10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-604, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua
Головуючий у 1-й інстанції: Липа В.А.
Суддя-доповідач:Майор Г.І.
іменем України
"17" травня 2016 р. Справа № 806/4935/15
Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді Майора Г.І.
суддів: Бучик А.Ю.
Шевчук С.М.,
за участю секретаря судового засідання Витрикузи В.П.,
та за участю представника позивача Ратушинської І.О., представника відповідача Шатківської А.А.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "03" грудня 2015 р. у справі за позовом Приватного акціонерного товариства "Житомирський меблевий комбінат" до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області, Головного управління Державної казначейської служби України у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
У жовтні 2015 року Приватне акціонерне товариство "Житомирський меблевий комбінат" (далі - позивач, ПАТ "Житомирський меблевий комбінат") звернулось до Житомирського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області (далі - відповідач -1, Житомирська ОДПІ), Головного управління Державної казначейської служби України в Житомирській області (далі - відповідач - 2) в якому просило:
визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Житомирської ОДПІ №0001302201 від 15.07.2014 року та №0001312201 від 15.07.2014 року;
- стягнути з Державного бюджету України 389887,00 грн, шляхом перерахування їх на розрахунковий рахунок підприємства;
- стягнути з Державного бюджету України понесені позивачем судові витрати.
Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 03.12.2015 позовні вимоги задоволено частково.
Скасовано податкові повідомлення-рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області від 15.07.2014 № 0001302201 та від 15.07.2014 № 0001312201.
В решті позовних вимог відмовлено.
Відшкодовано на користь Приватного акціонерного товариства "Житомирський меблевий комбінат" з державного бюджету понесені судові витрати у сумі 5843 гривні 30 копійок.
Не погоджуючись з прийнятим рішенням, Житомирська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області звернулося до суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати вищевказане рішення та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити повністю. В апеляційній скарзі відповідач-1 посилається на незаконність, необ'єктивність та необґрунтованість оскаржуваного рішення, порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що є підставою для скасування постанови суду першої інстанції.
В судовому засіданні представник відповідача -1 доводи апеляційної скарги підтримала у повному обсязі.
Представник позивача в засіданні суду заперечила проти доводів апеляційної скарги. Вважає, що постанова суду першої інстанції є законною та обґрунтованою, а тому просила залишити її без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, дослідивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального законодавства, колегія суддів уважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
З матеріалів справи убачається, що працівниками Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області проведено планову документальну виїзну перевірку ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.07.2012 по 31.12.2013 та з питань вимог законодавства по єдиному внеску за період з 01.01.2011 по 31.12.2013.
За результатами перевірки контролюючим органом складено акт № 3503/06-25-22-01/32747172 від 06 червня 2015 року.
Перевіркою встановлено порушення Товариством з обмеженою відповідальністю "Житомирський меблевий комбінат":
- п. 138.1 ст. 138, пп.139.1.1, 139.1.1, 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 40 2706,00 грн, у тому числі за 2013 рік - 402706,00 грн;
- п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1, п. 201.10, ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 9905,00 грн, у тому числі по періодам - серпень 2013 року - 9905,00 грн;
- п. 160.2 ст.160 Податкового кодексу України від 02.12.2010, № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями) - при виплаті нерезиденту "JAMENDO SA" ліцензійної винагороди за користування музичними творами (роялті) в сумі 423 дол. США, що еквівалентно 3381,04 грн ПрАТ "Житомирський меблевий комбінат" не утримав та не перерахував до бюджету податок з доходів не резидентів в сумі 507,00 грн;
- п. 103.9 статті Податкового кодексу України від 02.12.2010, № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями) не надано до Житомирської ОДПІ додаток "ПН" про виплачені доходи нерезиденту "JAMENDO SA" до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік;
- п.п 164.1.1 п. 164.1 ст. 164, п. 167.1 ст. 167 та п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010, № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями), що призвело до не утримання податку з доходів фізичних осіб в сумі 1261,28 грн.
Не погоджуючись з висновками перевірки, ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" подано заперечення в адміністративному порядку.
Актом № 4538/06-25-22-01/32744172 від 10.07.2015 про результати позапланової виїзної документальної перевірки приватного акціонерного товариства "Житомирський меблевий комбінат", з питань, що стали предметом оскарження по запереченню (№ 660 від 17.06.2014, вх. 12521/10 від 18.06.2014) до акту перевірки від 06.06.2014 № 3503/06-25-22-01/32744172, зазначено, що в результаті проведеної перевірки п. 4 акту перевірки від 06.06.2014 № 3503/06-25-22-01/32744172 "Висновок" викладено у наступній редакції:
- п. 138.1 ст. 138, пп.139.1.1, 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010, № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 250 019,00 грн у тому числі за 2013 рік - 250 019,00 грн;
- п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010, № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 9905,05 грн, в тому числі по періодам - серпень 2013 року - 9905,00 грн.
На підставі вказаних актів перевірки 15 липня 2014 року Житомирською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення:
- №0001302201, яким збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 250 019,00 грн та нараховано 125 010,00 грн штрафу;
- №0001312201, яким збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на 9 905,00 грн та нараховано 4 953,00 грн штрафу.
Підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень стали зазначені в актах перевірки такі порушення:
- віднесення підприємством до складу фінансових витрат витрати, пов'язаних з нарахуванням і сплатою відсотків за користування кредитними коштами на загальну суму 1266 368,00 грн за 2013 рік відповідно до договорів позики № 4-А від 16.05.2013 та №19 - А від 18.11.2013 року. По даним договорам ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" віднесено до складу фінансових витрат витрати, пов'язані з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитними коштами на загальну суму 1266368,0 грн. Відповідно до даних бухгалтерського обліку нараховані підприємством відсотки не знайшли свого відображення в складі витрат відповідно до бухгалтерського проведення Д95 К684; Д684 КЗ11.
- до перевірки не було надано відповідних банківських документів, які б підтверджували факт нарахування та перерахування відсотків за користування кредитними коштами;
- віднесення ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" до складу інших витрат витрати на загальну суму 49522,00 грн за 2013 рік, по яким не доведено факт їх пов'язаності з веденням господарської діяльності підприємства та не підтверджені відповідними первинними документами, а саме: надання консультаційних та організаційних послуг із забезпечення та організації виступу за участю артистів "Ретро-бенд Холіде" від ТОВ "Профі-ЮА" в сумі 16 912,00 грн; надання консультаційних та організаційних послуг із забезпечення та організації виступу за участю артиста Лама від ТОВ "Профі-ЮА" в сумі 32610,00 грн.
- неправомірне віднесення ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" до складу податкового кредиту ПДВ з вартості придбаних сировини та товарів від постачальників, по яким не доведено їх подальше використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, а саме: - податкова накладна від 29.08.2013 №3 на суму ПДВ 3382,50 грн від отриманих послуг із забезпечення та організації виступу артистів Ретро-бенд Холідей; - податкова накладна від 29.08.2013 №2 на суму ПДВ 6521,90 грн від отриманих послуг із забезпечення та організації виступу артистів Лама.
Приватне акціонерне товариство "Житомирський меблевий комбінат" не погодилось із податковими повідомленнями - рішеннями Житомирської ОДПІ та оскаржило їх в судовому порядку.
Як вже зазначалося, предметом оскарження позивачем є такі податкові повідомлення - рішення:
- №0001302201, яким збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 250 019,00 грн та нараховано 125 010,00 грн штрафу;
- №0001312201, яким збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на 9 905,00 грн та нараховано 4 953,00 грн штрафу.
1. Щодо віднесення ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування фінансових витрат, пов'язаних з нарахуванням і сплатою відсотків за користування кредитними коштами
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України).
Згідно зі пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - ПК України), для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Підпунктом 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України визначено, що об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.
У відповідності до підпункту 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 ПК України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Пунктом 138.1 статті 138 ПК України визначено, що витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.
Згідно зі пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 ПК України, витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку; витрати банківських установ.
Пунктом 138.10.5 ПК України передбачено, що до складу інших витрат включаються фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).
Відповідно до абзацу першого пункту 138.2 статті 138 ПК України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності (п. 150.1 ст. 150 ПК України).
В силу приписів пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Податковий кредит, згідно із п. 14.1.181 ст. 14 ПК України, - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
У відповідності до п. 198.1 статті 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Згідно зі п. 198.2 статті 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Відповідно до п. 198.3 статті 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (п. 198.6 ст. 198 ПК України).
Згідно зі п. 201.1 ст. 201 ПК України, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: а) у паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України); ї) номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України.
Пунктом 201.2 статті 201 ПК України визначено, що форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ст. 201 ПК України).
Згідно зі п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПК України, сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Пунктом 200.3 статті 200 ПК України закріплено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Отже, виходячи із системного аналізу вказаних норм, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість та валові витрати з метою оподаткування податком на прибуток мають бути підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. При цьому наслідки у податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто дії, які викликають зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.
Бухгалтерський облік, згідно зі ч. 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року № 996-XIV (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Закон), є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
У відповідності до частини 1 і 2 статті 9 Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення (абз. 11 ст. 1 Закону).
Таким чином, визначальним фактором для формування податкового кредиту з ПДВ є зв'язок придбаних товарів (робіт, послуг) із господарською діяльністю платника податків та наявність підтверджуючих первинних документів, що відображають реальність таких господарських операцій.
У свою чергу, при дослідженні факту здійснення господарської операції оцінюватися повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.
За відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.
Разом з тим, сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце. Водночас, наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.
Судом встановлено, що ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" 16.05.2013 укладено з ТОВ "Компанія з управління активами "Максимум Груп", що діяла в інтересах ПВІФНВЗТ "АйБіСі КЕПІТАЛ" Договір про надання позики №4-А.
За умовами даного Договору ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" отримує у Позикодавця 3 700 000,00 грн позики під 38% річних від суми одержаної позики. Відсотки сплачуються до 31.12.2014.
На виконання Договору про надання позики №4-А від 16.05.2013, ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" 16.05.2013 було отримано частину позики в розмірі 3000000,00 грн та 17.05.2013 отримано 700000,00 грн позики.
За користування позикою ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" було нараховано та сплачено ТОВ "Компанія з управління активами "Максимум Груп" ( ПВІФНВЗТ "АйБіСі КЕПІТАЛ") відсотки в наступні строки і розмірах: 01.06.2013 нараховано 60 904,04 грн відсотків; 29.06.2013 нараховано 115 561,64 грн відсотків; 31.07.2013 нараховано 119 413,55 грн відсотків; 31.08.2013 нараховано 119 413,55 грн відсотків; 30.09.2013 нараховано 115561,64 грн відсотків; 31.10.2013 нараховано 119 413,55 грн відсотків; 30.11.2013 нараховано 115 561,64 грн відсотків; 31.12.2013 нараховано 119 413,55 грн відсотків. Всього нараховано - 885 243,16 грн відсотків. 18.06.2013 сплачено 60 904,04 грн відсотків; 16.07.2013 сплачено 115 561,64 грн відсотків; 19.08.2013 сплачено 50 260,55 грн відсотків; 04.09.2013 сплачено 119 413,55 грн відсотків; 16.09.2013 сплачено 69 153,00 грн відсотків; 06.11.2013 сплачено 115 561,64 грн відсотків; 07.11.2013 сплачено 119 413,55 грн відсотків. Всього сплачено - 650 267,97 грн відсотків.
ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" 18.11.2013 укладено з ТОВ "Компанія з управління активами "Максимум Груп", що діяла в інтересах ПВІФНВЗТ "АйБіСі КЕПІТАЛ" Договір про надання позики №19-А.
За умовами даного Договору "Житомирський меблевий комбінат" отримує у Позикодавця 32000000,00 грн. позики під 33% річних від суми одержаної позики. Відсотки сплачуються до 31.12.2014.
На виконання Договору про надання позики №19-А від 18.11.2013, ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" 18.12.2013 було отримано частину позики в розмірі 5547000,00 грн та 19.12.2013 отримано 26 453 000,00 грн позики.
За користування позикою ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" 31.12.2013 було нараховано ТОВ "Компанія з управління активами "Максимум Груп" (ПВІФНВЗТ "АйБіСі КЕПІТАЛ") 381 124,73 грн відсотків.
Факт нарахування та сплати відсотків на загальну суму 1 266 367,89 грн за Договорами про надання позики №4-А від 16.05.2013 та №19-А від 18.11.2013 підтверджується первинними документами - Договорами про надання позики, рахунками-фактурами, виписаними ТОВ "Компанія з управління активами "Максимум Груп" ( ПВІФНВЗТ "АйБіСі КЕПІТАЛ") та банківськими платіжними дорученнями про сплату ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" процентів.
Факт відображення нарахованих відсотків в сумі 1 266 367,89 грн в складі фінансових витрат в бухгалтерському обліку, в тому числі й в бухгалтерських проведеннях Д95 К684; Д684 КЗ11, підтверджується витягами з бухгалтерського обліку ПАТ "Житомирський меблевий комбінат", а саме бухгалтерськими проводками - аналізами субконто, картками рахунками 5050000, картками рахунками 6841000, виписками про рухи документів.
Таким чином, висновки контролюючого органу про неправомірність віднесення ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" до складу фінансових витрат, витрат пов'язаних із нарахуванням і сплатою відсотків за Договорами позики №4-А від 16.05.2013 та №19-А від 18.11.2013 через не відображення таких витрат в бухгалтерському обліку підприємства та відсутність банківських документів, спростовуються вищевказаними доказами (первинними і бухгалтерськими документами) та є необгрунтованими.
2. Щодо віднесення ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" до складу інших витрат витрати на загальну суму 49522,00 грн за 2013 рік, по яким не доведено факт їх пов'язаності з веденням господарської діяльності підприємства та не підтверджені відповідними первинними документами, а саме: надання консультаційних та організаційних послуг із забезпечення та організації виступу за участю артистів "Ретро-бенд Холіде" від ТОВ "Профі-ЮА" в сумі 16 912,00 грн; надання консультаційних та організаційних послуг із забезпечення та організації виступу за участю артиста Лама від ТОВ "Профі-ЮА" в сумі 32610,00 грн. колегія суддів зазначає таке.
Контролюючим органом встановлено неправомірне віднесення до складу інших витрат витрати, по яким в ході перевірки підприємством не доведено факт пов'язаності вказаних витрат з веденням господарської діяльності підприємства та які на момент закінчення перевірки не підтверджені відповідними належно оформленими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського та податкового обліку на загальну суму 62633 грн. за 2013р.
14 серпня 2013 року ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" укладено з ТОВ "ПРОФІ ЮА" Договори №03/03-07.2013 та №14/08.2013 про надання консультаційних та організаційних послуг, відповідно до яких ТОВ "ПРОФІ ЮА" надано послуги із забезпечення присутності групи артистів Лама та Ретро-бенд Холідей та організації їх виступу на заході, організованому ПAT "Житомирський меблевий комбінат".
Пунктом 1.2 вказаних договорів встановлено, що метою організації та проведення заходу являється реклама ТРЦ Глобал UA, м. Житомир, створення позитивного іміджу ТРЦ Глобал UA, висвітлення інформації про діяльність ТРЦ Глобал UA, залучення потенційних орендарів приміщень в ТРЦ Глобал UA.
21 вересня 2013 року ПAT "Житомирський меблевий комбінат" проведено концерт, участь в якому взяли артисти Лама та Ретро-бенд-Холідей. Концерт проводився з метою реклами ТРЦ Глобал UA, власником якого являється ПAT "Житомирський меблевий комбінат".
Підтвердженням надання консультаційних та організаційних послуг є:
витяг по бухгалтерським операціям: № ЖД-0002731 від 11.10.2013 року; № ЖД- 00002793 від 31.10.2013 ; №ЖД-0002812 від 31.11.2013 року; №ЖД-0002851 від 31.12.2013 року;
договір про надання консультаційних та організаційних послуг №14/08/2013 від 14.08.2013р;
договір про надання консультаційних та організаційних послуг №03/03-07.2013 від 14.08.2013р;
акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000014 від 23.09.2013 року;
акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000013 від 23.09.2013 року;
податкова накладна №2 від 29.08.2013 року;
податкова накладна №3 від 29.08.2013 року;
З наданих суду договорів оренди нежитлових приміщень убачається, що орендар щомісяця, не пізніше 5-го числа місяця , що слідує за оплачуваним місяцем, перераховує на поточний рахунок орендодавця суму в гривнях, що еквівалентна одному долару США, в т.ч. ПДВ за курсом НБУ на день виставлення рахунку, за один квадратний метр об'єкта оренди, як оплату рекламних послуг, які мають на меті залученнні потенційних покупців (коритувачів послуг) Торгівельно-розважального центру "Глобал UA" та виражені у розміщенні реклами в засобах масової інформації, розміщенні зовнішньої реклами, а також у витратах на рекламні та інші заходи.
Згідно п. 139.1.1, п.п. 139.1 стаття 139 ПК України, витрати, що не враховуються при визначенні оподаткованого прибутку витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності, а саме витрати на:
організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначених статтею 157 цього Кодексу, та витрат, пов'язаних із провадженям рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 1401.5 пункту 140.1 статті 140 цього Кодексу).
Обмеження, передбачені абзацом другим цього підпункту не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є:
організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб;
придбання лотерейних білетів, інших документів, що засвідчують право участі в лотереї.
фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених
статтями 142 і 143 цього Кодексу, та в інших випадках, передбачених нормами цього
розділу;
Відповідно до Закону України "Про рекламу" реклама - це інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару.
Законом України "Про рекламу" не встановлено обмежень щодо способів проведення реклами, таким чином будь-яка інформація (усна, письмова), що містить у собі дані про фірму та її господарську діяльність, є рекламою.
Відповідно до пп. 138.10.3 п.138.10 ст.138 ПК України до складу інших витрат підприємства включаються витрати на збут. Згідно з цим підпунктом витрати на збут включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, а саме - витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів.
За таких обставин витрати ПAT "Житомирський меблевий комбінат" на оплату забезпечення присутності групи артистів Лама та Ретро-бенд Холідей та організації їх виступу на заході, організованому ПAT "Житомирський меблевий комбінат" з метою реклами ТРЦ Глобал UA правомірно віднесені до складу витрат підприємства.
4. Щодо твердження контролюючого органу про неправомірне віднесення ПAT "Житомирський меблевий комбінат" до складу податкового кредиту ПДВ з вартості придбаних сировини та товарів від постачальників, по яким не було доведено їх подальше використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, а саме: податкова накладна від 29.08.2013 №3 на суму ПДВ 3382,50 грн від отриманих послуг із забезпечення та організації виступу артистів Ретро-бенд Холідей (відповідно до договору №03/03- 07.2013 від 14.08.2013року); податкова накладна від 29.08.2013 №2 на суму ПДВ 6521,90 грн від отриманих послуг із забезпечення та організації виступу артистів Лама.
Судом встановлено, що ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" має належним чином виписані податкові накладні по операціям з ТОВ "ПРОФІ ЮА", докази оплати отриманих послуг, належним чином оформлені договори та акти виконаних робіт, що є належним підтвердженням правомірності включення сум ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "ПРОФІ ЮА" до податкового кредиту.
Крім того, як зазначалося вище, послуги ТОВ "ПРОФІ ЮА" полягали у забезпеченні присутності групи артистів Лама та Ретро-бенд Холідей та організації їх виступу на заході, організованому ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" з метою реклами ТРЦ Глобал UA, що підтверджує використання наданих ТОВ "ПРОФІ ЮА" послуг в господарській діяльності ПАТ "Житомирський меблевий комбінат".
Відповідачем не надано суду належних доказів, які б свідчили про відсутність у контрагентів позивача умов для здійснення господарської діяльності (відсутність майна, складських приміщень, обладнання та виробничих потужностей, в т.ч. орендованих, а також трудових ресурсів, тощо), в т.ч. із залученням третіх осіб, на момент укладення і вчинення спірних правочинів.
За таких обставин висновки контролюючого органу щодо відсутності фактичного отримання товарів та послуг позивачем від вказаних контрагентів є формальними і необ'єктивними.
З урахуванням наведеного, колегія суддів уважає, що судом першої інстанції правомірно визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Житомирської ОДПІ від 15.07.2014 року: №0001302201, яким збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 250 019,00 грн та нараховано 125 010,00 грн штрафу;
- №0001312201, яким збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на 9 905,00 грн та нараховано 4 953,00 грн штрафу.
4. Відносно позовних вимог в частині стягнення з Державного бюджету України надміру сплачених коштів у сумі 389887,00 грн, колегія суддів зазначає таке.
Відповідно до статті 45 Бюджетного кодексу України Казначейство України веде бухгалтерський облік усіх надходжень Державного бюджету України та за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, здійснює повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до бюджету.
Згідно п. 2 статті 78 Бюджетного кодексу України Казначейське обслуговування місцевих бюджетів здійснюється органами Казначейства України відповідно до статті 43 цього Кодексу.
Казначейство України веде облік усіх надходжень, що належать місцевим бюджетам, та за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, погодженим з відповідними місцевими фінансовими органами, здійснює повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до бюджету.
Перелік органів, що контролюють справляння надходжень бюджету визначено постановою Кабінету Міністрів України від 16.02.2011 № 106 "Деякі питання ведення обліку податків і зборів (обов'язкових платежів) та інших доходів бюджету", із змінами та доповненнями.
Порядок повернення коштів помилково або надмірно зарахованих до державного та місцевих бюджетів, затверджених наказом Міністерства фінансів України 03.09.2013 № 787, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.09.2013 за №1650/24182.
При цьому, відповідно до п. 5 Порядку повернення, повернення помилково або надмірну зарахованих до бюджету податків, зборів, платежів та інших доходів бюджетів здійснюється за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету. Відповідне подання до органу Казначейства за формою, передбаченою нормативно -правовими актами не надходило.
Враховуючи викладене суд приходить до висновку, що позовна вимога ПАТ "Житомирський меблевий комбінат" щодо стягнення з Державного бюджету України 389887,00 грн шляхом перерахування їх на розрахунковий рахунок підприємства задоволенню не підлягає, оскільки заявлена позивачем передчасно.
Зважаючи на встановлені у справі обставини, а також враховуючи приписи чинного законодавства, яке регулює спірні відносини, колегія суддів уважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про часткове задоволення позовних вимог.
Відповідно до статті 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Доводи апеляційної скарги не спростовують законність та обґрунтованість постанови суду першої інстанції. Постанова суду першої інстанції прийнята з дотриманням норм матеріального та процесуального права.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів уважає, що постанова суду першої інстанції є законною та обґрунтованою, відповідає матеріалам справи та чинному законодавству, а підстави для задоволення апеляційної скарги Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області відсутні.
Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Апеляційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області залишити без задоволення, постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "03" грудня 2015 р. без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя Г.І. Майор
судді: А.Ю.Бучик
С.М. Шевчук
Повний текст cудового рішення виготовлено "23" травня 2016 р.
Роздруковано та надіслано:р.л.п.
1- в справу:
2 - позивачу/позивачам: Приватне акціонерне товариство "Житомирський меблевий комбінат" вул. Київська, 77,м.Житомир,10001
3- відповідачу/відповідачам: Житомирська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області м-н Перемоги,2,м.Житомир,10014
4-Головне управління Державної казначейської служби України у Житомирській області вул. 1-го Травня,24,м.Житомир,10008
5-представник позивача Ратушинська І.О. АДРЕСА_1
6-представник позивача Кравченко М.В АДРЕСА_2 - ,