Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
15 березня 2016 року Справа №П/811/2693/15
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Момонт Г.М., розглянув у порядку письмового провадження в м. Кіровограді адміністративну справу
за позовом: Приватного акціонерного товариства «Креатив»
до відповідача: Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області
про скасування податкового повідомлення-рішення.
Приватне акціонерне товариство «Креатив» звернулося з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про скасування податкового повідомлення-рішення №0000602204 від 08 травня 2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 9 933 510,00 грн., у тому числі 6 622 340,00 грн. основного платежу та 3 311 170,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).
В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що у травні, липні та листопаді 2014 року ним сформовано податковий кредит на підставі належним чином оформлених податкових накладних виданих за господарськими операціями з ПП «Терра», ТОВ «Украгро Інвест» та ТОВ «Мортон Інвест».
Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі, оскільки операції ТОВ «Украгро Інвест», ТОВ «Мортон Інвест», ПП «Терра» з контрагентами по ланцюгу поставок не містять по своїй суті розумних економічних або інших причин (ділової мети), систематичного придбання та продажу товарів та не спричиняють реального настання правових наслідків, тобто встановлено дефектність первинних документів та відсутність об'єктів оподаткування, неможливість реального здійснення платником податків операцій по ланцюгу постачання.
Представниками позивача та відповідача подано до суду клопотання про розгляд справи без їх участі (а.с.156, 158, Т.6).
Відповідно до ухвали від 18.02.2016 р. розгляд справи проведено в порядку письмового провадження (а.с.160, Т.6).
Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,
У період з 09.04.2015 р. по 16.04.2015 р. посадовими особами Кіровоградської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області на підставі наказу №569 від 08.04.2015 р. проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Приватного акціонерного товариства «Креатив» з питань правильності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість, доходів та витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємства по взаємовідносинах з ТОВ «Украгро Інвест» за період з 01.06.2014 р. по 30.06.2014 р., ТОВ «Мортон Інвест» за період з 01.11.2014 р. по 30.11.2014 р. та ПП «Терра» за період з 01.05.2014 р. по 31.05.2014 р. за результатами якої складено акт №59/11-23-22-04/31146251 від 23.04.2015 р., висновками якого є порушення ПрАТ «Креатив», на думку відповідача, п.198.1, 198.6 ст.198 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 6 622 340,00 грн., в тому числі за травень 2014 року на суму 3 615 115,00 грн., за липень 2014 року на суму 429 603,00 грн., за листопад 2014 року на суму 2 577 622,00 грн. (а.с.142-154, Т.5).
На підставі акта перевірки Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Кіровоградській області винесено податкове повідомлення-рішення №0000602204 від 08.05.2015 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 9 933 510,00 грн., у тому числі 6 622 340,00 грн. основного платежу та 3 311 170,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) (а.с.8, Т.1).
Як встановлено судом, оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням податковим органом визначено ПрАТ «Креатив» грошове зобов'язання з податку на додану вартість у зв'язку з включенням позивачем до складу податкового кредиту за травень, липень та листопад 2014 року сум ПДВ за господарськими операціями з ПП «Терра», ТОВ «Украгро Інвест» та ТОВ «Мортон Інвест», які на думку Кіровоградської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, не носять реального характеру.
Судом встановлено, що відповідно до договорів поставки №МТ14-0166 від 22.04.2014 р., №МТ14-0174 від 24.04.2014 р., №МТ14-0178 від 28.04.2014 р., №МТ14-0196 від 28.04.2014 р., №МТ14-0194 від 06.05.2014 р., №МТ14-0213 від 15.05.2014 р. (а.с.1-2, 95-96, 174, 216, 221, 225, Т.2) ПрАТ «Креатив» у травні 2014 року придбало у ПП «Терра» олію соняшникову нерафіновану на суму 21 690 689,00 грн., у тому числі ПДВ - 3 615 114,83 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними (а.с.3-32, 34, 36, 38, 40, 42, 44, 46, 48, 50, 52, 54, 56, 58, 60, 62, 64, 66, 68, 70, 72, 74, 76, 78, 80, 82, 84, 86, 88, 97-104, 106, 108, 110, 112, 114, 116, 118, 120, 122, 124, 126, 128, 130, 132, 134, 136, 138, 140, 142, 144, 146, 148, 150, 152, 154, 156, 158, 160, 162, 164, 166, 175, 177, 179, 181, 183, 185, 187, 189, 191, 193, 195, 197, 199, 201, 203, 205, 207, 209, 211, 213, 226-229, 231, 233, Т.2). За вказаними господарськими операціями суму ПДВ у розмірі 3 615 114,83 грн. позивачем віднесено до складу податкового кредиту за травень 2014 року (а.с.104-117, Т.5).
Оплату вартості товарів придбаних у ПП «Терра» здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується платіжними дорученнями (а.с.90-94, 168-173, 214, 215, 217-220, 235, 236, Т.2).
На підтвердження транспортування придбаного товару позивачем до суду надано копії товарно-транспортних накладних (а.с.33, 35, 37, 39, 41, 43, 45, 47, 49, 51, 53, 55, 57, 59, 61, 63, 65, 67, 69, 71, 73, 75, 77, 79, 81, 83, 85, 87, 89, 105, 107, 109, 111, 113, 115, 117, 119, 121, 123, 125, 127, 129, 131, 133, 135, 137, 139, 141, 143, 145, 147, 149, 151, 153, 155, 157, 159, 161, 163, 165, 167, 176, 178, 180, 182, 184, 186, 188, 190, 192, 194, 196, 198, 200, 202, 204, 206, 208, 210, 212, 230, 232,234, Т.2).
У червні 2014 року ПрАТ «Креатив» придбало у ТОВ «Украгро Інвест» відповідно до договорів поставки №МТ14-0241 від 05.06.2014 р., №МТ14-0244 від 11.06.2014 р., (а.с.1, 26, Т.3) олію соняшникову нерафіновану на суму 2 321 492,00 грн., у тому числі ПДВ - 386 915,33 грн. та за договором №С13-03007 від 02.06.2014 р. (а.с.27-28, Т.5) насіння соняшнику на суму 256 127,85 грн., у тому числі ПДВ - 42 687,97 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними (а.с.12, 25, 31, 67, Т.3. а.с.29, 30-33, 54, Т.5, а.с.140-144, 147, 150, 153, Т.6). Суму ПДВ у розмірі 429 603,31 грн. позивачем віднесено до складу податкового кредиту за липень 2014 року (а.с.94-103, Т.5).
Оплату вартості товарів придбаних у ТОВ «Украгро Інвест» здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується платіжними дорученнями (а.с.55, 59, 63, 65, 66, 70-73, 77, 78, Т.5).
На підтвердження транспортування придбаного товару позивачем до суду надано копії товарно-транспортних накладних (а.с.13, 32, Т.3, а.с.145-146, 148-149, 151-152, 154-155, Т.6).
Відповідно до договорів поставки №С14-01009 від 11.11.2014 р., №С14-01042 від 12.11.2014 р., №С14-01237 від 20.11.2014 р., №С14-01345 від 26.11.2014 р., №С14-01358 від 27.11.2014 р. (а.с.28-30, 37-39, 60-62, 77-79, 83-85, Т.1) ПрАТ «Креатив» у листопаді 2014 року придбало у ТОВ «Мортон Інвест» насіння соняшнику на суму 5 390 530,37 грн., у тому числі ПДВ - 898 421,72 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними (а.с.31, 32, 40, 41, 63, 64, 80, 81, 86, 87, 90, 91,Т.1).
Оплату вартості товарів придбаних у ТОВ «Мортон Інвест» здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується платіжними дорученнями (а.с.177, 187-190, Т.1).
На підтвердження транспортування придбаного товару позивачем до суду надано копії товарно-транспортних накладних (а.с.33-36, 42-59, 65-76, 82, 88, 89, 92, 93, Т.1).
Також, у відповідності до договорів поставки №МТ14-0093 від 04.11.2014 р., №МТ14-0091 від 05.11.2014 р., №МТ14-0092 від 05.11.2014 р., №МТ14-0096 від 06.11.2014 р., №МТ14-0098 від 07.11.2014 р. (а.с.94, 122, 135, 139, 164, Т.1) ПрАТ «Креатив» у листопаді 2014 р. придбало у ТОВ «Мортон Інвест» олію соняшникову нерафіновану на суму 10 075 203,00 грн., у тому числі ПДВ - 1 679 200,50 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними (а.с.95-104, 106, 108, 110, 112, 114, 116, 118, 120, 123-127, 129, 131, 133, 136, 137, 140-148, 150, 152, 154, 156, 158, 160, 162, 165, 167, 169-171, Т.1).
Оплату вартості товарів придбаних у ТОВ «Мортон Інвест» здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується платіжними дорученнями (а.с.172-176, 178-186, Т.1).
На підтвердження транспортування придбаного товару позивачем до суду надано копії товарно-транспортних накладних (а.с.105, 107, 109, 111, 113, 115, 117, 119, 121, 128, 130, 132, 134, 138, 149, 151, 153, 155, 157, 159, 161, 163, 166, 168, Т.1).
За вказаними господарськими операціями суму ПДВ у розмірі 2 577 622,23 грн. віднесено до складу податкового кредиту за листопад 2014 року (а.с.118-130, Т.5).
Згідно з п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Пунктом 198.6 ст.198.6 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
При цьому в пункті 198.2 зазначеної статті передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів із банківського рахунку платника податку в оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Аналіз наведених норм дає підстави зробити висновок, що у Податковому кодексі України передбачено єдину підставу для формування податкового кредиту, а саме наявність у платника податку - покупця належно оформленої та виданої податкової накладної.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем у травні, липні та листопаді 2014 року сформовано податковий кредит на підставі належно оформлених податкових накладних, виданих йому з ПП «Терра», ТОВ «Украгро Інвест» та ТОВ «Мортон Інвест», які на час їх видачі зареєстровані платниками податку на додану вартість, а тому, відповідно до вимог п.201.8 та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України були зобов'язані виписувати податкові накладні.
Водночас визначальним фактором для формування податкового кредиту платником податку на додану вартість є подальше використання таких товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника податку.
Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Тобто обов'язковими ознаками господарської діяльності є здійснення її суб'єктами господарювання у сфері суспільного виробництва; спрямування її на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг. При цьому результати зазначеної діяльності - продукція, роботи чи послуги - мають вартісний характер і цінове вираження.
Зі змісту довідки з ЄДРПОУ встановлено, що видом діяльності ПрАТ «Креатив» є, зокрема, виробництво олії та тваринних жирів (а.с.9, Т.1).
Позивачем до матеріалів справи надано докази наявності у позивача орендованих виробничих потужностей, а також докази оприбуткування придбаного товару та реалізації виробленої продукції контрагентам (а.с.191-197, Т.1, а.с.237-238, Т.2, а.с.85-92, Т.5, а.с.40-139, Т.6).
З огляду на викладене суд дійшов висновку, що витрати понесені позивачем за вищевказаними господарськими операціями з ПП «Терра», ТОВ «Украгро Інвест» та ТОВ «Мортон Інвест» пов'язані з господарською діяльністю ПрАТ «Креатив».
Суд наголошує на тому, що Кіровоградською ОДПІ ГУ ДФС У Кіровоградській області, зважаючи на податкову інформацію інших органів державної податкової служби, в акті перевірки №59/11-23-22-04/31146251 від 23.04.2015 р. зазначено узагальнені посилання на протиправний характер діяльності ПП «Терра», ТОВ «Украгро Інвест» та ТОВ «Мортон Інвест» без конкретизації, які саме фіктивні операції вчинялися такими контрагентами та який вплив мали ці операції на подальші правовідносини з ПрАТ «Креатив».
Разом з тим суд зауважує, що податкове законодавство не ставить в залежність податковий облік платника податку від ведення такого обліку іншими особами, зокрема, від фактичної сплати його контрагентами податків до бюджету, від знаходження постачальника за юридичною адресою, а також від його господарських та виробничих можливостей. При цьому питання декларування сум податкового кредиту не залежить від розрахунків з бюджетом третіх осіб. Натомість у разі, якщо такі особи не виконали свого зобов'язання по сплаті податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо таких осіб.
Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
З огляду на зміст зазначеної норми, при розгляді судом спору щодо правомірності рішення органу державної податкової служби, яким платнику податків визначені податкові зобов'язання, презумується добросовісність платника податків, якщо зазначеним органом не доведено інше.
Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Кіровоградській області не доведено факту відсутності реального характеру господарських операцій позивача з ПП «Терра», ТОВ «Украгро Інвест» та ТОВ «Мортон Інвест». Суду не були надані докази про встановлення такого факту в рішеннях інших судів.
Натомість з досліджених судом матеріалів справи встановлено, що господарські операції позивача з ПП «Терра», ТОВ «Украгро Інвест» та ТОВ «Мортон Інвест» за якими ПрАТ «Креатив» у травні, липні та листопаді 2014 року сформовано податковий кредит були фактично здійснені, підтверджені належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які підтверджують фактичний рух активів у процесі здійснення таких операцій та спричинили реальні зміни майнового стану ПрАТ «Креатив».
На підставі викладеного суд дійшов висновку, що позовна вимога про скасування податкового повідомлення-рішення №0000602204 від 08.05.2015 р. підлягає задоволенню у повному обсязі.
Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.
Таким чином, сплачений позивачем судовий збір у розмірі 487,20 грн. підлягає присудженню Приватному акціонерному товариству «Креатив» за рахунок бюджетних асигнувань Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області.
Керуючись ст.ст.86, 94, 159 - 163, 167 КАС України, суд, -
1. Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000602204 від 08 травня 2015 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Кіровоградській області, яким Приватному акціонерному товариству «Креатив» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 9 933 510,00 грн., у тому числі 6 622 340,00 грн. основного платежу та 3 311 170,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).
Присудити Приватному акціонерному товариству «Креатив», код ЄДРПОУ 31146251 (25014, м. Кіровоград, пров. Промисловий, 19) судовий збір у розмірі 487,20 грн. (чотириста вісімдесят сім грн. 20 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання копії постанови.
Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду Г.М. Момонт