21 червня 2016 р.Р і в н е 817/2164/15
11год. 10хв.
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Шарапи В.М., за участю секретаря судового засідання Левченко Т.М., сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:
позивача: представник Пилипчук Ю.Б.,
відповідача: представник Білик М.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом
Приватного акціонерного товариства "ЄВРОШПОН-СМИГА"
до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області
про визнання дій незаконними та зобов'язання вчинення певних дій, -
Приватне акціонерне товариство "ЄВРОШПОН-СМИГА" звернулось до суду з адміністративним позовом до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання незаконними дій щодо відмови у реєстрації довідки про декларування валютних цінностей, поданої з супровідним листом від 20.07.2015 року вих. №751, зобов'язання негайно провести реєстрацію (засвідчення) довідки про декларування валютних цінностей, поданої з супровідним листом від 20.07.2015 року вих. №751.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала. Пояснила суду на їх обґрунтування, що товариством подано декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.07.2015 року, після чого отримано від Управління Національного банку України в Рівненській області довідку про проведення такого декларування, засвідчену підписом та печаткою регіонального відділення. Позивачем подано дану довідку відповідачу для проведення засвідчення, проте отримано відмову, в основу якої покладено ту обставину, що за позивачем обліковується заборгованість перед контрагентом "ВАLTI SPOON" у сумі 9580,34 Євро. Представник позивача з такою позицією контролюючого органу не погоджується, зазначила, що станом на час надання відмови висновки про існування вказаної заборгованості не могли вважатися доведеними. Просить позов задовольнити повністю.
У судовому засіданні представник відповідача проти позовних вимог заперечила. Пояснила суду на обґрунтування своїх заперечень, що під час розгляду наданої для засвідчення довідки про декларування валютних цінностей контролюючий орган врахував допущені позивачем порушення статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", виявлені за наслідками його документальної перевірки, які покладені в основу прийняття податкового повідомлення-рішення від 14.02.2015 року №0000302200. З огляду на це, контролюючий орган мав підстави для відмови у засвідченні довідки, оскільки позивачем було наведено недостовірні відомості. Додатково представник відповідача пояснила, що позивачем змінено місце обліку на СДПІ ОВП у м. Львові, тому засвідчення довідки має здійснюватись даним органом. Також представник відповідача наполягає на тому, що оспорювані дії жодним чином не порушують прав позивача. Просить у задоволенні позову відмовити повністю.
Заслухавши пояснення сторін, повно та всебічно з'ясувавши всі обставини справи в їх сукупності на підставі чинного законодавства, перевіривши їх дослідженими доказами, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення частково.
Судом встановлено наступні обставини.
10.07.2015 року Приватним акціонерним товариством "Єврошпон-Смига" подано до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.07.2015 року (а.с. 6-10).
Управлінням Національного банку України в Рівненській області видано Приватному акціонерному товариству "Єврошпон-Смига" довідку про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами №20, яку засвідчено підписом начальника та відбитком печатки 16.07.2015 року (а.с. 24).
З супровідним листом від 20.07.2015 року №751 Приватним акціонерним товариством "Єврошпон-Смига" направлено вказану довідку до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області для засвідчення підписом начальника та відбитком печатки (а.с. 22).
Листом від 23.07.2015 року №6388/17-17-22-217 Дубенська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Рівненській області повідомила Приватне акціонерне товариство "Єврошпон-Смига" про відмову у засвідченні довідки про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами №20, направленої листом від 20.07.2015 року №751, підписом начальника та відбитком печатки, на підставі р. 6 розділу ІІІ інформаційної картки "Засвідчення довідки про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами" №22-02, що затверджена Наказом Державної фіскальної служби України від 13.01.2015 року №7, у зв'язку із наданням документів з недостовірними даними (а.с. 23).
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.
Відповідно до п. 1 Указу Президента України "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами" від 18.06.1994 року №319/94, з метою повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами зобов'язано суб'єктів підприємницької діяльності України, незалежно від форм власності, у десятиденний строк:
продекларувати у Національному банку України наявність (або відсутність) з визначенням сум усіх належних їм валютних цінностей, які знаходяться за межами України, в тому числі одержаних у результаті здійснення підприємницької діяльності за межами України;
подати Головній державній податковій інспекції України декларацію щодо сум на їх рахунках у банках та інших іноземних фінансових установах, а також щодо сум надходжень валютних цінностей у вигляді доходів (дивідендів), одержаних у результаті здійснення підприємницької діяльності за межами України.
Надалі декларування суб'єктами підприємницької діяльності, незалежно від форм власності, наявності належних їм валютних цінностей, які знаходяться за межами України, здійснюється щоквартально.
Згідно з п. 2 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження форми Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами" від 25.12.1995 року №207, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.01.1996 року за №18/1043 (надалі - Наказ №207), декларування валютних цінностей, доходів та майна здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності за наведеною формою в регіональних відділеннях Національного банку України та в державних податкових інспекціях за місцем знаходження суб'єктів підприємницької діяльності.
Пунктом 3 Наказу №207 передбачено, що обов'язкове декларування валютних цінностей, доходів та майна здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності за наведеною формою щоквартально в терміни, встановлені для подання квартальної та річної бухгалтерської звітності, починаючи з підсумків за 1995 рік, а спільними підприємствами з іноземними інвестиціями - щоквартально до 20 числа наступного місяця за звітним кварталом і у терміни, встановлені для подання річної звітності, починаючи з підсумків діяльності за 1995 рік.
Пунктом 4 Наказу №207 визначено, що про проведення декларування регіональними відділеннями Національного банку України і державними податковими інспекціями суб'єктам підприємницької діяльності на їх звернення видається довідка встановленої форми (додаток).
Листом Національного банку України та Державної податкової адміністрації України від 17.04.2003 року за №№ 28-311/1929-2823, 3368/5/23-5316, встановлено послідовність подання суб'єктами підприємницької діяльності Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами, затвердженої Наказом №207, та отримання ними довідки про проведення декларування за встановленою формою.
За змістом даного листа, декларація про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами (далі - Декларація) у двох примірниках подається до державної податкової адміністрації (інспекції) за місцезнаходженням суб'єкта підприємницької діяльності. Один примірник залишається в державній податковій адміністрації (інспекції) для обліку та контролю, а на другому - ставиться штамп державної податкової адміністрації (інспекції) і підпис відповідальної особи державної податкової адміністрації (інспекції), до якої подано Декларацію (пункт 1). Суб'єкт підприємницької діяльності подає Декларацію зі штампом державної податкової адміністрації (інспекції) та підписом відповідальної особи державної податкової адміністрації (інспекції) до територіального управління Національного банку України за своїм місцезнаходженням (пункт 2). Після отримання Декларації територіальне управління Національного банку України видає довідку про проведення декларування, яка засвідчується підписом начальника (заступника начальника) територіального управління Національного банку України та відбитком печатки відповідного територіального управління (пункт 3). Зазначену довідку суб'єкт підприємницької діяльності подає державній податковій адміністрації (інспекції), до якої попередньо була подана Декларація, для засвідчення підписом голови (начальника) відповідної державної податкової адміністрації (інспекції) або його заступника та відбитком печатки (пункт 4).
Термін видачі такої довідки про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами складає 5 робочих днів, згідно листа Державної податкової служби України від 25.01.2012 року №2351/7/22-3317.
Отже, у контролюючого органу, до якого попередньо була подана декларація про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами, наявний обов'язок протягом 5 робочих днів засвідчити підписом начальника або його заступника та відбитком печатки довідку суб'єкта підприємницької діяльності про проведення такого декларування.
Як закріплено у рядку 6 розділу ІІІ інформаційної картки "Засвідчення довідки про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами" №22-02, що затверджена Наказом Державної фіскальної служби України від 13.01.2015 року №7, єдиною підставою для відмови у наданні цієї адміністративної послуги є надання документів з недостовірними даними (а.с. 46, 51-62).
З листа Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області від 23.07.2015 року №6388/17-17-22-217 вбачається, що в основу відмови у засвідченні довідки про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами №20, направленої Приватним акціонерним товариством "Єврошпон-Смига" листом від 20.07.2015 року №751, покладену ту обставину, що у пункті 3.5 декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.07.2015 року "товари (роботи, послуги), що експортовані резидентом за межі України з оплатою в іноземній валюті і за які на звітну дату не надійшли у встановлені законодавством терміни валютні кошти на валютний рахунок резидента уповноваженому банку" невірно зазначено суму, а саме, не відображено суму дебіторської заборгованості у розмірі 9580,34 Євро перед фірмою-нерезидентом "BALTI SPOON". При цьому, контролюючий орган посилається, як на підтвердження зазначених обставин, на акт документальної перевірки платника податків від 30.01.2015 року №44/22/30981499, яким встановлено порушення статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", що полягали у ненадходженні валютної виручки за експортовану продукцію у розмірі 9580,34 Євро від контрагента - фірми-нерезидента "BALTI SPOON" та прийняте за наслідками даної перевірки податкове повідомлення-рішення від 14.02.2015 року №0000302200 про нарахування пені у сфері ЗЕД у сумі 63052,88 грн., яке за наслідками адміністративного оскарження залишене без змін.
Разом з тим, наявною у матеріалах справи копією постанови Рівненського окружного адміністративного суду від 30.09.2015 року по справі №817/2010/15 підтверджується, що за наслідками розгляду та вирішення адміністративної справи за позовом Приватного акціонерного товариства "Єврошпон-Смига" до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним і скасування, серед інших, податкового повідомлення-рішення від 14.02.2015 року №0000302200, судом вставлено відсутність у позивача заборгованості перед фірмою-нерезидентом "BALTI SPOON" у розмірі 9580,34 Євро, яку було погашено шляхом взаємозарахування зустрічних однорідних вимог, що не суперечить законодавству та про відсутність з боку позивача порушень статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" і неправомірність податкового повідомлення-рішення від 14.02.2015 року №0000302200 (а.с. 74-81).
Постановою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 03.02.2016 року постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 30.09.2015 року по справі №817/2010/15 скасовано та прийнято нову, якою позов задоволено повністю (а.с. 82-85).
Попри скасування постанови Рівненського окружного адміністративного суду від 30.09.2015 року по справі №817/2010/15 за наслідками апеляційного перегляду, наведені висновки суду першої інстанції щодо протиправності податкового повідомлення-рішення від 14.02.2015 року №0000302200 судом апеляційної інстанції залишені без змін.
Вказане судове рішення набрало законної сили 03.02.2016 року.
Відповідно до ч. 1 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України, обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.
Згідно з ч. 2 ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України, обставини, які були встановлені постановою, що набрала законної сили, в одній адміністративній справі не можуть оспорюватися в іншій судовій справі за участю тих самих сторін.
Таким чином, висновки, покладені відповідачем в основу відмови у засвідченні позивачу довідки про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами №20, направленої листом від 20.07.2015 року №751, спростовуються належними і допустимими доказами, а отже є безпідставними і необґрунтованими.
Крім того, пунктом 56.1 статті 56 Податкового кодексу України передбачено, що рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.
Пунктом 56.17 статті 56 Податкового кодексу України визначено, що день закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов'язання платника податків.
Пунктом 56.18 статті 56 Податкового кодексу України встановлено, що при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.
Судом досліджено, що податкове повідомлення-рішення від 14.02.2015 року №0000302200 було оскаржено Приватним акціонерним товариством "Єврошпон-Смига" в адміністративному порядку, рішення Державної фіскальної служби України від 03.07.2015 року №13875/6/33-33-10-01-04-25 про залишення скарги без задоволення отримане платником податків 08.07.2015 року (а.с. 47, 136-144).
До Рівненського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом про оскарження податкового повідомлення-рішення від 14.02.2015 року №0000302200 Приватне акціонерне товариство "Єврошпон-Смига" звернулось за даними КП ДСС 16.07.2015 року, ухвалою від 20.07.2015 року відкрито провадження по справі №817/2010/15, про що платником податків повідомлено контролюючий орган листом від 21.07.2015 року, який отримано також 21.07.2015 року (а.с. 12-13).
Тому, станом на час надання відмови у засвідченні довідки про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами №20, направленої листом від 20.07.2015 року №751, грошове зобов'язання, визначене у податковому повідомленні-рішенні від 14.02.2015 року №0000302200 вважалось неузгодженим, відтак, посилання відповідача на нього у листі від 23.07.2015 року №6388/17-17-22-217, як і твердження про доведеність висновків щодо існування у платника податків дебіторської заборгованості у розмірі 9580,34 Євро перед фірмою-нерезидентом "BALTI SPOON", є передчасними та не відповідають вимогам закону.
З огляду на наведене, надання позивачем документів з недостовірними даними не знаходить свого підтвердження на основі наявних у матеріалах справи доказів, отже підстави для відмови у засвідченні довідки про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами №20, направленої листом від 20.07.2015 року №751, що передбачені у рядку 6 розділу ІІІ інформаційної картки "Засвідчення довідки про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами" №22-02, що затверджена Наказом Державної фіскальної служби України від 13.01.2015 року №7, як станом на час надання відповіді листом від 23.07.2015 року №6388/17-17-22-217, так і станом на даний час, у відповідача відсутні.
Що стосується доводів відповідача щодо необхідності засвідчення даної довідки контролюючим органом, в якому платник податків Приватне акціонерне товариство "Єврошпон-Смига" перебуває на обліку-Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників податків у м. Львові, то суд їх відхиляє.
Державною фіскальної службою України прийнято рішення від 08.12.2015 року №26220/6/99-99-20-04-02-15-ВПП, яким місце основного обліку великого платника податків Приватного акціонерного товариства "Єврошпон-Смига" змінено шляхом переведення з Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Львові (а.с. 104-105).
Водночас, у відповідності до норм пункту 2 Наказу №207 та пункту 4 листа Національного банку України та Державної податкової адміністрації України від 17.04.2003 року за №№ 28-311/1929-2823, 3368/5/23-5316, довідка про декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами подається для засвідчення підписом начальника та відбитком печатки до контролюючого органу за місцем знаходження суб'єкта підприємницької діяльності, до якого попередньо була подана декларація про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами.
У зв'язку з цим та з огляду на те, що зміна основного місця обліку позивача відбулася з 08.12.2015 року, довідку про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами №20, направлену листом від 20.07.2015 року №751 Приватним акціонерним товариством "Єврошпон-Смига" подано до належного контролюючого органу і Дубенська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Рівненській області уповноважена на засвідчення цієї довідки також станом на даний час.
Суд відхиляє твердження відповідача щодо відсутності порушення прав позивача оспорюваними діями.
В силу вимог частини 1 статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.
Таким чином, право на захист є самостійним суб'єктивним правом, яке з'являється в особи лише у разі порушення чи оспорення останнього. Тому, у порядку адміністративного судочинства може бути оскаржене лише ті рішення, дія і бездіяльність, які безпосередньо порушують права чи обов'язки для позивача.
Відповідно до п. 5 Наказу №207, довідка про проведення декларування в регіональних відділеннях Національного банку України та державних податкових інспекціях є підставою для прийняття до митного оформлення експортно-імпортних вантажів, проведення банківських операцій з валютними цінностями уповноваженими банками України, а також здійснення інших видів зовнішньоекономічної діяльності.
Отже, оспорювані дії відповідача щодо відмови у засвідченні довідки про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами №20, направленої листом від 20.07.2015 року №751, мають прямий вплив на права та обов'язки позивача.
З огляду на те, що позивач у своїй позовній заяві просить, окрім засвідчення довідки, провести її реєстрацію, що виходить за межі повноважень відповідача, позовні вимоги підлягають до задоволення частково.
Як передбачено статтею 94 КАС України, судові витрати присуджуються на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, як суб'єкта владних повноважень.
Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов задовольнити частково.
Визнати протиправними дії Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області щодо відмови у засвідченні довідки про декларування валютних цінностей №20, поданої Приватним акціонерним товариством "Єврошпон-Смига" з супровідним листом від 20.07.2015 року вих. №751.
Зобов'язати Дубенську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Рівненській області засвідчити довідку про декларування валютних цінностей №20, подану Приватним акціонерним товариством "Єврошпон-Смига" з супровідним листом від 20.07.2015 року вих. №751.
В задоволенні решти вимог відмовити.
Присудити на користь Приватного акціонерного товариства "Єврошпон-Смига" за рахунок бюджетних асигнувань Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області судовий збір у сумі 73 (сімдесят три) грн. 08 (вісім) коп.
Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Суддя Шарапа В.М.