ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10
10 травня 2016 року справа № 813/1158/16
Львівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючої судді Братичак У.В.,
секретаря судового засідання Бугари М.Р.,
за участю:
представника позивача Яценка С.А.,
представника відповідача Біляк Н.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Приватна охоронна фірма "ІРБІС" до Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про скасування рішень, -
встановив:
До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Приватна охоронна фірма "ІРБІС" до Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про скасування рішень від 29.03.2016 р. №001221703, від 29.03.2016 р. №001231703, від 29.03.2016 р. №001241703, від 29.03.2016 р. №001251703.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки податкового органу про порушення податкового законодавства не відповідають дійсності та фактичним обставинам справи. Зазначив, що товариство сплатило єдиний внесок за вересень і жовтень 2015 року своєчасно і в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями. Здійснення помилки під час перерахування узгодженої суми грошового зобов'язання до державного бюджету в строк, встановлений пунктом 57.1 статті 57 ПКУ, має кваліфікуватися як дія, хоча й помилкова. Відтак дії, які не містять ознак бездіяльності платника податків при сплаті узгодженої суми грошового зобов'язання, не можуть бути підставою для застосування штрафів, передбачених пунктом 126.1 статті 126 ПКУ. Вважає, винесені податкові повідомлення-рішення неправомірними та такими, що підлягають скасуванню.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю з підстав, викладених у позовній заяві, просив позов задовольнити повністю.
Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечила повністю, з підстав викладених у письмовому запереченні. Зазначила, що ДПІ у Сихівському районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області не несе відповідальності за невірне зазначення ТзОВ "Приватна охоронна фірма "ІРБІС" рахунку отримувача єдиного внеску у платіжних дорученнях. Вважає, що винесені податкові повідомлення-рішення відповідають вимогам чинного законодавства, оскільки підприємство несвоєчасно сплатило єдиний внесок.
Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечила, просила в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Заслухавши думку представника позивача та відповідача, дослідивши подані документи та матеріали справи, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, з наступних підстав.
ТзОВ "Приватна охоронна фірма "ІРБІС" перебуває на обліку в ДПІ у Сихівському районі м. Львова як платник єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, реєстраційний номер 07/00-13485.
Відповідно до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить за вересень 2015 р.-76567,38 грн., за жовтень 2015 р.-78432,58 грн.
Єдиний внесок був сплачений платіжними дорученнями від 17.09.2015 р. №84 на суму 735,00 грн., від 06.10.2015 р. №98 на суму 411,00 грн., від 12.10.2015 р. №101 на суму 74858,53 грн., від 21.10.2015 р. №112 на суму 500 грн., від 26.10.2015 р. №3 на суму 7,24 грн., від 27.10.2015 р. №123 на суму 500 грн., від 27.10.2015 р. №125 на суму 2533,06 грн., від 30.10.2015 р. №129 на суму 823 грн., від 12.11.2015 р. №137 на суму 75435,00 грн.
Судом встановлено та підтверджено поясненнями позивача, що у вище перелічених платіжних дорученнях було невірно вказано рахунок отримувача єдиного внеску.
В платіжних дорученнях від 17.09.2015 р. №84, від 12.10.2015 р. №101, від 26.10.2015 р. №3, від 12.11.2015 р. №137 замість рахунка 37193201011350 був вказаний рахунок 37199205001350, на який перераховували єдиний внесок фізичні особи-підприємці.
А у платіжних дорученнях від 06.10.2015 р. №98, від 21.10.2015 р. №112, 27.10.2015 р. №123, від 27.10.2015 р. №125, від 30.10.2015 р. №129 замість рахунка 37193201011350 був вказаний рахунок 37192201001350, на який перераховувався єдиний внесок до 15.09.2015 р.
Листом від 30.11.2015 р. №31 ТзОВ "Приватна охоронна фірма "ІРБІС" звернулося до ДПІ у Сихівському районі м.Львова з проханням зарахувати (перенести) сплачений єдиний внесок в сумі 151029,33 грн. з рахунку 37199205011350 на рахунок 37193201011350, а сплачені кошти в сумі 4767,06 грн. - з рахунку 37192201001350 на рахунок 37193201011350.
Листом від 10.12.2015 р. №32 ТзОВ "Приватна охоронна фірма "ІРБІС" звернулося до ДПІ у Сихівському районі м.Львова з проханням зарахувати (перенести) сплачений єдиний внесок в сумі 7,24 грн. з рахунку 37199205011350 на рахунок 37193201011350.
При цьому, на підставі даних звітів з ЄСВ, платіжних доручень, карток особового рахунку товариства ДПІ у Сихівському районі м.Львова зарахувала самостійно в рахунок сплати поточних платежів за вересень 2015 року єдиний соціальний внесок в сумі 4767,06 грн., помилково сплачений на рахунок ДПІ у Сихівському районі м.Львова, на який зараховувався єдиний соціальний внесок до 15.09.2015 р.
Проте, не зарахувала (не перенесла) відповідно до листів Товариства в рахунок сплати поточних платежів за вересень-жовтень 2015 року єдиний соціальний внесок в сумі 151029,33 грн., помилково сплачений на рахунок ДПІ у Сихівському районі м.Львова, на який зараховувався єдиний соціальний внесок фізичними особами-підприємцями, натомість, зараховувала (переносила) сплачений єдиний соціальний внесок в сумі 151 029,33 грн. з помилково вказаних в платіжних дорученнях рахунків на вірні рахунки починаючи з 14.12.2015 р. по 04.02.2016 р.
29.03.2016 р. Державною податковою інспекцією у Сихівському районі м. Львова винесено:
-рішення від 29.03.2016 р. №001221703, яким Товариству за несвоєчасну сплату єдиного внеску визначено штраф в сумі 8068,77 грн. та нараховано пеню в сумі 477,90 грн. (за період з 21.01.2016 р. до 04.02.2016 р.);
- рішення від 29.03.2016 р. №001231703, яким Товариству за несвоєчасну сплату єдиного внеску визначено штраф в сумі 14446,78 грн. та нараховано пеню в сумі 4008,35 грн. (за період з 21.10.2015 р. до 18.12.2015 р.);
- рішення від 29.03.2016 р. №001241703, яким Товариству за несвоєчасну сплату єдиного внеску визначено штраф в сумі 15686,51 грн. та нараховано пеню в сумі 3593,25 грн.(за період з 21.11.2015 р. до 15.01.2016 р.);
- рішення від 29.03.2016 р. №001251703, яким Товариству за несвоєчасну сплату єдиного внеску визначено штраф в сумі 16608,78 грн. та нараховано пеню в сумі 2122,56 грн. (за період з 22.12.2015 р. до 18.01.2016 р.).
Вирішуючи спір по суті, суд встановив наступні обставини справи та відповідні їм правовідносини.
Відповідно до ст.9 Закону України від 08.07.2010 р. №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" платники єдиного внеску зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця.
Днем сплати єдиного внеску вважається, у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів, - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів.
У разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом.
Відповідно до п.10 ст.25 Закону №2464-VI на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.
За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум;
Про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа органу доходів і зборів у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.
Відповідно до п.3 ст.1 Закону №2464-VI недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.
Відповідно до п.п.5,6 ст.9 Закону №2464-VI сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів для його зарахування.
Для зарахування єдиного внеску в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, та його територіальних органах відкриваються в установленому порядку небюджетні рахунки відповідному органу доходів і зборів. Зазначені рахунки відкриваються виключно для обслуговування коштів єдиного внеску.
Статтею 25 Закону № 2464-VI визначено, що за рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.
Відповідно до п.126.1 ст.126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Відповідно до п.129.1 ст.129 ПК України після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.
Відповідно до п.87.9 ст.87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Судом встановлено, що ТзОВ "Приватна охоронна фірма "ІРБІС" платіжні доручення на сплату єдиного соціального внеску були подані в банк своєчасно, сума єдиного соціального внеску своєчасно поступила на спеціальні рахунки ДПІ у Сихівському районі м.Львова і, відповідно, на рахунки Пенсійного фонду та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, отже, Товариство своєчасно і в повному обсязі сплатило єдиний соціальний внесок за вересень-жовтень 2015 року і застосування до нього штрафних санкцій та нарахування пені за несвоєчасну сплату єдиного соціального внеску зі цей період є неправомірними.
Відповідно до постанови ВСУ від 16.06.2015 р. здійснення помилки під час перерахування узгодженої суми грошового зобов'язання до державного бюджету в строк, встановлений пунктом 57.1 статті 57 ПКУ, має кваліфікуватися як дія, хоча й помилкова. Відтак дії, які не містять ознак бездіяльності платника податків при сплаті узгодженої суми грошового зобов'язання, не можуть бути підставою для застосування штрафів, передбачених пунктом 126.1 статті 126 ПКУ.
Крім того, для підтвердження факту несплати узгодженої суми грошового зобов'язання необхідно встановити, що у строк, передбачений пунктом 57.1 статті 57 ПКУ, платник податків не вчинював дії, спрямовані на перерахування узгодженої суми грошового зобов'язання до державного бюджету. А оскільки такі суми зараховуються на єдиний казначейський рахунок, то помилкове визначення коду бюджетної класифікації у платіжному дорученні під час сплати суми податкового зобов'язання не є достатньою правовою підставою для висновку про несплату необхідної суми грошового зобов'язання у визначений вказаною нормою ПК строк, а відтак і для застосування на підставі пункту 126.1 статті 126 ПК штрафних (фінансових) санкцій.
Судом встановлено, що в платіжних дорученнях на перерахування сум єдиного соціального внеску за жовтень 2015 року - січень 2016 року ТОВ "Приватна охоронна фірма "ІРБІС" зазначило, зокрема, період, за який здійснюється сплата єдиного соціального внеску, а саме:
- п/доручення від 21.10.2015 р. №112 - 500,00 грн. за жовтень 2015 р.
- п/доручення від 27.10.2015 р. №123 - 500,00 грн. за жовтень 2015 р.
- п/доручення від 27.10.2015 р. №125 - 2533,06 грн. за жовтень 2015 р.
- п/доручення від 30.10.2015 р. №129 - 823,00 грн. за жовтень 2015 р.
- п/доручення від 01.12.2015 р. №142 - 750,00 грн. за жовтень 2015 р.
- п/доручення від 15.12.2015 р. №147 - 2220,00 грн. за листопад-грудень 2015 р.
- п/доручення від 18.12.2015 р. №153 - 79435,80 грн. за листопад 2015 р.
- п/доручення від 30.12.2015 р. №160 - 915,00 грн. за грудень 2015 р.
- п/доручення від 15.01.2016 р. №3 - 79935,80 грн. за грудень 2015 р.
- п/доручення від 21.01.2016 р. №11 - 370,00 грн. за січень 2016 р.
- п/доручення від 04.02.2016 р. №22 - 590,00 грн. за січень 2016 р.
Проте, як видно з оскаржуваних рішень ДПІ у Сихівському районі м.Львова, всупереч ст.25 Закону № 2464-VI: нарахувала штрафні санкції та пеню "за несвоєчасну сплату" єдиного соціального внеску за жовтень 2015 р.; нарахувала штрафні санкції та пеню "за несвоєчасну сплату" єдиного соціального внеску за листопад 2015 р.; нарахувала штрафні санкції та пеню "за несвоєчасну сплату" єдиного соціального внеску за грудень 2015 р.
Враховуючи те, що судом не встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства в межах цього спору, то застосування до нього штрафних санкцій та пені є протиправним.
Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
З огляду на викладене вище, рішення винесені Державною податковою інспекцією у Сихівському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області від 29.03.2016 р. №001221703, від 29.03.2016 р. №001231703, від 29.03.2016 р. №001241703, від 29.03.2016 р. №001251703 підлягають скасуванню.
Відповідно до ст. 94 КАС України, на користь позивача належить стягнути судові витрати в сумі 1378 грн. 00 коп.
Керуючись ст.ст.7-14, 69-71, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. Адміністративний позов задовольнити повністю.
2. Визнати протиправними та скасувати винесені Державною податковою інспекцією у Сихівському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 29.03.2016 р. №001221703, від 29.03.2016 р. №001231703, від 29.03.2016 р. №001241703, від 29.03.2016 р. №001251703 .
3. Стягнути з Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Приватна охоронна фірма "ІРБІС" (код ЄДРПОУ - 34948764) судові витрати в сумі 1 378,00 грн.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення. В разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Постанова набирає законної сили в строк та в порядку, передбаченому ст. 254 КАС України.
Повний текст постанови складений та підписаний 16.05.2016 року.
Суддя Братичак У.В.