.03.2014, за результатами якої складено акт перевірки № 867/2207/23638107/70 від 10.09.2013.
На підставі вищезазначеного акта перевірки, відповідачем 24.09.2013 прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000522207/8651, яким позивачу нарахована сума грошового зобов'язання за платежем: пеня за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 64748,10 грн.
Крім того, за результатами проведеної відповідачем документальної позапланової виїзної перевірки позивача з питань повернення валютних цінностей із-за меж України по окремим зовнішньоекономічним контрактам за період з 27.12.2012 по 19.03.2014, складено акт від 26.03.2014 № 950/2207/23638107/118.
На підставі акта перевірки, 19.05.2014 відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення:
- № 0001342207, яким позивачу нарахована сума грошового зобов'язання за платежем: штрафні санкції за порушення умов індивідуальної ліцензії Національного Банку України в розмірі 2271,60 грн.;
- № 0001332207, яким позивачу нарахована сума грошового зобов'язання за платежем: штрафні санкції за порушення порядку декларування валютних цінностей в розмірі 680,00 грн.;
№ 0001322207, яким позивачу нарахована сума грошового зобов'язання за платежем: пеня за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 976871,31 грн.
Відмовляючи в задоволенні позову, суди попередніх інстанцій виходили з наступного, з чим погоджується суд касаційної інстанції.
Судами попередніх інстанцій встановлено, а матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» по укладеним експортним договорам було порушено законодавчо встановлені терміни отримання валютної виручки, зокрема:
1) по контракту від 19.01.2013 №19/01-2013 з фірмою PC «ODILBEK BOBURJON» (Uzbekisstan, Khorezm region, Khankin district, Nafosat str. 30) було відвантажено обладнання для фільтрування та сушіння газу згідно митної декларації типу ЕК 10 № 805130000/2013/004415 від 19.04.2013 на загальну фактурну вартість 44000,00 дол. США/351692,00 грн. (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 18.07.2013). Валютні кошти надійшли ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» від фірми «INFINITO S.R.L» (боржник відповідно до договору переведення боргу від 28.10.2013 №1) 30.12.2013. Між вказаними підприємствами станом на 19.03.2014 розрахунки по експортному контракту від 19.01.2013 №19/01- 2013 завершено. Висновків Міністерства економіки України на перевищення терміну розрахунків та звернення до суду, передбачених статтями 1, 2 та 4 Закону №185 у ході проведення перевірки стосовно даного контракту ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» не було надано. Прострочення терміну надходження валютної виручки встановлено за період з 19.07.2013 по 30.12.2013;
2) по контракту від 16.04.2013 № 16/04-2013 ВЗД з фірмою «AZIZBEK SUXROBJON MAFTUNA» PE (Uzbekisstan, Khorezm region, Bogot district, Besharig setti) було відвантажено обладнання для фільтрування та сушіння газу згідно митної декларації типу ЕК 10 № 805130000/2013/006398 від 03.06.2013 на загальну фактурну вартість 44000,00 дол. США/351692,00 грн. (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 01.09.2013). Валютні кошти надійшли ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» 06.08.2013 в сумі 15000,00 дол. США/119895,00 грн. від фірми «AZIZBEK SUXROBJON MAFTUNA» та в загальній сумі 29000,00 дол. США/231797,00 грн. від фірми «INFINITO S.R.L» (боржник відповідно до договору переведення боргу від 30.10.2013 № 1) 17.12.2013 (11800 дол. США), 05.03.2014 (17200 дол. США). Між вказаними підприємствами станом на 19.03.2014 розрахунки по експортному контракту від 16.04.2013 № 16/04-2013 ВЗД завершено. Висновків Міністерства економіки України на перевищення терміну розрахунків та звернення до суду, передбачених статтями 1, 2 та 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» у ході проведення перевірки стосовно даного контракту ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» не було надано. Прострочення терміну надходження валютної виручки встановлено за період з 02.09.2013 по 17.12.2013 в сумі 29000,00 дол. США, за період з 18.12.2013 по 05.03.2014 в сумі 17200,00 дол. США;
3) по контракту від 17.01.2013 № 17/01-2013 з фірмою LLC «Baxmal - O'smat Faxri» (Uzbekisstan, Djizak region, Baxmal district, Yangi hayot village) було відвантажено обладнання для фільтрування та сушіння газу згідно митної декларації типу ЕК 10 № 805130000/2013/003937 від 10.04.2013 на загальну фактурну вартість 12 000,00 дол. США/95916,00 грн. (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 09.07.2013). Валютні кошти надійшли ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» 10.12.2013 від фірми «INFINITO S.R.L» (боржник відповідно до договору переведення боргу від 28.10.2013 № 1). Між вказаними підприємствами станом на 19.03.2014 розрахунки по експортному контракту від 17.01.2013 №17/01-2013 завершено. Висновків Міністерства економіки України на перевищення терміну розрахунків та звернення до суду, передбачених статтями 1, 2 та 4 Закону № 185 у ході проведення перевірки стосовно даного контракту ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» не було надано. Прострочення терміну надходження валютної виручки встановлено за період з 10.07.2013 по 10.12.2013;
4) по контракту від 22.02.2013 № 22-2/02-2013 ВЗД з фірмою «QIZILTERA METANGAZ TRANS» (Uzbekisstan, Navoi region, Kiziltera district, Buston) було відвантажено обладнання для фільтрування та сушіння газу згідно митної декларації типу ЕК 10 № 805130000/2013/004408 від 19.04.2013 на загальну фактурну вартість 27 000,00 дол. США/215811,00 грн. (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 18.07.2013). Валютні кошти ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» не надходили. Між вказаними підприємствами станом на 19.03.2014 розрахунки по експортному контракту від 22.02.2013 № 22- 2/02-2013 ВЗД не завершено. Висновків Міністерства економіки України на перевищення терміну розрахунків та звернення до суду, передбачених статтями 1, 2 та 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» у ході проведення перевірки стосовно даного контракту ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» не було надано. Прострочення терміну надходження валютної виручки встановлено за період з 19.07.2013 по 19.03.2014;
5) по контракту від 06.02.2013 № 06-02/02-2013 «FACEN-PLYUS» (220100/Uzbekisstan, Khorezm region, Urgench eity. Sanoatchilar str. 2) було відвантажено обладнання для фільтрування та сушіння газу згідно митної декларації типу ЕК 10 № 805130000/2013/008760 від 19.07.2013 на загальну фактурну вартість 42000,00 дол. США/335706,00 грн. (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 17.10.2013). Валютні кошти надійшли ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» 12 та 13.11.2013 на загальну суму 42000,00 дол. США від фірми «FACEN - PLYUS». Між вказаними підприємствами станом на 19.03.2014 розрахунки по експортному контракту від 06.02.2013 № 06-02/02-2013 завершено. Висновків Міністерства економіки України на перевищення терміну розрахунків та звернення до суду, передбачених статтями 1, 2 та 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» у ході проведення перевірки стосовно даного контракту ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» не було надано. Прострочення терміну надходження валютної виручки встановлено за період з 18.10.2013 року по 12.11.2013 в сумі 42000,00 дол. США- за 13.11.2013 року в сумі 20962,50 дол. США;
6) по контракту від 11.04.2013 №11-2/04-2013 ВЭД з фірмою «TURKIST0N METAN GAZ» (Uzbekisstan, Andijan с., Rashidov str. 24) було відвантажено обладнання для фільтрування та сушіння газу згідно митної декларації типу ЕК 10 № 805130000/2013/008761 від 19.07.2013 на загальну фактурну вартість 52000,00 дол. США/415636,00 грн. (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 17.10.2013). Валютні кошти ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» не надходили. Між вказаними підприємствами станом на 19.03.2014 розрахунки по експортному контракту від 11.04.2013 №11-2/04-2013 ВЭД не завершено. Висновків Міністерства економіки України на перевищення терміну розрахунків передбачених статтями 1, 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» у ході проведення перевірки стосовно даного контракту ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» не надано.
ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» було подано позовну заяву до Господарського суду Андижанської області Андижан про стягнення з фірми «TURKIST0N METAN GAZ» основного боргу в розмірі 52000,00 дол. США та пені в розмірі 7800,00 дол. США. Господарським судом Андижанської області м. Андижан прийнято ухвалу про прийняття позовної заяви до провадження в суді від 03.02.2014 за №17-1406/944. Інших документів щодо розгляду справи позивачем не надано.
Таким чином, прострочення терміну надходження валютної виручки в сумі 52000,00 дол. США встановлено за період з 18.10.2013 по 02.02.2014;
7) по контракту від 20.01.2013 № 20/01-2013 з фірмою «WESTBOARD SERVICES РТЕ LTD» (220100/Uzbekisstan, Khorezm region, Urgench eity. Sanoatchilar str. 2) було відвантажено обладнання для фільтрування та сушіння газу згідно митної декларації типу ЕК 10 № 805130000/2013/003940 від 10.04.2013 на загальну фактурну вартість 652000,00 дол. США/5211436,00 грн. (законодавчо встановлений термін надходження валютної виручки - 9 липня -3 року). Валютні кошти надійшли ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» на загальну суму 652000,00 дол. США від фірми «WESTBOARD SERVICES РТЕ LTD» 18.02.2013 в сумі 97800 дол. США, 08.05.2013 в сумі 324200 дол. США, 11.07.2013 в сумі 230000 дол. США. Між вказаними підприємствами станом на 19.03.2014 розрахунки по експортному контракту від 20.01.2013 №20/01-2013 завершено. Висновків Міністерства економіки України на перевищення терміну розрахунків та звернення до суду, передбачених статтями 1, 2 та 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» у ході проведення перевірки стосовно даного контракту ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» не було надано. Прострочення терміну надходження валютної виручки встановлено за період з 10.07.2013 по 11.07.2013 в сумі 230000,00 дол. США.
Крім того, в акті перевірки зазначено, що ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» по укладеним імпортним договорам було порушено законодавчо встановлені терміни отримання товару, а саме:
1) по контракту від 05.02.2013 № 17/2013 з фірмою ЗАО «Экологические сенсоры и системы» (Российская Федерация, 124460, г. Москва, Зеленоград, Южная промышленная зона, проезд 4922, стр. 2, к. 314.) було ввезено на митну територію України мережевий запам'ятовуючий вимірювач мікровологості газів (гігрометер) згідно митної декларації типу IM 40 № 100290003/2013/302960 від 11 вересня 2013 року на загальну фактурну вартість 697100,00 руб. РФ/168537,87 грн. ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» на виконання умов контракту від 05.02.2013 № 17/2013 було перераховано грошові кошти 17.04.2013 в сумі 348550,00 руб. РФ. Станом на 19.03.2014 розрахунки по даному контракту завершено.
Як зазначено в акті перевірки, попередньою позаплановою документальною виїзною перевіркою (акт від 10.09.2013 №867/2207/23638107/70) станом на 03.09.2013 розрахунки по імпортному контракту № 17/2013 від 05.02.2013 не було завершено та рахувалась дебіторська заборгованість в сумі 697100,00 руб. РФ, у тому числі прострочена дебіторська заборгованість в сумі 348550,00 руб. РФ (законодавчо встановлений термін надходження товару 16.07.2013), непрострочена дебіторська заборгованість в сумі 348550,00 руб. РФ законодавчо встановлений термін надходження товару 14.10.2013).
Висновків Міністерства економіки України на перевищення терміну розрахунків та звернення до суду, передбачених статтями 1, 2 та 4 Закону №185 для документальної перевірки стосовно імпортного контракту від 05.02.2013 № 17/2013 ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» для перевірки не було надано.
Прострочення терміну надходження товару встановлено за період з 04.09.2013 (з дати не нарахованої пені в сфері зовнішньоекономічної діяльності по попередній перевірці згідно акта від 10.09.2013 № 867/2207/23638107/70) по 11.09.2013 (дата оформлення митної декларації типу IM 40);
2) по контракту від 05.02.2013 № 01/02-2013 з фірмою «Oil & Gas Machinery Ltd» (PO Box 1834Yate rristol BS37 5WBUnited Kingdom) було ввезено на митну територію України поршневий опозитний компресор з кривошипно-шатунним механізмом в базовій стандартній комплектації з циліндрами згідно митної декларації типу ІМ 40 № 100270000/2013/254384 від 27.09.2013 на загальну фактурну вартість 101727,00 дол. США./813103,91 грн. При цьому, ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» на виконання умов контракту від 05.02.2013 №01/02-2013 було перераховано грошові кошти 06.06.2013 в сумі 157766,00 дол. США (виписка банку №171541468 від 06.06.2013), законодавчо встановлений термін надходження товару складав 04.09.2013.
Станом на 19.03.2014 розрахунки по імпортному контракту від 05.02.2013 № 01/02-2013 не завершено. По зазначеному контракту значиться прострочена дебіторська заборгованість в сумі 56039,00 дол. США/558137,23 грн. (законодавчо встановлений термін надходження товару 04.09.2013). Дана заборгованість відображена в бухгалтерською обліку підприємства на рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».
Висновків Міністерства економіки України на перевищення терміну розрахунків та звернення до суду, передбачених статтями 1, 2 та 4 Закону №185 у ході проведення перевірки стосовно даного контракту ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» не було надано.
Прострочення терміну надходження товару встановлено за період з 05.09.2013 по 27.09.2013 (дата оформлення митної декларації типу IM 40) в сумі 157766,00 дол. США та за період з 28.09.2013 по 19.03.2014 в сумі 56039,00 дол. США.
Позаплановою перевіркою встановлено, що станом на 01.10.2013 та на 01.01.2014 у Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України знаходяться за її межами, ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» не відобразило дебіторську заборгованість у суді 56039,00 дол. США/447919,73 грн., яка виникла згідно платіжного доручення від 06.06.2013 № 34649728 по імпортному контракту від 05.02.2013 № 01/02-2013, укладеному з фірмою «Oil & Gas Machinery Ltd».
Крім того, проведеною позаплановою перевіркою було встановлено, що ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» отримало індивідуальну ліцензію в Національному банку України від 27.12.2012 № 239 (реєстраційний №28-130/6453/12229, строк дії до 30.11.2013) щодо дозволу на розміщення валютних цінностей за межами України у Ташкентському міському філіалі банку «ACAKA» (Республіка Узбекистан).
В акті перевірки зазначено, що на рахунок Представництва ТОВ «ІТЦ «Оріон-Д» відкритому у Ташкентському міському філіалі банку «ACAKA» 06.08.2013 було повернуто надлишкове перераховані кошти від «MCHL VINNARE» за договором суборенди № 2 від 03.01.2013 в сумі 600000,00 узбецьких сумів/2271,60 грн. Зазначена операція не передбачена умовами даної індивідуальної ліцензії та змін до умов індивідуальної ліцензії не вносилось.
За результатами встановлених порушень 19.05.2014 ДПІ у м. Сумах були прийняті податкові повідомлення-рішення № 0001322207, № 0001332207, № 0001342207.
Крім того, ДПІ у м. Сумах проведено документальну позапланову виїзну перевірку з питань повернення валютних цінностей із-за меж України по зовнішньоекономічним контрактам від 03.02.2013 № 17/2013 та від 24.12.2012 №24/12 - 2012 та 10.09.2013, про що складено відповідний акт перевірки № 867/2207/23638107/70, яким встановлено порушення ст.1,2 Закону України «Про порядок здійснень розрахунків в іноземній валюті», на підставі пп.54.3.3. п.54.3. ст.54 Податкового кодексу України та згідно ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».
Пеня за порушення строків розрахунків у сфері ЗЕД в сумі 64748,10 грн., яка нарахована у податковому повідомленні-рішенні № 0000522207/8651 від 24.09.2013 на підставі зазначеного акту, виникла в зв'язку з порушенням терміну розрахунків за:
1) експортним контрактом № 24/12-2012, що укладений між ТОВ 19.05.2014 та LLC «SAMARQAND BAHT SERVIS», Узбекистан, вказано, що станом на 10.09.2013 заборгованості по контракту відсутня, висновків Міністерства економіки України на перевищення терміну розрахунків та звернення до суду для перевірки не надано, а тому по зазначеному контракту ТОВ 19.05.2014 порушено вимоги ст.2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» по вантажній митній декларації згідно ВМД № 1805130000/2013/001058 від 04.02.2013 за період з 06.05.2013 по 09.08.2013 в сумі 20000,00 доларів США;
2) за імпортним контрактом №17/2013 від 05.02.2013, укладеним між ТОВ 19.05.2014 та ЗАО «Экологические сенсоры и системи», РФ, вказано, що станом на 03.09.2013 розрахунки по імпортному контракту не завершено та значиться дебіторська заборгованість в сумі 348550,00 руб. (законодавчо встановлений термін надходження товару 16.07.2013); та непрострочена дебіторська заборгованість в сумі 348550,00 руб. (законодавчо встановлений термін надходження товару 14.10.2013), висновків Міністерства економіки України на перевищення терміну розрахунків та звернення до суду для перевірки не надано, а тому товариством порушено вимоги ст.2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в сумі 529125,00 руб. за період 17.07.2013 по 03.09.2013.
Згідно ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документу, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.
Згідно ст. 2 вказаного Закону імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.
Відповідно до пункту 1.5 Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24.03.1999 №136, перевищення законодавчо встановлених строків розрахунків за експортними, імпортними операціями резидентів дозволяється на підставі висновку.
Згідно пункту 2.3 зазначеної Інструкції банк знімає експортну операцію резидента з контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок останнього.
Відповідно до пункту 3.3 вказаної Інструкції банк знімає з контролю операцію резидента в разі імпорту товару з увезенням його на територію України, якщо така продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню, на підставі інформації про операцію в реєстрі МД (типу ІМ- 40 «Імпорт», ІМ-41 «Реімпорт», ІМ-72 «Магазин безмитної торгівлі», ІМ-75 «Відмова на користь держави», ІМ-76 «Знищення або руйнування»), а в інших випадках - після пред'явлення резидентом документа, який згідно з умовами договору засвідчує здійснення нерезидентом поставки продукції, виконання робіт, надання послуг.
Пунктом 5.9 розділу 5 Інструкції передбачено, що банки надають податковим органам інформацію про виявлені у звітному місяці факти порушень по експортно-імпортним операціям клієнтів в разі ненадходження в законодавчо встановлені строки (або строки, визначені в висновках) виручки, товарів.
Підпунктом 4 пункту 1 статті 4 Митного кодексу України від 13.03.2012 № 4495-VI визначено, що ввезення товарів, транспортних засобів на митну територію України, вивезення товарів, транспортних засобів за межі митної території України означає сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів, транспортних засобів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку.
Згідно з підпунктом 25 пункту 1 статті 4 Митного кодексу України митний режим це комплекс взаємопов'язаних правових норм, що відповідно до заявленої мети переміщення товарів через митний кордон України визначають митну процедуру щодо цих товарів, їх правовий статус, умови оподаткування і обумовлюють їх використання після митного оформлення.
Підпунктом 23 пункту 1 статті 4 Митного кодексу України визначено, що митне оформлення - це виконання митних формальностей, необхідних для випуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення.
Згідно статті 74 Митного кодексу України імпорт (випуск для вільного обігу) - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари після сплати всіх митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, та виконання усіх необхідних митних формальностей випускаються для вільного обігу на митній території України.
Митне оформлення вважається завершеним після виконання всіх митних формальностей, визначених Митним кодексом України відповідно до заявленого митного режиму, що засвідчується митним органом шляхом проставлення відповідних митних забезпечень (у тому числі за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на митній декларації або документі, який відповідно до законодавства її замінює, а також на товарно-супровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії (п. 4 ст. 255 Митного кодексу України).
Статтею 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» передбачено, що за порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
Частиною другою статті 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» визначено, що у разі прийняття судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла в наслідок недотримання нерезидентом термінів, передбачених експортно-імпортними контрактами, терміни, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону, зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується.
Згідно з пунктом 1 статті 9 Декрету «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню у Національному банку України.
Відповідно до пункту 2 статті 10, пункту 2 статті 16 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) за несвоєчасне подання, приховування або перекручення звітності про валютні операції застосовується штраф у сумі, що встановлюється Національним банком України.
Пунктом 2.7 розділу 2 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 08.02.2000 № 49, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 04.04.2000 за № 209/4430 визначено, що порушення порядку декларування тягне за собою накладення штрафу у розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Згідно із пп. «д» п. 4 ст. 5 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» передбачено, що індивідуальні ліцензії видаються резидентам і нерезидентам на здійснення разової валютної операції на період, необхідний для здійснення такої операції. Індивідуальної ліцензії потребують, зокрема операції з розміщення валютних цінностей на рахунках і у вкладах за межами України.
Відповідно до абзацу 3 пункту 2 статті 16 вказаного Декрету за здійснення операцій з валютними цінностями, що потребують одержання ліцензій Національного банку України згідно з пунктом 4 статті 5 цього Декрету, без одержання ліцензії Національного банку України застосовується - штраф у сумі, еквівалентній сумі зазначених валютних цінностей, перерахованій у валюту України за обмінним курсом Національного банку України на день здійснення таких операцій.
Пунктом 3.1 розділу 3 Положення Про валютний контроль визначено, що санкції, передбачені пунктом 2 статті 16 Декрету, застосовуються Національним банком до банків та інших фінансових установ та національного оператора поштового зв'язку, органами державної податкової служби.
Враховуючи, що позивачем не спростовано висновків акту перевірку щодо встановлених порушень законодавства, суди першої та апеляційної інстанцій дійшли вірного висновку про правомірність прийнятих податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень від 24.09.2013 № 0000522207/8651 та від 19.05.2014 № 0001342207, № 0001332207 і № 0001322207.
Доводи, наведені скаржником в касаційній скарзі, викладеного не спростовують, а тому колегією суддів відхиляються.
Враховуючи викладене, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку, що судами попередніх інстанцій належним чином з'ясовані обставини справи та дано їм відповідну правову оцінку. Порушень норм матеріального чи процесуального права, які могли призвести до зміни чи скасування рішень судів, не встановлено.
Керуючись статтями 220-1, 223, 224, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ІТЦ «Оріон Д» - відхилити.
Постанову Сумського окружного адміністративного суду від 20.11.2014 та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 17.02.2015 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута з підстав, у порядку та в строки, встановлені статтями 236 238 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий суддя: (підпис) О.А. Моторний
Судді(підпис) І.В. Борисенко
(підпис) І.О. Бухтіярова