28 березня 2016 рокусправа № 808/8727/15
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Шальєвої В.А.
суддів: Білак С.В. Олефіренко Н.А.
секретар судового засідання: Фірсік Д.Ю.
представника відповідача Андросович Г.Є.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду за адресою: м. Дніпропетровськ, пр. імені Газети «Правда», 29, апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 21.12.2015 р. в справі № 808/8727/15 за позовом Іноземного підприємства «Торговий дім ЄПК-Запоріжжя» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області про скасування податкового повідомлення-рішення,
Іноземне підприємство «Торговий дім ЄПК-Запоріжжя» (далі - підприємство «ТД ЄПК-Запоріжжя») звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя) про скасування податкового повідомлення-рішення № 0001722201 від 17.11.2015 р. про збільшення суми грошового зобов'язання за адміністративними штрафами в розмірі 709500 грн., в обґрунтування якого зазначено, що відповідач за результатами перевірки дійшов необґрунтованих висновків про те, що позивачем протягом 2013-2014 років здійснювались господарські операції, які відповідно до приписів Податкового кодексу України є контрольованими. На думку позивача, господарські операції між позивачем та ТОВ «ТД ЄПК» (Російська Федерація, м. Москва) не підпадають під ознаки контрольованих операцій, визначення яких наведено у п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, тому не повинен подавати до контролюючих органів звіти про контрольовані операції з ТОВ «ТД ЄПК» (Російська Федерація, м. Москва), відповідно, застосування штрафних санкцій є безпідставним. Протягом 2014 року позивач мав господарські взаємовідносини з ВАТ «Молдавський металургійний завод» та ТОВ «ТД ЄПК-Казахстан», які в силу приписів Податкового кодексу України, також не підпадають під ознаки контрольованих операції, у зв'язку з чим у позивача відсутні підстави для подачі звіту про контрольовані операції з вищевказаними контрагентами.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 21.12.2015 р. позов задоволено.
В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати постанову, прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову через порушення норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи. Апелянт вказує, що єдиним засновником та власником підприємства «ТД ЄПК-Запоріжжя» є резидент Російської Федерації ТОВ «Торговий дім ЄПК», тому відповідно до абз. «а» пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України позивач та ТОВ «Торговий дім ЄПК» є пов'язаними особами для цілей ціноутворення, а відтак згідно з пп. 39.2.1.1 ст. 39 Податкового кодексу України господарські операціями між цими підприємствами є контрольованими, про здійснення яких позивач зобов'язаний подати звіт за 2013-2014 роки.
Також, на думку апелянта, є необґрунтованим висновок суду першої інстанції щодо відсутності у позивача обов'язку з подання звіту про контрольовані операції за 2013 р. через те, що в період з 01.09.2013 р. (дата, з якої впроваджено контроль за трансфертним ціноутворенням) до 31.12.2013 р. між позивачем та його засновником-нерезидентом здійснено операцій на суму, що є меншою 50 млн. грн., оскільки такий висновок суперечить приписам пп. 39.2.1.4, пп. 39.4.1 ст. 39, п. 24 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, за якими першим звітним періодом для подання звіту про контрольовані операції є 2013 рік. З урахуванням того, що обсяг операцій між позивачем та засновником-нерезидентом протягом 2013 р. склав 115218919,74 грн., у позивача наявний обов'язок щодо подання такого звіту.
Щодо висновку суду про відсутність обов'язку у позивача з подання звіту про контрольовані операції за 2014 рік апелянт зазначає, що між позивачем та ТОВ «Торговий дім ЄПК» (Російська Федерація) як нерезидентом та пов'язаною особою у 2014 р. здійснено операцій на загальну суму 86935051,67 грн., відповідно у позивача наявний обов'язок з подання звіту.
Вказує, що викладення в тексті рішення змісту взаємовідносин позивача з ВАТ «Молдавський металургійний завод» та ТОВ «ТД ЄПК-Казахстан» є недоречним, оскільки перевірка операцій з даними контрагентами не проводилась, дані операції не вплинули на рішення про застосування штрафних санкцій.
Також зазначає про ненадання судом першої інстанції правової оцінки поясненням позивача щодо визнання факту невиконання обов'язку з подання звіту про контрольовані операції.
В судовому засіданні представник відповідача апеляційну скаргу підтримав та просив її задовольнити.
Представник позивача в судовому засіданні просив в задоволенні апеляційної скарги відмовити.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення осіб, які беруть участь у справі, перевіривши доводи апеляційної скарги матеріалами справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що Іноземне підприємство «Торговий дім ЄПК - Запоріжжя» зареєстровано Запорізькою міською радою 19.05.2008 р., код ЄДРПОУ 3530916, перебуває на податковому обліку в ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя, є платником податку на додану вартість відповідно до свідоцтва від 10.08.2007 р. № 100058200.
Судом першої інстанції встановлено, що в період з 15.10.2015 р. по 21.10.2015 р. ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя проведено позапланову виїзну перевірку підприємства «ТД ЄПК-Запоріжжя» з питань дотримання вимог пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла до 01.01.2015 р.) в частині неподання звітів про контрольовані операції за період 2013-2014 роки, за результатами якої складено акт № 100/08-30-22-01/35300916 від 28.10.2015 р., згідно з висновками якого встановлено порушення позивачем пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України та п. 2 розділу ІІ Прикінцевих положень Закону України від 28.12.2014 р. № 72-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням» в частині неподання звіту про контрольовані операції за 2013 та 2014 роки.
На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001722201 від 17.11.2015 р., яким до позивача застосовано штрафні санкції в розмірі 709500,00 грн., в т.ч. за 2013 рік - 344100,00 грн. та за 2014 рік - 365400,00 грн.
У період з 01.01.2013 р. по 31.12.2014 р. позивачем здійснювались господарські операції з придбання підшипників у підприємства ТОВ «ТД ЄПК» (Російська Федерація) відповідно до укладених контрактів від 03.04.2012 р. № 109/904/12, від 20.12.2012 р. № 267/902/12 та від 06.05.2013 р. № 141/902/13 на загальну суму 202 153 971,41 грн., в тому числі у 2013 р. на загальну суму 115 218 919,74 грн. (в тому числі за період з 01.09.2013 р. по 31.12.2013 р. на суму 37 194 144,25 грн.); у 2014 р. на загальну суму 86 935 051,67 грн.
В бухгалтерському обліку позивача відповідно до картки рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» вищезазначені операції відображені за 2013 рік: Дт 28 Кт 632 на суму 115 218 919,74 грн., в тому числі за період з 01.09.2013 р. по 31.12.2013 р. - Дт 28 Кт 632 на суму 37 194 144,25 грн.; за 2014 р.: Дт 28 Кт 632 - 86 935 051,67 грн.
Судом першої інстанції встановлено, що позивач, вважаючи господарські операції з ТОВ «ТД ЄПК» такими, що не підпадають під ознаки контрольованих, не подано до контролюючих органів звіти про контрольовані операції.
Приймаючи до уваги, що господарські операції між позивачем та ТОВ «ТД ЄПК» (Російська Федерація) з 01.09.2013 р. по 31.12.2013 р. проведені на суму 37 194 144,25 грн., що є меншим ніж мінімальний розмір господарських операцій, за проведення яких подається звіт про контрольовані операції (50 000 000,00 грн.), з урахуванням того, що закон не має зворотної дії у часі, суд першої інстанції вважав, що у позивача відсутній обов'язок подавати звіт про контрольовані операції за 2013 р., серед іншого у зв'язку з тим, що сума операцій за 2013 рік з ТОВ «ТД ЄПК» була більшою ніж 50 мільйонів гривень.
Також з урахуванням приписів пп. 39.2.1.2, 39.2.1.4 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, відсутності Російської Федерації, де зареєстрований контрагент ТОВ «Торговий дім ЄПК», у переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні (розпорядження Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 р. № 1042-р), суд першої інстанції дійшов висновку, що господарські операції між позивачем та ТОВ «ТД ЄПК» (Російська Федерація), здійсненні протягом 2013 - 2014 років, не підпадають під визначення контрольованих операцій, а отже у позивача відсутній обов'язок подавати до контролюючих органів звіти про контрольовані операції з вказаним контрагентом.
Колегія суддів вважає такий висновок частково обґрунтованим, з огляду на наступне.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя проведено позапланову виїзну перевірку Іноземного підприємства «Торговий дім ЄПК-Запоріжжя» з питань дотримання вимог пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України в частині неподання звітів про контрольовані операції за період 2013-2014 роки, за результатами якої складено акт № 100/08-30-22-01/35300915 від 28.10.2015 р. Перевіркою встановлено порушення пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України, п. 2 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону України від 28.12.2014 р. № 72-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням» в частині неподання звіту про контрольовані операції за 2013 та 2014 роки.
На підставі вказаного акту перевірки ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя 17.11.2015 р. прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001722201 про застосування до підприємства «ТД ЄПК-Запоріжжя» штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 709500 грн.
Підставою застосування до позивача штрафних санкцій оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням є висновок контролюючого органу про неподання звітів про здійснені контрольовані операції з ТОВ «ТД ЄПК» (Російська Федерація) за звітні періоди 2013-2014 років до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Також судом апеляційної інстанції встановлено, що у період з 01.01.2013 р. по 31.12.2014 р. позивачем здійснювались господарські операції з придбання підшипників у підприємства ТОВ «ТД ЄПК» (Російська Федерація) відповідно до укладених контрактів від 03.04.2012 р. № 109/904/12, від 20.12.2012 р. № 267/902/12 та від 06.05.2013 р. № 141/902/13 на загальну суму 202 153 971,41 грн., в тому числі у 2013 р. на загальну суму 115 218 919,74 грн. (в тому числі за період з 01.09.2013 р. по 31.12.2013 р. на суму 37 194 144,25 грн.); у 2014 р. на загальну суму 86 935 051,67 грн. В бухгалтерському обліку позивача відповідно до картки рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» вищезазначені операції відображені за 2013 рік: Дт 28 Кт 632 на суму 115 218 919,74 грн., в тому числі за період з 01.09.2013 р. по 31.12.2013 р. - Дт 28 Кт 632 на суму 37 194 144,25 грн.; за 2014 р.: Дт 28 Кт 632 - 86 935 051,67 грн.
Як встановлено пп. 14.1.251-1 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України в редакції, що діє з 01.09.2013 р., трансфертне ціноутворення - система визначення звичайної ціни товарів та/або результатів робіт (послуг) в операціях, визнаних відповідно до статті 39 цього Кодексу контрольованими.
За приписами п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України в зазначеній редакції для цілей цього Кодексу контрольованими операціями є:
39.2.1.1. господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - нерезидентами;
господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - резидентами, які:
задекларували від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за попередній податковий (звітний) рік;
застосовують спеціальні режими оподаткування станом на початок податкового (звітного) року;
сплачують податок на прибуток підприємств та/або податок на додану вартість за іншою ставкою, ніж базова (основна), що встановлена відповідно до цього Кодексу, станом на початок податкового (звітного) року;
не були платниками податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість станом на початок податкового (звітного) року;
39.2.1.2. операції, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсотків нижче, ніж в Україні, або який сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсотків нижчою, ніж в Україні. Перелік таких держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України. Цей перелік держав (територій) центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, публікує щороку в офіційних друкованих виданнях та на офіційному веб-сайті із зазначенням ставок податку на прибуток (корпоративний податок). Інформація про зміну ставок публікується протягом трьох місяців з моменту такої зміни.
39.2.1.3. У разі коли в державі (на території) реєстрації такого нерезидента встановлено більше ніж одну ставку податку на прибуток (корпоративного податку), платником податку подається довідка (або її нотаріально засвідчена копія), що підтверджує обрану нерезидентом ставку податку на прибуток (корпоративного податку), встановлену у державі його реєстрації, до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує податкову і митну політику, у строки, визначені підпунктом 39.4.2 цієї статті для подання звіту про контрольовані операції.
Як зазначено у пп. 39.2.1.4 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, операції, передбачені у підпунктах 39.2.1.1 і 39.2.1.2 цієї статті, визнаються контрольованими за умови, що загальна сума здійснених операцій платника податків з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість) за відповідний календарний рік.
Позивач Іноземне підприємство «Торговий дім ЄПК-Запоріжжя» створено за рішенням єдиного засновника Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім ЄПК» (Російська Федерація») від 13.07.2007 р. (а.с. 13 т.1).
Зі статуту підприємства «ТД ЄПК-Запоріжжя» вбачається, що підприємство є унітарним підприємством, діє виключно на основі власності іноземної юридичної особи - резидента Російської Федерації ТОВ «ТД «ЄПК», яке є засновником та власником підприємства.
Відповідно до пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Податкового косу України (в редакції, що діяла в періоді, що перевірявся), пов'язані особи - юридичні та/або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють.
При визнанні осіб пов'язаними враховується вплив, який може здійснюватися через володіння однією особою корпоративними правами інших осіб відповідно до укладених між ними договорів або за наявності іншої можливості однієї особи впливати на рішення, що приймаються іншими особами. При цьому такий вплив враховується незалежно від того, чи здійснюється він особою безпосередньо і самостійно або спільно з пов'язаними особами, що визнаються такими відповідно до цього підпункту.
Пов'язаними особами для цілей трансфертного ціноутворення визнаються юридичні особи у разі, якщо одна з таких осіб безпосередньо та/або опосередковано (через пов'язаних осіб) володіє корпоративними правами юридичної особи у розмірі 20 і більше відсотків.
Відтак, у розумінні абз. «а» пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України підприємство «ТД ЄПК-Запоріжжя» та ТОВ «ТД ЄПК» (Російська Федерація) є пов'язаними юридичними особами для цілей трансферного ціноутворення, у зв'язку з чим відповідно до пп. 39.2.1.1 п. 39.1 ст. 39 цього кодексу господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються підприємством «ТД ЄПК-Запоріжжя» з ТОВ «ТД ЄПК» (Російська Федерація) як пов'язаною особою - нерезидентом, є контрольованими.
Згідно з пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України операції, передбачені у підпунктах 39.2.1.1 і 39.2.1.2 цієї статті, визнаються контрольованими за умови, що загальна сума здійснених операцій платника податків з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість) за відповідний календарний рік.
Згідно з пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України платники податків (крім Національного банку України), які протягом звітного періоду здійснювали контрольовані операції, зобов'язані подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, наступного за звітним, засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення трансфертного ціноутворення» від 13.05.2014 року № 1260-VII у 2014 році звіт про контрольовані операції, що відповідно до статті 39 цього Кодексу подається центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за період з 1 вересня по 31 грудня 2013 року подається до 1 жовтня 2014 року.
Як зазначено вище, в період з 01.01.2013 р. по 31.12.2014 р. позивачем здійснювались господарські операції з придбання підшипників у підприємства ТОВ «ТД ЄПК» (Російська Федерація), відповідно до укладених контрактів від 03.04.2012 р. № 109/904/12, від 20.12.2012 р. № 267/902/12, від 06.05.2013 р. № 141/902/13 на загальну суму 202 153 971,41 грн., в тому числі у 2013 році на загальну суму 115 218 919,74 грн., з яких за період з 01.09.2013 р. по 31.12.2013 р. на суму 37 194 144,25 грн.
Відтак, сума контрольованих операцій за 2013 р. (з 01.09.2013 р. по 31.12.2013 р.) є меншою ніж мінімальний розмір господарських операцій, за результатами проведення яких подається звіт про контрольовані операції (50 000 000,00 грн.).
Тобто, є правильним висновок суду першої інстанції, що з урахуванням загальних принципів права щодо дії законів у часі, відповідно до яких закон не має зворотної дії у часі, у позивача був відсутній обов'язок подавати звіт про контрольовані операції за 2013 р. у зв'язку з тим, що сума операцій за 2013 рік з ТОВ «ТД ЄПК» не була більшою ніж 50 мільйонів гривень.
Доводи апелянта, що такий висновок суперечить приписам пп. 39.2.1.4, пп. 39.4.1 ст. 39, п. 24 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, за якими першим звітним періодом для подання звіту про контрольовані операції є 2013 рік, з урахуванням того, що обсяг операцій між позивачем та засновником-нерезидентом протягом 2013 р. склав 115218919,74 грн., судова колегія вважає необґрунтованими.
Дійсно, Законом України № 1260-VІІ від 13.05.2014 р. підрозділ 10 розділ ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено п. 24, яким встановлено, що у 2014 році звіт про контрольовані операції, що відповідно до статті 39 цього Кодексу подається центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за період з 1 вересня по 31 грудня 2013 року подається до 1 жовтня 2014 року.
Проте, зазначеною правовою норму чітко встановлено обов'язок подання звіту про контрольовані операції за період з 1 вересня по 31 грудня 2013 р., а не за весь 2013 рік.
Щодо обов'язку позивача з подання звіту про контрольовані операції за 2014 рік, колегія суддів зазначає наступне.
Як зазначено вище, протягом 2014 р. позивачем здійснювались господарські операції з придбання підшипників у підприємства ТОВ «ТД ЄПК» (Російська Федерація) відповідно до укладених контрактів, в тому числі у 2014 р. на загальну суму 86 935 051,67 грн.
З урахуванням викладених вище висновків суду апеляційної інстанції, відповідно до яких господарські операції позивача з ТОВ «ТД ЄПК» (Російська Федерація) є контрольованими у розумінні пп. 39.2.1.1 п. 39.1 ст. 39 Податкового кодексу України, у позивача виник обов'язок з подання звіту про контрольовані операції за 2014 р.
Позивачем звіт про контрольовані операції за 2014 р. контролюючому органу не поданий.
Підпунктом 120.3 статті 120 Податкового кодексу України передбачено застосування штрафної санкції за неподання звіту про здійснені контрольовані операції, таким чином, враховуючи встановлене порушення вимог податкового законодавства в частині неподання звіту про контрольовані операції за 2014 рік, застосування до позивача штрафних (фінансових санкцій) за неподання вказаного звіту за 2014 р. є правомірним.
Як вбачається з розрахунку штрафних (фінансових) санкцій (а.с. 38 т.1), за неподання звіту про контрольовані операції за 2014 р. позивачем застосовані штрафні санкції в розмірі 365400 грн.
Таким чином, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про необґрунтованість застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за неподання звіту про контрольовані операції 2013 р., розмір яких становить 344100 грн., та про правомірність застосування таких штрафних санкцій за вказане порушення за 2014 р., розмір яких становить 365400 грн., у зв'язку з чим позов підлягає частковому задоволенню, податкове повідомлення-рішення № 0001722201 від 17.11.2015 р. підлягає скасуванню в частині застосування штрафних санкцій і розмірі 344100 грн.
Доводи позивача, підтримані судом першої інстанції, що з урахуванням пп. 39.2.1.2, 39.2.1.4 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України, відсутності Російської Федерації, де зареєстрований контрагент ТОВ «Торговий дім ЄПК», у переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні (розпорядження Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 р. № 1042-р), господарські операції між позивачем та ТОВ «ТД ЄПК» (Російська Федерація), здійсненні протягом 2013-2014 років, не підпадають під визначення контрольованих операцій, а отже у позивача відсутній обов'язок подавати до контролюючих органів звіти про контрольовані операції з вказаним контрагентом, суд апеляційної інстанції вважає необґрунтованими.
Дійсно, пунктом 39.2. статті 39 Податкового кодексу України визначено декілька критеріїв для визнання операцій контрольованими: по-перше, господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - нерезидентами; певні господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - резидентами (пп. 39.2.1.1); по-друге, операції, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсотків нижче, ніж в Україні, або який сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсотків нижчою, ніж в Україні (пп. 39.2.1.2).
Наявність факту здійснення господарських операцій з придбання (продажу) товарів з пов'язаною особою - нерезидентом є окремою підставою для визнання операцій контрольованими, при цьому, не має правового значення, яка ставка податку на прибуток (корпоративного податку) сплачується нерезидентом.
Підстави, визначені пп. 39.2.1.2 п. 39.2 ст. 29 Податкового кодексу України, застосовуються для визначення господарських операцій контрольованими, коли платник податків не є пов'язаною особою з нерезидентом.
Також суд апеляційної інстанції вважає необґрунтованим застосування до даних правовідносин приписів Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контрою» в частині визначення поняття «нерезидент».
Спеціальним законом, який регулює податкові правовідносини, є Податковий кодекс України, який, в свою чергу, містить визначення термінів, зокрема, поняття «нерезидент» як: а) іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України;
б) дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва інших держав і міжнародних організацій в Україні; в) фізичні особи, які не є резидентами України (пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу).
З огляду на приведене визначення Податковим кодексом України нерезидента як іноземної компанії, організації, утвореної відповідно до законодавства інших держав, ТОВ «ТД ЄПК» (Російська Федерація) є нерезидентом України.
З урахуванням викладеного колегія суддів прийшла до висновку, що судом першої інстанції постанова прийнята з порушенням норм матеріального права, що є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.
Відповідно до ст. 94 КАС України на користь позивача підлягають стягненню судові витрати пропорційно задоволеним позовним вимогам.
Ухвалою судді-доповідача про відкриття апеляційного провадження у справі відстрочено апелянту сплату судового збору до вирішення справи по суті, у зв'язку з чим відповідно до ст. ст. 88, 94 КАС України з відповідача підлягають стягненню судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 11706,75 грн.
Керуючись ст. ст. 8, 9, 10, 11, 159, 160, 195, 198, 202, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 21.12.2015 р. в справі № 808/8727/15 задовольнити частково.
Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 21.12.2015 р. в справі № 808/8727/15 за позовом Іноземного підприємства «Торговий дім ЄПК-Запоріжжя» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області про скасування податкового повідомлення-рішення скасувати.
Прийняти в справі № 808/8727/15 нову постанову.
Позов Іноземного підприємства «Торговий дім ЄПК-Запоріжжя» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.
Скасувати податкове повідомлення-рішення № 0001722201, прийняте Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області 17.11.2015 р., про застосування до Іноземного підприємства «Торговий дім ЄПК-Запоріжжя» штрафних (фінансових) санкцій за неподання звіту про здійснені контрольовані операції за 2013 р. в розмірі 344100 грн.
В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.
Стягнути з бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області на користь Іноземного підприємства «Торговий дім ЄПК-Запоріжжя» судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 5321 (п'ять тисяч триста двадцять одна) грн. 25 коп.
Стягнути на рахунок спеціального фонду Державного бюджету України (Отримувач: УДКСУ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області, рахунок отримувача: 31217206781004; КБКД 22030101; Код з ЄРДПОУ: 37989274; Банк отримувача: ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області м. Дніпропетровська; Код банку отримувача (МФО): 805012) з бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ 39487856), що розташована у м. Запоріжжя, по вул. Брюллова, 4, судовий збір у розмірі 11706 (одинадцять тисяч сімсот шість) грн.75 коп.
Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання в повному обсязі.
Повний текст постанови складений 30.03.2016 р.
Головуючий: В.А. Шальєва
Суддя: С.В. Білак
Суддя: Н.А. Олефіренко