ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
м. Київ
16 травня 2016 року письмове провадження № 826/18755/15
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Арсірія Р.О., розглянувши адміністративну справу
за позовом Публічного акціонерного товариства «Укрнафта»
до Богодухівської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Харківській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень
Публічне акціонерне товариство «Укрнафта» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Богодухівської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Харківській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 25.06.2015 року № 0003201502, № 0003211502, № 0003221502, № 0003231502, № 0003241502, № 0003251502, № 0003261502, № 0003271502, № 0003281502, № 0003291502, № 0003301502, № 0003311502, № 0003321502, № 0003331502, № 0003341502, № 0003351502, № 0003361502, № 0003371502, № 0003381502, № 0003391502, № 0003401502, № 0003411502, № 0003421502, № 0003431502, № 0003441502, № 0003451502, № 0003461502, № 0003471502, № 0003481502, № 0003491502.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПАТ «Укрнафта» з метою виправлення допущених помилок подало уточнюючі розрахунки з плати за користування надрами у відповідності до ставок податку, встановлених пп. 263.9.1 п. 263.9 ст. 263 Податкового кодексу України. У зв'язку з цим, донарахування відповідачем грошового зобов'язання за підвищеними ставками даного податку є неправомірним. Також, позивач не погоджується із застосуванням штрафних санкцій у розмірі 50% від суми донарахувань, у зв'язку із відсутністю факту повторності притягнення до відповідальності платника податку за таке ж порушення.
Відповідач у письмових запереченнях, посилався на те, сума розрахунку плати за користування надрами повинна здійснюватись за ставками, що були введені Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України" від 31.07.2014 року №1621-VII, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті у відповідності до вимог законодавства.
За клопотанням Богодухівської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Харківській області, суд відповідно до ч.1 ст.52 Кодексу адміністративного судочинства України замінив відповідача - Богодухівську об'єднану державну податкову інспекцію ГУ Міндоходів у Харківській області на належного відповідача - Богодухівську об'єднану державну податкову інспекцію ГУ ДФС у Харківській області.
У судове засідання 01.12.2015 року представники сторін не прибули, подали спільне клопотання про розгляд справи без їх участі.
З урахуванням вимог ч.4 ст.122 КАС України, суд перейшов до розгляду справи у письмовому провадженні на підставі наявних матеріалів справи.
Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, суд встановив:
Богодухівською об'єднаною державною податковою інспекцією ГУ Міндоходів у Харківській області проведено камеральні перевірки даних, задекларованих у податкових розрахунках з плати за користування надрами за серпень-грудень 2014 року, про що складено акти перевірок від 29.05.2015 року № 373/96/150-00135390, № 376/97/150-00135390, № 377/98/150-00135390, № 378/99/150-00135390, № 379/100/150-00135390, № 380/101/150-00135390, № 381/102/150-00135390, № 382/103/150-00135390, № 383/104/150-00135390, № 384/105/150-00135390, № 385/106/150-00135390, № 386/107/150-00135390, № 387/108/150-00135390, № 388/109/150-00135390, № 389/116/150-00135390.
В ході перевірок відповідач дійшов висновку про порушення ПАТ «Укрнафта» п.п.1.1 п.1 підрозділу 9-1 розділу XX Кодексу (в редакції Закону України від 31.07.2014 року № 1621-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України»), що призвело до заниження податкових зобов'язань з плати за користування надрами.
На підставі вказаних вище актів перевірок відповідачем були винесені податкові повідомлення-рішення:
- від 25.06.2015 року № 0003201502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу на суму 695 826,41 грн., у тому числі за основним платежем - 463 884,27 грн., за штрафними санкціями - 231 942,14 грн.;
- від 25.06.2015 року № 0003211502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату на суму 35 805,69 грн., у тому числі за основним платежем - 23 870,46 грн., за штрафними санкціями - 11 935,23 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003221502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу на суму 308 871,03 грн., у тому числі за основним платежем - 205 914,02 грн., за штрафними санкціями - 102 957,01 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003231502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти на суму 454 728,14 грн., у тому числі за основним платежем - 303 152,09 грн., за штрафними санкціями - 151 576,05 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003241502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу на суму 1 057 344,20 грн., у тому числі за основним платежем - 704 896,13 грн., за штрафними санкціями - 352 448,07 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003251502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти на суму 1 344 329,06 грн., у тому числі за основним платежем - 896 219,37 грн., за штрафними санкціями - 448 109,69 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003261502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу на суму 770 196,03 грн., у тому числі за основним платежем - 513 464,02 грн., за штрафними санкціями - 256 732,01 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003271502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти на суму 1 511 098,07 грн., у тому числі за основним платежем - 1 007 398,71 грн., за штрафними санкціями - 503 699,36 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003281502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу конденсату на суму 860 757,89 грн., у тому числі за основним платежем - 573 838,59 грн., за штрафними санкціями - 286 919,30 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003291502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату на суму 35 733,32 грн., у тому числі за основним платежем - 23 822,21 грн., за штрафними санкціями - 11 911,11 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003301502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу на суму 642 389,06 грн., у тому числі за основним платежем - 428 259,37 грн., за штрафними санкціями - 214 129,69 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003311502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти на суму 1 629 104,01 грн., у тому числі за основним платежем - 1 086 069,34 грн., за штрафними санкціями - 543 034,67 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003321502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу на суму 967 410,13 грн., у тому числі за основним платежем - 644 940,09 грн., за штрафними санкціями - 322 470,04 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003331502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти на суму 1 052 737,53 грн., у тому числі за основним платежем - 701 825,02 грн., за штрафними санкціями - 350 912,51 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003341502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу на суму 811 400,37 грн., у тому числі за основним платежем - 540 933,58 грн., за штрафними санкціями - 270 466,79 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003351502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу на суму 806 096,98 грн., у тому числі за основним платежем - 537 397,99 грн., за штрафними санкціями - 268 698,99 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003361502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату на суму 45 164,63 грн., у тому числі за основним платежем - 30 109,75 грн., за штрафними санкціями - 15 054,88 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003371502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату на суму 28 962,41 грн., у тому числі за основним платежем - 19 308,27 грн., за штрафними санкціями - 9 654,14 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003381502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу на суму 299 793,84 грн., у тому числі за основним платежем - 199 862,56 грн., за штрафними санкціями - 99 931,28 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003391502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу на суму 1 074 438,68 грн., у тому числі за основним платежем - 716 292,45 грн., за штрафними санкціями - 358 146,23 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003401502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти на суму 370 800,54 грн., у тому числі за основним платежем - 247 200,36 грн., за штрафними санкціями - 123 600,18 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003411502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату на суму 29 299,46 грн., у тому числі за основним платежем - 19 532,97 грн., за штрафними санкціями - 9 766,49 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003421502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу на суму 522 571,05 грн., у тому числі за основним платежем - 348 380,70 грн., за штрафними санкціями - 174 190,35 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003431502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти на суму 1 030 586,63 грн., у тому числі за основним платежем - 687 057,75 грн., за штрафними санкціями - 343 528,88 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003441502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу на суму 278 096,85 грн., у тому числі за основним платежем - 185 397,90 грн., за штрафними санкціями - 92 698,95 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003451502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти на суму 377 094,21 грн., у тому числі за основним платежем - 251 396,14 грн., за штрафними санкціями - 125 698,07 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003461502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу на суму 736 260,62 грн., у тому числі за основним платежем - 490 811,08 грн., за штрафними санкціями - 245 405,54 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003471502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти на суму 1 871 501,98 грн., у тому числі за основним платежем - 1 247 667,99 грн., за штрафними санкціями - 623 833,99грн.
- від 25.06.2015 року № 0003481502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування нафти на суму 492 826,65 грн., у тому числі за основним платежем - 328 551,10 грн., за штрафними санкціями - 164 275,55 грн.
- від 25.06.2015 року № 0003491502 про збільшення грошового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування природного газу на суму 318 225,39 грн., у тому числі за основним платежем - 212 150,26 грн., за штрафними санкціями - 106 075,13 грн.
Позивач, вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, звернувся до суду за захистом своїх прав.
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України" від 31.07.2014 року №1621-VII (далі - Закон України від 31.07.2014 року №1621-VII), який набрав чинності 03.08.2014 року, внесено зміни до законодавчих актів України та Податкового кодексу України, зокрема доповнено розділ ХХ "Перехідні положення" підрозділом 9-1 такого змісту:
"Підрозділ 9-1 Особливості справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин
1. Тимчасово, до 1 січня 2015 року, встановлюються такі особливості застосування деяких норм розділу XI "Плата за користування надрами" цього Кодексу:
1.1. Ставки плати за користування надрами для видобування нафти, конденсату, газу природного, залізної руди, визначені підпунктом 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 цього Кодексу, встановлюються на період, визначений абзацом першим цього пункту, у відсотках від вартості товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у таких розмірах:…".
Разом з тим, станом на момент набрання чинності Законом України від 31.07.2014 року №1621-VII ставки плати за користування надрами для видобування корисних копалин встановлюються у відсотках від вартості товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у розмірах встановлених пп.263.9.1 п.263.9 ст.263 Податкового кодексу України.
При порівнянні ставок плати за користування надрами для видобування корисних копалин, встановлених визначеними вище законодавчими нормами вбачається, що Закон України від 31.07.2014 року №1621-VII змінив ставки плати за користування надрами, а саме збільшив їх. При цьому, положення пп. 263.9.1 п. 263.9 ст. 263 Податкового кодексу України діяли одночасно з новими збільшеними ставками.
Пунктом 1.1. ст.1 Податкового кодексу України встановлено, що Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно із ст. 2 Податкового кодексу України зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу.
Відповідно до п.7.3. ст.7 Податкового кодексу України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.
Виходячи з положень п.7.4. ст.7 та ст.25 Податкового кодексу України ставкою податку визнається розмір податкових нарахувань на (від) одиницю (одиниці) виміру бази оподаткування, що встановлюється виключно цим Кодексом.
Згідно із ст. 26 Податкового кодексу України базовою (основною) ставкою податку визначається ставка, що визначена такою для окремого податку відповідним розділом цього Кодексу. У випадках, передбачених цим Кодексом, під час обчислення одного і того самого податку можуть використовуватися декілька базових (основних) ставок.
Відповідно до пп.4.1.9 п.4.1 ст. 4 Податкового кодексу України одним із принципів оподаткування є стабільність, який полягає у тому, що зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року.
При цьому, згідно з ч.1 ст.3 Бюджетного кодексу України бюджетний період для всіх бюджетів, що складають бюджетну систему України, становить один календарний рік, який починається 01 січня кожного року і закінчується 31 грудня того ж року.
Таким чином, зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки.
З огляду на викладене, та враховуючи, що податки, збори, їх ставки, не можуть змінюватися протягом бюджетного бюджетного року, а тому внесення доповнень до «Перехідних положень» Податкового кодексу України щодо зміни ставок плати за користування надрами для видобування корисних копалин згідно Законом України від 31.07.2014 року №1621-VII в серпні 2014 року, є підставою для застосування відповідних норм оподаткування не раніше наступного бюджетного року.
Також, суд звертає увагу, що одночасна наявність різних ставок плати за користування надрами, визначених пп.1.1 п.1 підрозділу 9-1 розділу ХХ Податкового кодексу України (в редакції Закону України від 31.07.2014 року №1621-VII) та пп.263.9.1 п.263.9 ст.263 Податкового кодексу України, обумовлюють неоднозначне трактування обов'язків платників податків - суб'єктів плати за користування надрами.
Так, відповідно до пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 Податкового кодексу України, в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, належить застосовувати принцип правомірності рішень платника податків.
Вказана норма кореспондується із положеннями п.56.21 ст.56 Податкового кодексу України.
Окрім іншого, суд звертає увагу, що Європейський суд з прав людини в рішеннях від 14.01.2011 року у справі "Щокін проти України" та від 07.07.2011 року у справі "Серков проти України" відзначає, що при допущенні можливості неоднозначного тлумачення національного законодавства, необхідно застосовувати його у найсприятливіший для заявника (платника податків) спосіб.
Разом з тим, відповідно до пункту 54.1 статті 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Пункт 50.1 статті 50 Податкового кодексу України передбачає, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Судом встановлено, що 19.05.2015 року ПАТ «Укрнафта» подало уточнюючі розрахунки з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за серпень-грудень 2014 року, якими зменшено суми податкового зобов'язання на 13 639 604,50 грн. Виправлення допущених помилок було зумовлене декларуванням плати за користування надрами за підвищеними ставками, відмінними від тих, що були встановлені пп.263.9.1 п.263.9 ст.263 Податкового кодексу України.
При цьому, позивач, в умовах набуття чинності Закону України від 31.07.2014 року № 1621- VІІ, посилається на існування у нього права на незмінюваність ставок податків протягом бюджетного року, що регламентується п.п. 4.1.9 п. 4.1 ст. 4 Податкового кодексу України.
Таким чином, враховуючи право платника податків уточнювати податкові зобов'язання та, беручи до уваги принцип правомірності рішень платника податків, суд дійшов висновку, що дії ПАТ "Укрнафта" щодо зменшення суми податкового зобов'язання з плати за користування надрами шляхом подання відповідних уточнюючих розрахунків є правомірними.
Відносно доводів позивача щодо необґрунтованого нарахування штрафних санкцій у завищеному розмірі, слід зазначити наступне.
Оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями на позивача накладено штрафні санкції у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання.
Відповідно до п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.
При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування -
тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.
Проте, податковим органом не надано жодного доказу на підтвердження того, що податкове зобов'язання з плати за користування надрами визначено податковим органом повторно, як і не доведено наявність факту несплати позивачем узгодженої суми грошового зобов'язання, а відтак нарахування штрафних санкцій у розмірі 50% від суми податкового зобов'язання є неправомірним.
За таких підстав податкові повідомлення - рішення Богодухівської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Харківській області від 25.06.2015 року № 0003201502, № 0003211502, № 0003221502, № 0003231502, № 0003241502, № 0003251502, № 0003261502, № 0003271502, № 0003281502, № 0003291502, № 0003301502, № 0003311502, № 0003321502, № 0003331502, № 0003341502, № 0003351502, № 0003361502, № 0003371502, № 0003381502, № 0003391502, № 0003401502, № 0003411502, № 0003421502, № 0003431502, № 0003441502, № 0003451502, № 0003461502, № 0003471502, № 0003481502, № 0003491502 є протиправними та підлягають скасуванню.
Відповідно до частини другої ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.
Враховуючи викладене, керуючись статтями 69, 70, 71, 122, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" задовольнити повністю.
2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 25.06.2015 року № 0003201502, № 0003211502, № 0003221502, № 0003231502, № 0003241502, № 0003251502, № 0003261502, № 0003271502, № 0003281502, № 0003291502, № 0003301502, № 0003311502, № 0003321502, № 0003331502, № 0003341502, № 0003351502, № 0003361502, № 0003371502, № 0003381502, № 0003391502, № 0003401502, № 0003411502, № 0003421502, № 0003431502, № 0003441502, № 0003451502, № 0003461502, № 0003471502, № 0003481502, № 0003491502, прийняті Богодухівською об'єднаною державною податковою інспекцією ГУ Міндоходів у Харківській області.
3. Присудити на користь Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" понесені ним витрати по сплаті судового збору у розмірі 487,20 грн. (чотириста вісімдесят сім гривень двадцять копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Богодухівської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Харківській області.
Постанова набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя Р.О. Арсірій