13 квітня 2016 р.м.ОдесаСправа № 821/3411/15-а
Категорія: 8 Головуючий в 1 інстанції: Войтович І.І.
Одеський апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Крусяна А.В.,
суддів Джабурія О.В., Ступакової І.Г.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області на постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 09 листопада 2015 року у справі за адміністративним позовом сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Птахівник» до Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області про визнання неправомірними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
18 жовтня 2013 року сільськогосподарське товариства з обмеженою відповідальністю (надалі- СТОВ) «Птахівник» звернулося до суду з позовом до Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області (надалі - Новокаховська ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області) про визнання неправомірним та скасування рішення від 30.05.2013р. №1 про виключення товариства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування; визнання неправомірним та скасування рішення №1 від 31.05.2013р. про скасування статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку; зобов'язання поновити реєстрацію СТОВ «Птахівник», як суб'єкта спеціального режиму оподаткування з дати прийняття рішення №1 від 30.05.2013р.; зобов'язання поновити СТОВ «Птахівник» статус платника фіксованого сільськогосподарського податку з дати прийняття рішення №1 від 31.05.2013р. /т.1 а.с.64/
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що перевіряючи в ході перевірки невірно розрахували питому вагу сільськогосподарських товарів (послуг) за травень 2010 року для визначення права використання спеціального режиму по ПДВ та питомої ваги частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2012 рік для права використання фіксованого сільськогосподарського податку.
Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 09.11.2015р. адміністративний позов задоволений; визнано неправомірним та скасовано рішення Бериславської МДПІ Херсонської області ДПС від 30.05.2013 р. №1 про виключення СТОВ «Птахівник» з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування; визнано неправомірним та скасовано рішення Бериславської МДПІ Херсонської області ДПС №1 від 31.05. 2013 р. про скасування СТОВ «Птахівник» статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку; зобов'язано Новокаховську ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області поновити реєстрацію СТОВ «Птахівник», як суб'єкта спеціального режиму оподаткування з дати прийняття рішення №1 від 30.05.2013р.; зобов'язано Новокаховську ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області поновити СТОВ «Птахівник» статус платника фіксованого сільськогосподарського податку з дати прийняття рішення №1 від 31.05.2013р.
Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду скасувати та ухвалити нову про відмову у задоволенні позовних вимог.
Згідно із п.2 ч.1 ст.197 КАС України суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, оскільки у судове засідання, належним чином повідомлені про розгляд справи, не прибули сторони, які беруть участь у справі.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість постанови суду в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.
Судом першої інстанції встановлено, що відповідно до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців позивач займається такими видами діяльності: 01.63 Післяурожайна діяльність, 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 01.47 Розведення свійської птиці, 01.19 Вирощування інших однорідних і дворічних культур, 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами. /т.1 а.с.27/
З 29.03.2013р. по 04.04.2013р. Бериславною МДПІ Херсонсьокї області ДПС була проведена позапланова документальна виїзна перевірка СТОВ «Птахівник» з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків при веденні фінансово-господарських операцій з ТОВ ТД «Подексім» та ТОВ «Продексим, ЛТД» за період з 01.01.2010р. по 31.12.2012р.
За результатами перевірки складений акт № 41/22/05445758 від 18.05.2013р. /т.1 а.с.28-50/ Перевіркою встановлено порушення позивачем:
- п. 187.1 ст.187, ст.188, п.201.1-201.15 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого за перевіряємий період, з 01 січня 2010 року по 31 грудня 2012 року, занижено податкові зобов'язання у декларації з ПДВ на загальну суму 5463347грн., в тому числі по періодах: 2010рік на суму 1135525грн., 2011 рік на суму 3229314грн., 2012 рік на суму 1098508грн.
- п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1-201.15 ст.201 Податкового Кодексу України, внаслідок чого у 2010 році завищено податковий кредит в декларації з ПДВ на суму 4612грн.
- п.185.1 ст. 185, п.198.1, п. 198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1-201.15 ст.201 Податкового Кодексу України, внаслідок чого завищений податковий кредит в декларації з ПДВ (скорочена) на суму 938868грн., у т.ч. за відповідні періоди: 2010 рік на суму 681416грн., на 2011 рік на суму 230671грн., 2012 рік на суму 26782грн.
- ст.8.11 Закону України «Про податок на додану вартість» та п.209.11 ст.209 Податкового Кодексу України, в результаті чого за перевіряємий період, з 01 травня 2010 року по 31 грудня 2012 року, занижено податкові зобов'язання у декларації з ПДВ на загальну суму 5480405грн. /т.1 а.с.28-50/
На підставі вказаного акта перевірки Бериславською МДПІ Херсонської області ДПС прийнято: рішення №1 від 30 травня 2013 року про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування, в якому міститься висновок про те, що у позивача питома вага несільськогосподарських товарів протягом попередніх 12 послідовних податкових періодів перевищує 25%; /т.1 а.с.9/
2) рішення №1 від 31 травня 2013 року про скасування реєстрації платника фіксованого сільськогосподарського податку, в якому міститься висновок про те, що у позивача питома вага сільськогосподарських товарів (послуг) протягом 2012 року становить 43%, що менше 75%. /т.1 а.с.8/
Апелянт зазначає, що питома вага сільськогосподарських поставок СТОВ «Птахівник» за 2012 рік мала сукупну вартість поставок всіх товарів (послуг) у сумі 13225823грн., у тому числі сільськогосподарських товарів (послуг) 5726974грн., що становить 43% та є меншою 75% вартості всіх поставлених товарів (послуг) за попередній податковий (звітний) рік. Також, апелянт зауважує, що протягом 01.06.2009р. - 01.05.2010р. СТОВ «Птахівник» мала сукупну вартість поставок всіх товарів (послуг) на суму 12621867грн., у тому числі несільськогосподарських товарів (послуг) 3451818грн., що становить 27% і перевищує 25% вартості всіх поставлених товарів (послуг).
Суд першої інстанції проаналізувавши доводи сторін, дійшов висновку, що господарські дії СТОВ «Птахівник» та його контрагентами ТОВ ТД «Подексім» та ТОВ «Продексим ЛТД» носили правомірний характер, спрямований на реальне вчинення дій, що приводять до настання прямих наслідків у вигляді збільшення та зменшення майна товариств. Тому винесені оскаржувані рішення є неправомірними та підлягають скасуванню.
Перевіривши матеріали справи, судова колегія дійшла до наступних висновків.
Предметом перевірки була своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплата податків при веденні фінансово-господарських операцій позивача з ТОВ ТД «Подексім» та ТОВ «Продексим ЛТД» за період з 01.01.2010р. по 31.12.2012р. В обґрунтування наявності порушень СТОВ «Птахівник» Бериславська МДПІ Херсонської області ДПС посилається на додаток №9 до акту перевірки /т.1 а.с.94/, згідно якого обсяг поставок товарів /послуг СТОВ «Птахівник» за період з червня 2009р. по травень 2010р. сільськогосподарських товарів (послуг) складає 9170049грн., товарів (послуг), що не відносяться до сільськогосподарських 3451818грн., а загальний обсяг поставок складає 12621867грн.
Проте однозначним є те, що періодом перевірки є інтервал часу з 01.01.2010р. по 31.12.2012р., тому не зрозуміло, з яких підстав при визначенні обсягів поставок зарахований період з червня 2009 року по грудень 2009р.
При цьому, предметом дослідження перевірки була лише господарська діяльність СТОВ «Птахівник» лише з контрагентами ТОВ ТД «Подексім» та ТОВ «Продексим ЛТД».
СТОВ «Птахівник» наданий до суду розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2012р., де зазначено складові формування цієї частки, а саме: сума доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 220429-220430), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції ) та від надання супутних послуг; доходи, отримані від реалізації продукції рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, а також від реалізації продукції рослинництва закритого ґрунту.
Главою 2 розділу XIV Податкового кодексу України регулюються відносини зі справляння фіксованого сільськогосподарського податку.
Відповідно до пункту 301.1 статті 301 цього Кодексу платниками фіксованого сільськогосподарського податку з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 301.6 цієї статті, можуть бути сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
Згідно з підпунктом 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 2 розділу XIV цього Кодексу - це юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Відповідно до пункту 308.4 статті 308 Податкового кодексу України дохід сільськогосподарського товаровиробника, отриманий від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, включає доходи, отримані від:
- реалізації продукції рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, а також продукції рибництва, виловленої (зібраної), розведеної, вирощеної у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах), та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях;
- реалізації продукції рослинництва на закритому ґрунті та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях;
- реалізації продукції тваринництва і птахівництва та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях;
- реалізації сільськогосподарської продукції, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства.
Таким чином, як випливає зі змісту пункту 308.4 статті 308 Податкового кодексу України, для розрахунку доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва як таких, що можуть враховуватися при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, можуть включатися доходи від продажу продукції рослинництва, вирощеної (виробленої) на сільськогосподарських угіддях, що знаходяться у користуванні особи на будь-яких умовах.
Так, відповідно до пункту 209.6 статті 209 Податкового кодексу України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Умови, за яких сільськогосподарське підприємство втрачає право застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, встановлені пунктом 209.11 статті 209 Податкового кодексу України. Відповідно до вказаної норми, якщо суб'єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари/послуги, питома вага яких перевищує 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг, то на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею. Таке підприємство зобов'язане визначити податкове зобов'язання з цього податку за підсумками звітного податкового періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку.
Таким чином, визначальним для встановлення права особи застосовувати спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість є дотримання сільськогосподарським товаровиробником критерію щодо питомої ваги сільськогосподарських товарів, яка має становити не менше 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом послідовних звітних податкових періодів сукупно.
При цьому сільськогосподарськими відповідно до пункту 209.7 статті 209 Податкового кодексу України вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.
Відповідно, єдиними критеріями для віднесення товарів до сільськогосподарських для цілей застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість є належність цих товарів до певної товарної групи, а також створення цих товарів у процесі діяльності, визначеної пунктом 209.17 статті 209 Податкового кодексу України (які також визначаються за відповідними групами класифікатора видів економічної діяльності).
Якщо товари відповідають визначеним товарним групам та отримані в результаті здійснення діяльності, що відповідає визначеним видам, вони є сільськогосподарськими і повинні враховуватися при визначенні питомої ваги сільськогосподарських товарів для цілей застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість. При цьому недотримання питомої ваги щодо реалізації сільськогосподарських товарів є єдиною підставою для застосування до сільськогосподарського товаровиробника правил загального режиму оподаткування податком на додану вартість.
Під час перевірки податковою досліджувалась діяльність СТОВ «Птахівник» лише в взаємовідносинах з ТОВ ТД «Подексім» та ТОВ «Продексим ЛТД», при розрахунках взяті дані лише щодо поставок двох підприємств, без встановлення та врахування сукупно всіх поставлених товарів/послуг, як це передбачають приписи пункту 209.11 ст. 209 ПК України. Крім того, відповідачем на підтвердження правомірності спірних рішень не надано будь-яких доказів щодо визначення питомої ваги сільськогосподарських поставок СТОВ «Птахівник» у звітних перевіряємих періодах.
Тому судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність оскаржених рішень.
З огляду на обставини, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому в порядку ст.200 КАС України залишає його без змін.
Керуючись, ст.ст. 197, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд, -
Апеляційну скаргу Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області залишити без задоволення, а постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 09 листопада 2015 року - залишити без змін.
Стягнути з Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області за рахунок бюджетних асигнувань до спеціального фонду Державного бюджету України на рахунок №31212206781008, отримувач коштів: УК у м. Одесі/Приморський р-н/22030001, код ЄДРПОУ 38016923, банк отримувача: ГУДКСУ в Одеській області, МФО: 828011, код ЄДРПОУ суду 34380461 судовий збір в розмірі 151,40грн.
Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.
Головуючий: А.В. Крусян
Суддя: О.В. Джабурія
Суддя: І.Г. Ступакова