18 січня 2016 р.Справа № 820/8410/15
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі
Головуючого судді: Рєзнікової С.С.
Суддів: Бегунца А.О. , Старостіна В.В.
за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.
представника позивача: Хомутенка С.В.,
представника відповідачів: Лисенка М.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційними скаргами Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, Державної фіскальної служби України на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 11.11.2015р. по справі № 820/8410/15
за позовом Приватного акціонерного товариства "Термолайф"
до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області , Державної фіскальної служби України
про скасування податкового повідомлення - рішення, зобов'язання вчинити певні дії, визнання дій протиправними,
Позивач, Приватне акціонерне товариство "Термолайф", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області ДФС України, Державної фіскальної служби України, в якому просив суд:
- скасувати податкове повідомлення-рішення Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області від 10.07.2015р. № 0004031510;
- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо відмови у реєстрації розрахунку коригувань до податкових накладних від 28.05.2015р. № 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47 та 48;
- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати розрахунки коригувань до податкових накладних: від 28.05.2015р. № 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47 та 48.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що відповідачем неправомірно відмовлено у реєстрації розрахунків коригувань до податкових накладних, які виписані позивачем його контрагенту у 2011р., 2014р. та висновки акту перевірки позивача, які стали підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, також є неправомірними.
Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 11.11.2015р. адміністративний позов Приватного акціонерного товариства "Термолайф" до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області ДФС України, Державної фіскальної служби України про скасування податкового повідомлення - рішення, зобов'язання вчинити певні дії, визнання дій протиправними задоволено.
Скасовано податкове повідомлення-рішення Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області № 0004031510 від 10.07.2015 року.
Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо відмови у реєстрації розрахунку коригувань до податкових накладних: № 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47 та 48 від 28.05.2015 року.
Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати розрахунки коригувань до податкових накладних: № 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47 та 48 від 28.05.2015 року.
Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідачі подали апеляційні скарги, в яких просили скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог позивача.
В обґрунтування вимог апеляційних скарг відповідачі посилаються на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права та невідповідність висновків обставинам справи.
Позивач в своїх запереченнях на апеляційні скарги просив рішення суду залишити без змін, а апеляційні скарги без задоволення.
В судовому засіданні апеляційної інстанції представник відповідачів підтримав апеляційні скарги, просив задовольнити її, посилаючись на доводи та обґрунтування, викладені в апеляційних скаргах.
Представник позивача вважав рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим та просив залишити його без змін.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідачів та представника позивача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши письмові докази, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що 18.06.2015р. позивач подав до відповідача податкову декларацію з ПДВ за травень 2015р. разом з додатками.
У податковій декларації за травень 2015 року по рядку 8 (Коригування податкових зобов'язань) відображено суму ПДВ з від'ємним значенням в розмірі 1161616 грн., з них по рядку 8.1.1 відображено суму ПДВ з від'ємним значенням в розмірі 1144166 грн., коригування здійснено за рахунок повернення грошових коштів по податковим накладним березня 2011р. та листопада 2014р.
Позивачем направлено до відповідача розрахунки коригувань №40 від 28.05.2015р. до податкової накладної №306 від 31.03.2011р.; №41 від 28.05.2015р. до податкової накладної №307 від 31.03.2011р.; №42 від 28.05.2015р. до податкової накладної №308 від 31.03.2011р.; №43 від 28.05.2015р. до податкової накладної №308 від 31.03.2011р. №44 від 28.05.2015р. до податкової накладної №295 від 17.11.2014р.; №45 від 28.05.2015р. до податкової накладної №329 від 18.11.2014р.; № 46 від 28.05.2015р. до податкової накладної №358 від 19.11.2014р., № 47 від 28.05.2015р. до податкової накладної №359 від 19.11.2014р., №48 від 28.05.2015р. до податкової накладної №475 від 25.11.2014р., однак відповідно до електронних квитанцій податкові накладні не прийнято із посиланням на неможливість внести накладні за минулий період, розрахунки коригувань не прийнято із посиланням на відсутність відповідних податкових накладних (т.1, а.с.219-250).
В свою чергу, відповідачем проведено камеральну перевірку даних позивача, задекларованих у податковій звітності з ПДВ за травень 2015р., за результатами якої складено акт перевірки від 22.07.2015р. №19/20-33-15-01-08/34015182, який підписано позивачем з запереченнями, що 05.05.2015р. направлені до Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області ДФС України.
В вищевказаному акті перевірки від 22.07.2015р. відповідачем встановлено порушення позивачем п. 192.1 ст. 192, п. 200.4 ст. 200 Податкового Кодексу України, п.4 Постанови від 29.12.2010р. №1246 із змінами і доповненнями, внесеними постановою КМУ від 30.01.2015р №20 „Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних", що призвело до заниження суми податкового зобов'язання за березень 2015р. на 1144166,0 грн. та завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного (звітного) податкового періоду (рядок19) на суму ПДВ 1078166,23 грн. та завищено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок24) за травень 2015 року на 1078166,23 грн.
За результатами розгляду заперечень на акт перевірки висновки акту залишені без змін.
На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 10.07.2015р. №0004031510, відповідно до якого позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 1078166,23 грн.
На підставі договорів купівлі-продажу від 11.03.2011 р. № ТК- 2103/10 та від 10.09.2014р. №ТЛК-1009/2014 TOB "Коксотрейд" (Покупець) у березні 2011р. та листопаді 2014р. здійснило передплату на користь позивача (Продавець) в рахунок майбутнього придбання товарів за вищевказаними договорами. Отримання даного авансу позивачем підтверджується виписками банку за поточними рахунками, відкритими у банках та оборотно-сальдовими відомостями по paxунку 36.
Відповідно до вимог законодавства на дату отримання передплати позивачем виписало на користь TOB "Коксотрейд" належним чином оформлені податкові накладні: №306 від 31.03.2011р., №307 від 31.03.2011р., №308 від 31.03.2011р., №308 від 31.03.2011р., №295 від 17.11.2014р.; №329 від 18.11.2014р., №358 від 19.11.2014р., №359 від 19.11.2014р., №475 від 25.11.2014р.
На 01.05.2015р. позивач не здійснив постачання товарів на користь Покупця в рахунок раніше отриманого авансу, тому в бухгалтерському обліку позивача на вказану дату обліковувалась кредиторська заборгованість за отриманими авансами перед TOB "Коксотрейд" по договору від 11.03.2011р. № ТК- 2103/10 на суму 3235997,44 грн., в тому числі ПДВ - 539332,91 грн., та по договору від 10.09.2014р. №ТЛК-1009/2014 на суму 3233000,00 грн., в тому числі ПДВ - 538833,33 грн.
Не маючи можливості виконати умови вищевказаних договорів та відповідно до укладених додаткових угод позивач у травні 2015р. повернув Покупцю, отримані в 2011, 2014 рр. авансові платежі, що підтверджується випискою по особовому рахунку за 28.05.2015р.
Так, згідно з ст. 192.1 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної", складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. При цьому постачальник товарів/послуг має право зменшити суму податкових зобов'язань за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем.
Відповідно до ст. 192.1.1 ПК України, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.
Згідно до ст. 192.3 ПК України, результат перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику."
Відповідно до положень п. 21 Порядку "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної", затвердженого Наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. №957, у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V ПК України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.
Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку. Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.
Згідно з п. 24 Порядку № 957, на підставі розрахунку коригування постачальник (продавець) товарів/послуг здійснює коригування податкових зобов'язань, а отримувач (покупець) товарів/послуг здійснює коригування податкового кредиту відповідно до статті 192 розділу V ПК України.
Враховуючи вищевикладене колегія суддів вважає правомірним висновок суду першої інстанції, що розрахунки коригувань до податкових накладних були виписані позивачем на користь TOB "Коксотрейд" відповідно до вимог пп. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 ПК України та на підставі положень п. 21, п. 24 Порядку "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної", затвердженого Наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. №957.
Зазначені розрахунки коригувань, відповідно до пп. 192.1.1 п.-1-92.1 ст. 192 ПК України були відображені позивачем у додатку 1 "Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)" до декларації Підприємства за травень 2015р. у сумі 1144166 грн.
Стосовно висновків акту перевірки про те, що в податковій декларації за травень 2015 р. по рядку 8.1 (Коригування податкових зобов'язань) позивачем відображено суму ПДВ з від'ємним значенням у розмірі 1144166грн., а саме розрахунки коригування № 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47 та 48 від 28.05.2015 року, яке виникло за рахунок повернення грошових коштів по податковим накладним та розрахункам коригування, які не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів зазначає наступне.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що податкові накладні та розрахунки коригувань кількісних і вартісних показників до даних податкових-накладних були своєчасно подані до реєстрації позивачем в Єдиному реєстрі, про що свідчать квитанції про їх реєстрацію в матеріалах справи.
Відповідно до положень п. 21 "Порядку заповнення податкової накладної", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 № 957, порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 3 Порядку № 1246 розрахунок коригування, складений постачальником (продавцем) товарів (послуг) до податкової накладної, яка видана їх отримувачу (покупцю) - платникові податку, підлягає реєстрації:
1) постачальником (продавцем), якщо передбачається збільшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь такого постачальника (продавця) або коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суми компенсації;
2) отримувачем (покупцем), якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг) на користь їх постачальника (продавця).
Згідно з п. 4 Порядку № 1246 розрахунок коригування до податкової накладної, складеної до 1 лютого 2015р. та відомості якої не підлягали внесенню до Реєстру у зв'язку з недосягненням суми, визначеної пунктом 11 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, підлягає реєстрації після реєстрації такої накладної.
Для цього постачальник (продавець) товарів (послуг) повинен протягом доби зареєструвати податкову накладну (незалежно від дати її складення з урахуванням строків давності, встановлених статтею 102 зазначеного Кодексу) та розрахунок коригування до неї.
Таким чином, колегія суддів вважає висновок суду першої інстанції про те, що суми податкових зобов'язань постачальника підлягають коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних обґрунтованим.
Матеріалами справи підтверджено, що на виконання вказаних положень Податкового кодексу України та Порядку № 1246 позивачем направлено на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних спочатку податкові накладні за березень 2011р. та листопад 2014р., а потім розрахунки коригування до них, складені у травні 2015р.
Також не були зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних і наведені розрахунки коригування, на підставі відсутності реєстрації податкових накладних, до яких вони виписувались.
Згідно з п. 9 Постанови № 1246 причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є: наявність помилок під час заповнення податкової накладної; відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 200.3статті 200 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); порушення вимог, установлених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України.
Отже, податковим законодавством чітко встановлені підстави для неприйняття податкових накладних, в той же час, та такі причини, як "звітність вже не приймається" та "податкову накладну не може бути виписано за минулий період", що зазначена в отриманих позивачем відмовах, законодавством не передбачена.
Також, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що в даних спірних правовідносинах не можуть застосовуватися положення закріплені п. 102.5 ст. 102 ПК України, згідно з яким заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування, з огляду на те, що за спірним податковим повідомленням-рішенням, яке є предметом даного спору, підлягає зменшенню сума від'ємного значення ПДВ, а не сума відшкодування ПДВ, в той час як положення п. 102.5 ст. 102 ПК України не регулюють питання формування від'ємного значення ПДВ.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає обґрунтованим та правомірним висновок суду першої інстанції про те, що дії відповідача щодо не реєстрації податкових накладних з вказаних у квитанції причин є неправомірними, а винесена за результатами таких дій податкове повідомлення-рішення є також неправомірним та підлягає скасуванню.
Таким чином, суд першої інстанції належним чином оцінив надані докази і на підставі встановленого обґрунтовано задовольнив адміністративний позов.
Відповідно до ст. 159 КАС України, судове рішення повинно бути законним та обґрунтованим.
Колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції від 11.11.2015 р. відповідає вимогам ст. 159 КАС України, а тому відсутні підстави для її скасування та задоволення апеляційних вимог відповідачів.
Відповідно до ч.1 ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновком суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків, щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.
Доводи апеляційних скарг, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.
Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -
Апеляційні скарги Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області, Державної фіскальної служби України залишити без задоволення.
Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 11.11.2015р. по справі № 820/8410/15 залишити без змін.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Західної об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області судовий збір у розмірі 699 (шістсот дев'яносто дев'ять) гривень 60 копійок на реквізити: отримувач - УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова, МФО 851011, код ЄДРПОУ 37999628, банк: ГУ ДКСУ в Харківській області, рахунок - 31210206781011, код класифікації доходів бюджету - 22030001, код ЄДРПОУ Харківського апеляційного адміністративного суду 3433117.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України судовий збір у розмірі 699 (шістсот дев'яносто дев'ять) гривень 60 копійок на реквізити: отримувач - УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова, МФО 851011, код ЄДРПОУ 37999628, банк: ГУ ДКСУ в Харківській області, рахунок - 31210206781011, код класифікації доходів бюджету - 22030001, код ЄДРПОУ Харківського апеляційного адміністративного суду 3433117.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя (підпис)Рєзнікова С.С.
Судді(підпис) (підпис) Бегунц А.О. Старостін В.В.
Повний текст ухвали виготовлений 25.01.2016 р.