Господарський суд
Житомирської області
10002, м. Житомир, майдан Путятинський,3/65
Від "28" березня 2007 р. Справа № 11/83-НА
Господарський суд Житомирської області у складі:
Судді Маріщенко Л.О.
при секретарі Панфьоровій В.В.
за участю представників сторін
від позивача ОСОБА_2 дор. від НОМЕР_1.
від відповідача Гуменюк І.О. дор. від 06.04.06р. за №249/Г/10.
Розглянув у відкритому судовому засіданні в м.Житомирі справу за позовом Приватного підприємця ОСОБА_1 (м.Житомир)
до Державної податкової інспекції у м.Житомирі (м. Житомир)
про скасування податкових повідомлень-рішень
Позивач звернувся до господарського суду з вимогою про скасуванняподаткових повідомлень-рішень ДПІ у м. Житомирі від ІНФОРМАЦІЯ_1.
Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав в повному обсязі з вимог зазначених у позовній заяві.
Представник відповідача проти позову заперечив з підстав зазначених відзиві на позовну заяву.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, господарський суд,-
З матеріалів справи вбачається, що працівниками ДПІ у м.Житомирі проводилась перевірка з врахування вимог п.1 ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу» та на підставі наказу та направлень на проведення перевірки за період з 01.01.2004р. по 31.12.2005р., за результатами якої складено акт НОМЕР_2.
Матеріалами перевірки встановлено, що за період з 01.01.2004р. по 30.09.2005р. підприємець ОСОБА_1 здійснював підприємницьку діяльність на умовах сплати єдиного податку.
За період з 01.01.2004р. по 31.12.2005р. підприємець ОСОБА_1 здійснював діяльність на загальній системі оподаткування.
В ході перевірки встановлено відсутність у підприємця ОСОБА_1 вантажно - митних декларацій на імпортування товарів" оформлених відповідно до наказу Державної митної служби України від 09.07.1997р. № 307, чим порушено п.п.7.2.7. п.7.2.п.п.7.4.5. п.7.4.ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97р. №168/97-ВР зі змінами та доповненнями: підприємцем для перевірки надано вантажні митні декларації типу «1М/40/Г». Остання літера «Г» відповідно Наказу ДМС України від 09.07.97р. № 307 «Про затвердження Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації» (із змінами і доповненнями) означає - Митне оформлення товарів та інших предметів громадян. Дані ВМД оформлені не на суб'єкта підприємницької діяльності, а на фізичну особу - громадянина, про що свідчить і ідентифікаційний номер особи вказаний у нижній частині Графи 8, четверта та п'ята цифри якого відповідно до вказаного вище Наказу, а саме 34 - означають «Громадяни. Фізична особа». При здійсненні імпорту суб'єктом підприємницької діяльності (фізичною особою-підприємцем) проставляється код -18.
Висновок про те, що надані ВМД не можуть розглядатись як здійснення зовнішньоекономічної діяльності, підтверджується і самим поняттям «Зовнішньоекономічна діяльність», яке визначено Господарським кодексом від 16.01.03р. № 436-ІУ ст.377 та Законом України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.91р. № 959, ст.1.
Суб'єктами господарювання, відповідно до Господарського кодексу України визнаються учасники господарських відносин, які здійснюють господарську діяльність, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність господарських прав та обов'язків), мають відокремлене майно і несуть відповідальність за своїми зобов'язаннями в межах цього майна, крім випадків, передбачених законодавством.
Відповідно до вимог Закону "Про зовнішньоекономічну діяльність" - зовнішньоекономічна діяльність - діяльність суб'єктів господарської діяльності України та іноземних суб'єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.
Стаття 55 Закону визначає коло осіб, які мають право займатись зовнішньоекономічною діяльністю, а саме фізичні особи мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність з моменту набуття ними цивільної дієздатності згідно з законами України. Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, мають зазначене право, якщо вони зареєстровані як підприємці згідно з Законом України "Про підприємництво".
Зі змісту зазначених норм виплаває висновок про те, що фізична особа як суб"єкт підприємницької діяльності повинна мати відокремлене майно, яке використовується нею для здійснення підприємницької діяльності та відповідає за своїми зобов»язаннями в межах цього відокремленого майна. Фізична особа має право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність після реєстрації її як суб»єкта підприємницької діяльності.
Відповідно даних митних органів підприємець ОСОБА_1 не був суб"єктом зовнішньоекономічної діяльності. Підтвердженням цього є також те, що руху коштів по валютному рахунку Позивача не було, купівля безготівкової іноземної валюти підприємцем не здійснювалася.
Перевіркою порядку та термінів декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України та знаходяться за її межами, встановлено:
- декларація про валютні цінності (форма складання якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 25.12.1995р. за № 207 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 11.01.1996р. за№ 18/1043) за період з 01.01.04р. по 31.12.05р. в ДПІ у м. Житомирі не подавалась в зв'язку з відсутністю у підприємця простроченої дебіторської заборгованості на звітні дати.
Позивач як Підприємець у відрядження за межі України не виїздив. Кредити в іноземній валюті від нерезидентів підприємець не отримував. Купівля безготівкової іноземної валюти підприємцем не здійснювалась.
В період з 01.01.2004р. по 30.09.2005р. підприємець ОСОБА_1 здійснював діяльність на умовах сплати єдиного податку. Згідно Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.1998р. №727/98 (із змінами та доповненнями), платник єдиного податку веде книгу обліку доходів та витрат згідно із додатком №10, при цьому обов'язковому заповненню підлягають графи: період обліку, витрати на виробництво продукції, сума виручки (доходу), чистий доход.
Підприємцем в книзі обліку доходів та витрат облік понесених витрат не відображався.
З вищенаведеного випливає висновок про те, що ПП ОСОБА_1 не надано доказів, подальшого використання товару у власній господарській діяльності, як це передбачено п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».
Таким чином, за результатами перевірки підприємцем завищено суму ПДВ, заявлену до відшкодування з бюджету за 2004р.-2005р. в сумі 153481 грн. та занижено суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за 2004р. в сумі 21389 грн. та 2005 рік в сумі 52268 грн.
З поясення відповідача щодо нарахування ПП ОСОБА_1 податкового зобов'язання з податку на додану вартість згідно акту перевірки НОМЕР_21 вбачається, що:
В періоді з 01.01.2004р. по 30.09.2005р. підприємець ОСОБА_1 здійснював діяльність на умові сплати єдиного податку. Згідно Указу Президента України "Про спрощену ілстему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.1998р. №727/98 (із змінами та доповненнями), платник єдиного податку веде книгу обліку доходів та витрат згідно із додатком №10, при цьому обов'язковому заповненню підлягають графи: період обліку, витрати на виробництво продукції, сума виручки (доходу), чистий доход. Підприємцем в книзі обліку доходів та витрат облік понесених витрат в періоді з 01.01.2004р. по 30.09.2005р. не вівся.
В податкових деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.01.2004 р. по 31.12.2005 р. підприємцем ОСОБА_1 вказано:
- сума ПДВ віднесена до податкових зобов'язань 139395грн., сума ПДВ віднесена до податкового кредиту 286344грн., сума ПДВ, яка підлягає відшкодуванню 146957грн.
Так перевіркою встановлено, що в податкових деклараціях з податку на додану вартість підприємцем ОСОБА_1 завищено суму податкового кредиту при придбанні товарів за період з 01.01.2004р. по 31.12.2005р.
До складу податкового кредиту в 2004 році підприємцем віднесено податок на додану
вартість в т.ч.:
- в лютому в сумі 14986 грн., в травні - 38117 грн., в вересні - 6344 грн. в жовтні - 38225 гри., в листопаді - 5982 грн., в грудні - 49765 грн.
- (р.17 декларації), що складається з ПДВ за отримані товари (роботи, послуги), вартість яких включається до складу валових витрат виробництва ( р.10.1. декларації) та ПДВ , сплачений митним органам (р.12.1. декларації).
В ході перевірки встановлено, що до складу податкового кредиту (р. 10.1.) в 2004 році підприємцем віднесено податок на додану вартість в т. ч. у лютому в сумі 2207 грн. у травні - 823 грн., у вересні - 6344грн.
- (підприємцем до складу податкового кредиту (р. 10.1.) декларації з ПДВ за вересень 2004р. частково включена сума ПДВ в розмірі 4800 грн. сплачена митним органам згідно митній декларації НОМЕР_8)
За даними перевірки встановлено , що сума податкового кредиту (р.10.1) складає 1544 грн. (6344грн.-4800 грн. = 1544 грн.) у жовтні-1032грн., у листопаді - 1241 грн., у грудні 2096 грн.
За отримані товари (роботи, послуги), вартість яких включається до складу валових витрат виробництва, що підтверджується податковими накладними, які вписані в реєстр отриманих та виданих податкових накладних і відповідають даним бухгалтерського облік.
В рядку 12.1. декларації з ПДВ в 2004 році підприємцем відображено ПДВ сплачений митним органам по вантажно митним деклараціям , в т.ч.:
- за лютий в сумі 12779 грн., (НОМЕР_3 сума 7187,87 грн.; НОМЕР_4 на суму 5590,69 грн.)
за травень - 37294 грн., ( НОМЕР_5 сума 16035,15 грн.; НОМЕР_6 на суму 14399,70 грн. НОМЕР_7 на суму 6859,73 грн)
за жовтень - 37193 грн., (НОМЕР_8 частково на суму 4841,20 грн.; НОМЕР_9 на суму 18326,10 грн.; НОМЕР_10 частково на суму 14025,70грн.)
за листопад - 4741 грн., (НОМЕР_8 частково на суму 3775,60 грн., НОМЕР_11частково на суму 965 грн.)
за грудень - 47669 грн. (НОМЕР_11частково на суму 990 грн.) НОМЕР_12 на суму 10460,67 грн.) НОМЕР_13 на суму 19603,27 грн.) НОМЕР_14 на суму 16615,01 грн.).
За підсумками 2004 року згідно поданих декларацій підприємцем ОСОБА_1 завищено суму ПДВ, віднесену до податкового кредиту (р. 17 декларації) на 144476 грн.
В порушення пп.7.2.7.п.7.2.п.п.7.4.5. п.7.4. п.п.7.7.1 п. 7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97р. №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) платником завищено суму ПДВ, заявлену до відшкодування з бюджету (р.21, 25.1.1 декларації) в сумі 123087 грн. та занижено суму ПДВ , яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за 2004 рік (р.20 декларації ) на 21389 грн.
До складу податкового кредиту в 2005 році підприємцем віднесено податок на додану вартість в т. ч. в січні в сумі 21931 грн., в лютому - 5790 грн., в березні - 7145 грн., в квітні - 13137 грн., в червні - 3020 грн., в липні - 2717 грн., в серпні - 36673 грн., (р. 17 декларації), що складається з ПДВ за втримані товари (роботи, послуги), вартість яких включається до складу валових витрат виробництва (р.10.1. декларації) та ПДВ , сплачений митним органам (р. 12.1. декларації).
В ході перевірки встановлено, що до складу податкового кредиту (р. 10.1.) в 2005 році віднесено податок на додану вартість в т.ч. у січні в сумі 768 грн., у лютому - 2733 грн., у березні - 649 грн., у квітні - 906 грн., у червні -490 грн., у липні - 407 грн., у серпні - 1798 грн., за отримані товари (роботи, послуги), вартість яких включається до складу валових витрат виробництва, що підтверджується податковими накладними, які вписані в реєстр отриманих та виданих податкових накладних і відповідають даним бухгалтерського обліку.
В рядку 12.1. декларації з ПДВ в 2005 році підприємцем відображено ПДВ сплачене митним органам в т. ч.:
за січень -21163 грн., (НОМЕР_11частково на суму 1470,80 грн., НОМЕР_22 на суму 19691,68 грн.)
за лютий в сумі 3057 грн.. (НОМЕР_11частково на суму 3057 грн.
за березень 6496 грн., (НОМЕР_15 на суму 1325,78 грн., НОМЕР_16 частково на суму 108,59 грн.) (НОМЕР_10 частково на суму 5062,00 грн.,
За квітень -12231 грн. (НОМЕР_17 на суму 10699,48 грн., НОМЕР_18 частково на суму 1532,00 грн.)
за червень-2530 грн., (НОМЕР_19 частково на суму 2530,00 грн.,
за липень - 2310 грн., (НОМЕР_19 частково на суму 2310,00 грн.,
за серпень - 34875 грн., (НОМЕР_19 частоово на суму 16556,45 грн., НОМЕР_20 на суму 18318,29 грн.).
За підсумками 2005 року згідно поданих декларацій з ПДВ підприємцем ОСОБА_1 завищено суму ПДВ, віднесену до податкового кредиту ( р. 17 декларації) на 112137 грн. (з урахуванням суми 29475 грн. по рядку 12.1 в декларації з ПДВ, за листопад 2005 року).
В серпні 2005р. в декларації по ПДВ підприємцем заявлено від'ємне значення (р.22.2 декларації) до відшкодування з бюджету (у рахунок майбутніх платежів) податок на додану вартість в сумі 25213 грн.
У вересні 2005р. позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту в декларації по ПДВ (р. 20 декларації) становить 13899 грн. залишок від'ємного - значення попереднього звітного періоду (за серпень 2005р.), що включається до складу податкового кредиту у вересні 2005р. становить 25213 грн. (р.23 декларації) зменшується на позитивне значення 13899 грн. (р.20 декларації ). Залишок від'ємного значення, який включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.26. декларації) становить 11314 грн.
У жовтні 2005р. позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту в декларації по ПДВ (р. 20 декларації) становить 1077 грн. залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду (за вересень 2005р.), що включається до складу податкового кредиту у жовтні 2005р. становить 11314грн. (р. 23 декларації) зменшується на позитивне значення 1077 грн. (р.20 декларації). Залишок від'ємного значення, який включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.26. декларації) становить 10237 грн.
Перевіркою встановлено, що в деклараціях з ПДВ за серпень, вересень, жовтень 2005р. підприємцем ОСОБА_1 в порушення п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на дану вартість" від 03.04.97р, №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) завищено в серпні (р.22.2 декларації) в сумі 25213 грн.; у вересні ( р. 26 декларації) в сумі 11314 грн.; у жовтні (р. 26 декларації) сумі 10237 грн. та занижено суму ПДВ , яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за серпень 2005р. (р.27 декларації) на 9662 грн.; за вересень 2005р. (р.27 декларації) на 13899 грн.; за жовтень 2005р.( р.27 декларації) на 1077 грн.
На підставі вищевикладеного встановлено, що в декларації з ПДВ за 2005 рік підприємцем ОСОБА_1 в порушення п.п.7.4.5. п.7.4. п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97р. №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) завищено суму ПДВ, заявлену до відшкодування з бюджету (р. 25.2 декларації) в сумі 30396 грн. (за січень в сумі 19692 грн., за квітень - 10699 грн., за червень - 5 грн.) та занижено суму ПДВ яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за 2005 рік (р.27 декларації ) на 52268 грн. (за січень -1471 грн., за лютий в сумі 3057 грн., за березень 6496 грн., за квітень - 1534 грн., за червень - 2525 грн., за липень - 2310 грн., за серпень -9662 грн., за вересень - 13899 грн., за жовтень - 1077 грн., листопад - 7348 грн., грудень 2889 грн.)
Переперевіркою додатково встановлено завищення підприємцем бюджетного відшкодування на 923 грн., заниження суми ПДВ, яка підлягає перерахуванню до сплати в - бюджет в сумі 15014 грн.
З огляду на викладене, позовні вимоги Приватного підприємця ОСОБА_1 щодо скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ у м. Житомирі від ІНФОРМАЦІЯ_1. задоволенню не підлягають.
Керуючись ст.ст. 86, 94, 159, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, господарський суд,-
1. В позові відмовити
2. Постанова суду набирає законної сили в строк та в порядку, встановлених ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.
3. Постанова суду може бути оскаржено до Житомирського апеляційного господарського суду відповідно до ст.186 КАС України через господарський суд Житомирської області.
Суддя Маріщенко Л.О.
дата складання 02.04.07 р.
Віддрукувати:
1 - в справу