26 травня 2016 року м. Київ К/800/8390/13
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Карася О.В. (головуючого), Олендера І.Я., Рибченка А.О.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 07.11.2012 та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 10.01.2013 по справі № 2-а-11099/12/2070
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Хімресурси»
до Основ'янської державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби
про визнання рішення протиправним,-
Товариством до суду заявлений позов про визнання протиправним рішення Державної податкової інспекції «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Хімресурси», оформлене наказом від 04.10.2012 № 1226.
Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 07.11.2012, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 10.01.2013, позовні вимоги задоволено.
Не погодившись із судовими рішеннями першої та апеляційної інстанцій, відповідач до Вищого адміністративного суду України подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить зазначені судові рішення скасувати прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.
У поданих запереченнях на скаргу позивач просить її відхилити з мотивів необґрунтованості.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь судді, перевіривши повноту встановлених обставин справи та правильність їх юридичної оцінки судами, Вищий адміністративний суд України не вбачає підстав для задоволення касаційної скарги.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено та підтверджено матеріалами справи, що Державною податковою інспекцією 04.10.2012 прийнято наказ № 1226 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Хімресурси», з якого вбачається, що підставою для проведення перевірки є п. 75.1. ст. 75 та пп. 78.1.1. п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, а саме ненадання в повному обсязі документів на обов'язковий письмовий запит від 29.08.2012 №9961/10/22-204, який складено у зв'язку з тим, що за наслідками перевірок інших платників податків виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства.
В зазначеному запиті податковий орган посилається на пп. 20.1.6 п.20.1 ст.20, п. 73.3 та 73.5 ст.73 Податкового кодексу України, ч. 2 п.14 Порядку періодичного надання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом, затвердженого Постановою КМУ від 27.12.10 №1245, як на підставу його складання, а також на встановлення сумнівності факту здійснення господарських операцій у зв'язку з надходженням до податкової інспекції матеріалів перевірок ПП «АНСІ-Україна» та ТОВ «Авелон-Д» - акт про неможливість проведення зустрічної звірки щодо підтвердження відносин з платниками податків за липень, вересень 2011, та просить надати пояснення та їх документальне підтвердження для з'ясування реальності та повноти відображення в бухгалтерському та податковому обліку із відповідним відображенням у податкових деклараціях (розрахунках, звітах тощо) результатів операцій по господарських відносинах з контрагентами постачальниками: з ТОВ «Авелон-Д» за період січень, лютий, березень, серпень, вересень 2011 та ПП «АНСІ-Україна» за грудень 2011.
Також судами встановлено, що на вказаний запит податкового органу Товариство надало відповідь від 07.09.2012 №322 з наданням інформації та її документального підтвердження лише по взаємовідносинам з ТОВ "Авелон-Д" за вересень 2011, в наданні іншої інформації позивачем було відмовлено з підстав не відповідності вказаного запиту вимогам Податкового кодексу України та Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом, затвердженого Постановою від 27.12.2010 КМУ № 1245.
Так, ч. 2 ст. 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.
Відповідно до пп. 20.1.4. п. 20.1 ст. 20 та пп. 75.1 ст. 75 Податкового Кодексу України - органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків зокрема документальні позапланові виїзні перевірки, в порядку, встановленому цим Кодексом.
Порядок проведення документальних позапланових виїзних перевірок регламентовано ст. 78 ПК України.
Згідно із пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється, зокрема, за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.
Відповідно до п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження. Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту.
Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби; для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок; виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної; у разі проведення зустрічної звірки; в інших випадках, визначених цим Кодексом. Запит вважається врученим, якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або надано під розписку платнику податків або іншому суб'єкту інформаційних відносин або його посадовій особі.
Як встановлено судами попередніх інстанцій, запит контролюючого органу складено з порушенням вимог п. 73.3 ст.73 Податкового кодексу України та не містить обґрунтованої підстави надсилання такого запиту, передбаченої абз. 3 п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України.
Податковий орган у вказаному запиті посилається на встановлення сумнівності у факті здійснення операцій у зв'язку з надходженням на адресу податкової інспекції матеріалів перевірки ПП «АНСІ-Україна» та ТОВ «Авелон-Д» за липень, вересень 2011 року, проте, у запиті контролюючий орган просить надати інформацію та її документальне підтвердження, у тому числі за інші періоди: з ТОВ «Авелон-Д» за період січень, лютий, березень, серпень, вересень 2011 та ПП «АНСІ-Україна» за грудень 2011.
Чинне податкове законодавство взагалі не містить вказівки на можливість надсилання органами податкової служби інформаційних письмових запитів з підстав з'ясування реальності та повноти відображення в бухгалтерському та податковому обліку із відповідним відображенням у податкових деклараціях (розрахунках, звітах) результатів операцій по господарських відносинах з підприємствами.
Згідно з абз. 5 п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України в разі коли запит складено з порушенням вимог, викладених в абзацах першому та другому нього пункту, платник податків звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.
Отже, відсутність у письмовому запиті відповідача вказівки на одну із підстав передбачену абз. 3 п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України для його надсилання, звільняє платника від надання відповіді на обов'язковий письмовий запит, що підтверджує правомірність дій позивача щодо часткового ненадання витребуваних податковим органом копій документів.
Таким чином, за відсутності визначених пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України підстав для призначення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства та недотримання відповідачем обов'язкових умов для проведення зазначеної перевірки, у податкового органу були відсутні підстави для прийняття оскаржуваного наказу від 04.10.2012 № 1226.
За таких обставин переглянуті судові рішення першої та апеляційної інстанцій у справі відповідає приписам чинного законодавства, а доводи касаційної скарги визнаються непереконливими.
Керуючись ст. ст. 160, 167, 210 - 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Касаційну скаргу Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби відхилити.
Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 07.11.2012 та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 10.01.2013 по справі № 2-а-11099/12/2070 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, і оскарженню не підлягає, крім як з підстав, у строк та в порядку, визначеними ст. ст. 237-2391 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий О.В. Карась
Судді І.Я. Олендер
А.О. Рибченко